施工企业会计.ppt

行业会计比较 第三章施工企业会计 1 了解施工企业会计的特点 2 掌握施工企业工程成本 工程价款结算及合同收入与合同费用的会计核算 重点 施工企业工程成本 工程价款结算的会计核算 学习目的和要求 第一节施工企业会计的特点第二节周转材料的核算第三节临时设施的核算第四节工程成本的核算第五节工程合同收入与合同费用的核算 第一节施工企业会计的特点 施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门 是从事各种建筑物 土木工程 设备安装 机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体 如各类建筑安装工程公司 机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等 2010年全年 中国全社会建筑业增加值26451亿元 比上年增长12 6 全国具有资质等级的总承包和专业承包建筑业企业实现利润3422亿元 增长25 9 其中国有及国有控股企业990亿元 增长35 0 2011年 我国建筑业保持了平稳增长态势 实现总产值11 8万亿元 同比增长22 6 实现增加值3 2万亿元 同比增长10 占国内生产总值的6 78 对外工程承包额1034 2亿美元 同比增长12 2 我国建筑业在国民经济中的支柱作用更加明显 实现了 十二五 时期的良好开局 2012年上半年 我国建筑业总产值增速开始回落 2012年上半年 全国建筑业总产值为50460亿元 同比增长18 2 建筑业房屋建筑施工面积为68 2亿平方米 同比增长19 5 未来50年 中国城市化率将提高到76 以上 城市对整个国民经济的贡献率将达到95 以上 都市圈 城市群 城市带和中心城市的发展预示了中国城市化进程的高速起飞 也预示了建筑业更广阔的市场即将到来 广西建工集团有限责任公司 广西建工一贯坚持 立足广西 面向全国 开拓海外 的经营方针 凭着雄厚的经济技术力量 丰富的施工管理经验 在自治区内外承建了一大批大中型工程项目 在非洲 中东 东南亚以及南亚也开拓了市场 工程质量一次交验合格率始终保持100 先后有400多项工程荣获自治区优质工程奖 共荣获中国建筑工程最高奖 鲁班奖16项 荔园山庄 广西大学图书馆楼 一 施工企业的业务特点施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专门工程施工 建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特点 1 施工生产具有流动性 由于建筑安装工程一般是根据批准的基本建设计划和设计要求 在建设单位指定的地点进行施工的 建筑产品的固定性 使得施工队伍和施工机械在不同工地不同工程项目间流动施工 2 建筑产品生产具有单件性 施工企业建造的建筑产品都有不同的功能 结构和用途 只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产 不能像工业企业那样组织成批生产 3 建筑产品生产具有长期性 这是因为施工企业生产的建筑安装工程等产品 除了少部分工程造价低 耗费少以外 大多是体积庞大 造价高 耗费大的工程 少的工期几个月 而大多数工程需要跨年度施工 有的工程工期长达几年甚至十几年 二 施工企业会计核算的特点施工企业会计的特点取决于施工企业生产经营的特点 1 成本核算对象具有单件性 2 核算具有长期性 3 产成品和在产品的划分具有特殊性 4 工程价款的结算方式具有多样性 小知识 建筑物构造 小知识 建设单位 甲方 施工单位 乙方 建造合同 包工包料学校建设项目教室宿舍单项工程基础工程土建工程单位工程土方打桩工程工程分部工程挖土工程分项工程 第二节周转材料的核算 一 周转材料的分类二 周转材料的核算设置账户 周转材料 在库周转材料 在用周转材料 周转材料摊销工程施工 合同成本 工程 费 合同毛利 间接费用 一 购入 1 实际成本计价 借 周转材料 在库 实际成本 买价 相关税金 采购费用 贷 银行存款 2 计划成本计价 付款 借 材料采购 实际成本 买价 相关税金 采购费用 贷 银行存款入库 借 周转材料 在库 计划成本 贷 材料采购结转入库材料差异 超支差异 借 材料成本差异 周转材料成本差异贷 材料采购节约差异 相反 二 领用并摊销摊销方法 一次摊销法 适用于易腐 易糟的周转材料分期摊销法 适用于磨损与使用期限有关的周转材料分次摊销法 适用于能分清使用次数的周转材料定额摊销法 适用于各种模板等周转材料 1 一次摊销法的会计处理 借 工程施工 合同成本 工程 材料费贷 周转材料 在库周转材料计划成本计价的月末要转出材料成本差异借 工程施工 合同成本 工程 材料费贷 材料成本差异 节约差异用红字 2 分期摊销法 分次摊销法 定额摊销法的会计处理A 计算B 分录 1 领用时借 周转材料 在用周转材料贷 周转材料 在库周转材料 2 摊销时借 工程施工 合同成本 工程 材料费贷 周转材料 周转材料摊销 3 退库时借 周转材料 在库周转材料贷 周转材料 在用周转材料 三 摊销额的调整 盘点时 对报废 短缺 降低成色的周转材料摊销额的调整应补提摊销额 应提摊销额 已提摊销额 1 应提摊销额的计算退回降低成色周转材料应提摊销额 降低成色周转材料原价 1 确定的成色百分比 报废周转材料应提摊销额 报废周转材料原价 残值短缺周转材料应提摊销额 短缺周转材料原价 1 降低成色的会计处理补提摊销的计算 例3 4 分录 借 工程施工 合同成本 A工程 材料费贷 周转材料 周转材料摊销 如计算为负数则为冲销额分录中用红字 2 短缺的处理补提摊销的计算 分录 借 工程施工 合同成本 工程 材料费贷 周转材料 周转材料摊销冲销短缺材料的账面价值借 周转材料 周转材料摊销 已摊销数 贷 周转材料 在用周转材料月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时借 工程施工 合同成本 工程 材料费贷 材料成本差异 3 报废的处理补提摊销的计算 例3 5 分录 借 工程施工 合同成本 工程 材料费贷 周转材料 周转材料摊销注销帐面记录和残料入帐借 原材料 库存现金周转材料 周转材料摊销贷 周转材料 在用周转材料月末转出报废材料分摊的材料成本差异时借 工程施工 合同成本 工程 材料费贷 材料成本差异 例3 5 宏达公司B工程报废挡板 批 计划成本为10000元 残值为800元 已验收入库 材料的成本差异率为 2 挡板账面计划成本40000元 已提摊销额30000元 其财会部门应作如下会计处理 计算应补提摊销额 应提摊销额 10000 800 9200 元 已提摊销额 10000 30000 40000 7500 元 应补提摊销额 9200 7500 1700 元 将补提摊销额计入成本 借 工程施工 合同成本 B工程 材料费1700贷 周转材料 周转材料摊销 挡板1700 残料入库 并结转报废挡板计划成本 借 原材料800周转材料 周转材料摊销 挡板9200贷 周转材料 在用周转材料 挡板10000 月末分摊成本差异 借 工程施工 合同成本 B工程 材料费200贷 材料成本差异 周转材料200 例3 6 企业2012年3月1日购入周转材料的实际成本10000元 款已付并入库 计划成本9800元 3月5日 1号工程领用该批周转材料 采用分期摊销法摊销 摊销月数为10个月 12月31日盘点发现该批周转材料有1000元 计划成本 报废 残料估价100元作为原材料入库 该周转材料的成本差异率2 4 1 3月1日购入时 付款 借 材料采购10000贷 银行存款10000入库 借 周转材料 在库周转材料9800贷 材料采购9800结转入库材料差异 超支差异 借 材料成本差异200贷 材料采购2002 3月5日领出时 借 周转材料 在用周转材料9800贷 周转材料 在库周转材料9800 3 3 12月每月摊销时 借 工程施工 合同成本 1号工程 材料费980贷 周转材料 周转材料摊销9804 12月31日报废时 补提摊销的计算 应提摊销额 1000 100 900已提摊销额 1000 980 10 9800 1000补提摊销额 900 1000 100分录 借 工程施工 合同成本 1号工程 材料费100贷 周转材料 周转材料摊销100 注销账面记录和残料入账 借 原材料100周转材料 摊销900贷 周转材料 在用周转材料1000月末转出报废材料分摊的材料成本差异时 借 工程施工 合同成本 1号工程 材料费24贷 材料成本差异24 第三节临时设施的核算 一 临时设施的内容二 临时设施的核算 按实际成本核算 核算账户 临时设施 临时设施摊销 临时设施清理 1 购入借 临时设施贷 银行存款1 购建 2 建造建造时 借 在建工程贷 原材料等完工交付时 借 临时设施贷 在建工程 2 摊销 临时设施按月摊销摊销方法 施工期法 工作量法摊销期限 当月增加的临时设施 从下月起开始摊销 当月减少的临时设施 本月继续摊销 从下月起停止摊销 摊销分录 借 工程施工 合同成本 工程 其他直接费贷 临时设施摊销 3 清理 通过 临时设施清理 核算 1 转入清理 借 临时设施清理临时设施摊销贷 临时设施 2 发生清理费 借 临时设施清理贷 银行存款 3 残料入库 出售收入 借 原材料 银行存款贷 临时设施清理 4 结转清理净损益 借 营业外支出贷 临时设施清理例 第四节工程成本的核算 一 工程成本核算对象的确定与成本项目 一 工程成本核算对象的确定1 一般情况下 应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象 2 如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任务的 以单位工程为成本核算对象 各自核算其自行施工的部分 3 对于个别规模大 工期长的工程 可以结合经济责任制的需要 按一定的部位划分成本核算对象 4 对于同一建设项目 同一施工地点 结构类型相同 开竣工时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象 5 改 扩建的零星工程 可以将开 竣工时间接近 属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算对象 6 土石方工程 打桩工程 可以根据实际情况和管理需要 以一个单项工程作为成本核算对象 或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并作为一个成本核算对象 7 独立施工的装饰工程的成本核算对象 应与土建工程成本核算对象一致 8 工业设备安装工程 可按单位工程或专业项目 如机械设备 管道 通风设备的安装 工业筑炉等作为成本核算对象 二 工程成本项目的确定材料费直接费用人工费机械使用费其他直接费间接费用 二 工程成本核算程序 一 工程成本核算账户的设置1 工程施工 合同成本 工程 费用 间接费用2 机械作业 二 工程施工成本的核算程序1 确定成本核算对象 开设工程施工成本明细账2 将本期发生的各项施工费用 按其用途和发生地点 归集到有关成本 费用科目 3 月末 将归集在 工程施工 间接费用 科目中的施工间接费用 按照受益对象和受益数量 经分配后 转入 工程施工 机械作业 等科目 4 月末 将归集在 机械作业 科目的各项费用 计算机械作业成本 按照受益对象和受益数量 分配记入 工程施工 科目 5 工程竣工 或月末结算工程价款时 计算或结算竣工工程 已完分部分项工程 的实际成本 三 工程实际成本的核算 工程成本核算流程图材料费人工费租赁的机械使用费自有的机械作业其他直接费工程施工 间接费用间接费用 直接费用 一 人工费的核算月末根据 工资结算汇总表 编制 工资费用分配表 将所归集的人工费直接计入各工程成本中去 即 借 工程施工 合同成本 工程 人工费贷 应付职工薪酬核算原则 1 施工现场发生的人工费能分清受益对象的 则直接计入各受益工程的成本 2 施工现场发生的人工费不能分清受益对象的 则需按照每项工程的工人的实际工时或定额工时进行分配后计入各项工程成本 例3 10 市第一建筑工程公司本年度有甲 乙两个单位工程 本月应付从事工程施工的工人的人工费40000元 其中甲工程耗用1920工时 乙工程耗用1280工时 工资费用按工时分配 工资费用分配率 40000 1920 1280 12 5元 工时甲工程负担的人工费 1920 12 5 24000元乙工程负担的人工费 1280 12 5 16000元作如下分录 借 工程施工 合同成本 甲工程 人工费24000 乙工程 人工费16000贷 应付职工薪酬40000 二 材料费的核算工程成本中的材料费 是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要的材料 结构件 配件 零件 半成品 其他材料费用和周转材料的摊销及租赁费用 不包括需安装设备的价值 核算原则 1 施工现场发生的材料费能分清受益对象的 则直接计入各受益工程的成本 2 施工现场发生的材料费不能分清受益对象的 则需按照每项工程的材料定额耗用量或定额费用比例进行分配后计入各项受益工程的成本 基本分录 原材料购进 与周转材料核算原理相同材料耗用 借 工程施工 合同成本 工程 材料费贷 原材料 周转材料 周转材料摊销如材料按计划成本核算的 则需转出其负担的材料成本差异借 工程施工 合同成本 工程 材料费贷 材料成本差异 例3 11 市第一建筑工程公司本年度同一施工现场有甲 乙两个单位工程 本月两项工程共同发生主要材料费500000元 本月两项工程的材料定额耗用量分别为60吨 40吨 材料费用按材料定额耗用量分配 材料费用分配率 500000 60 40 5000元 吨甲工程负担的材料费 5000 60 300000元乙工程负担的材料费 5000 40 200000元作如下分录 借 工程施工 合同成本 甲工程 材料费300000 乙工程 材料费200000贷 原材料 主要材料500000 三 机械使用费的核算机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械台班和租入施工机械的租赁费 以及按规定支付的施工机械安装 拆卸和进出场费等 核算原则 1 实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用及从外部租入的机械发生的租金费用 直接计入各受益工程的成本 即 借 工程施工 合同成本 工程 机械使用费贷 银行存款 应付账款 2 未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用 先通过 机械作业 科目归集 月末再按照各受益工程的实际工时计算分摊及各工程项目应负担的施工机械使用费 并进行结转 1 发生机械使用费时 借 机械作业贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等 2 月末分摊结转时 借 工程施工 合同成本 甲工程 机械使用费 乙工程 机械使用费贷 机械作业 例3 12 某市第一建筑工程公司未实行内部租赁的自有施工机械本月在对甲 乙工程施工时发生各项费用64000元 其中甲工程耗用1920工时 乙工程耗用1280工时 机械使用费按工时分配 1 发生机械使用费时 借 机械作业64000贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等64000 2 月末分摊结转时 甲工程分配机械使用费 64000 1920 1280 1920 38400乙工程分配机械使用费 64000 1920 1280 1280 25600借 工程施工 合同成本 甲工程 机械使用费38400 乙工程 机械使用费25600贷 机械作业64000 会计笑话 有一个会计主任他每天上班做的第一件事就是 打开他坐位右边第一个抽屉看一下再关起来 有时工作到一半又会开抽屉再看一下 很多同事都注意到了 很好奇 但不敢问 终於 主任要退休了 大家一起为他开了惜别会 结束后 一起到主任的座位打开那个抽屉 上面写着 借方在左边 贷方在右边 四 其他直接费用的核算核算原则 1 能分清受益对象的 发生其他直接费时直接计入各受益工程的成本 即 借 工程施工 合同成本 工程 其他直接费贷 银行存款 临时设施摊销等2 有两个及以上受益对象而共同发生的其他直接费 可以增设 其它直接费用 科目进行归集 月末再按照各受益对象的预算成本进行分配计入各受益对象成本 即 费用发生时 借 其它直接费用贷 银行存款 临时设施摊销等月末分配结转时 借 工程施工 合同成本 工程 其他直接费贷 其它直接费用 例3 13 市二建工程公司承包的1 2 工程本月发生二次搬运费3500元 场地清理费2500元 均以银行存款支付 本月临时设施摊销6000元 1 2 工程的预算成本分别为 1000万元 2000万元 费用发生时 借 其它直接费用12000贷 银行存款6000临时设施摊销6000月末分配结转时 分配率 1 2 1000 2000 0 00041 工程分配 0 0004 1000 0 4 万元 2 工程分配 0 0004 2000 0 8 万元 借 工程施工 合同成本 1 工程 其他直接费4000 2 工程 其他直接费8000贷 其它直接费用12000 五 施工间接费用的核算1 只有一个核算对象或能分清受益对象的 发生间接费用时直接计入各受益工程的成本 即 借 工程施工 合同成本 工程 间接费用贷 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等2 有两个及以上受益对象而共同发生的间接费用 则在 工程施工 间接费用 进行归集 月末再按照各受益对象的直接费用进行分配计入各受益对象的成本 即 费用发生时 借 工程施工 间接费用贷 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等月末分配结转时 借 工程施工 合同成本 工程 间接费用贷 工程施工 间接费用 例3 14 市二建工程公司承包的1 2 工程 本月项目经理部发生费用如下 工资40000元 水电费1000元 折旧费5000元 电话费2000元 午餐补助2000元 1 2 工程的已经发生的直接费用分别为 450万元 550万元 费用发生时 借 工程施工 间接费用50000贷 银行存款5000应付职工薪酬40000累计折旧5000月末分配结转时 1 工程分配 5 450 550 450 2 25 万元 2 工程分配 5 450 550 550 2 75 万元 借 工程施工 合同成本 1 工程 间接费用22500 2 工程 间接费用27500贷 工程施工 间接费用50000 笑话一个会计师患了失眠症 于是去找他的医生 医生 我晚上无法睡着 医生说 你有没有试过数绵羊呢 会计师 数啊 这就是问题所在 我数绵羊时出了个错 结果花了 个小时的时间想找出这个错误 四 已完工程实际成本的计算已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内容 在本企业不再需要进行加工的分部分项工程 对于已完工程 按期计算它的实际成本 计算方法 一 实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算实行工程项目竣工后一次结算工程价款时 已完工程 即指已经甲乙双方验收 办理竣工决算 交付使用的工程项目 在这种情况下 施工过程中发生的各项成本费用 随时记入各成本核算对象的成本项目 进行工程成本的明细核算 竣工时 工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额 就是竣工工程的实际成本 不需计算 二 实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算采取按期结算工程价款 已完工程 是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容 在本企业不需要再进行加工的分部分项工程 期末未完工程实际成本确定以后 就可以在此基础上根据公式计算本期已完工程实际成本 已知 未知 在实际工作中 已完工程实际成本的计算 一般通过编制 已完工程成本计算表 进行 未完工程实际成本可按预算单价进行计算 也可按实际成本进行计算 1 按预算单价进行计算月末未完工程在全月工程量中所占的比重较小 而且月初与月末未完工程的数额都没有太大变化时 为简化核算手续 企业可把月末未完工工程的预算成本作为它的实际成本 月末未完工程预算成本的确定方法主要有估量法和估价法两种 2020 3 17 61 可编辑 1 估量法又称 约当产量法 其基本做法是 将月末未完工工程的实物量 按其已完工序和已做工作占分部分项工程的百分比 折合成相当于已完工程的实物量 再乘以分部分项工程的预算单价 即可求出月末未完工程的预算成本 相关公式如下 未完工程未完工程估计完相关分部分项 1 其他直接费费率 预算成本工程量成程度工程预算单价在实际工作中 期末未完工程预算成本的计算 是在期末对施工现场进行实地盘点的基础上 通过编制 未完施工盘点单 进行计算 然后根据 未完施工盘点单 所确定的未完施工成本 记入 工程施工合同成本明细账 的期末未完施工成本 并据以计算已完工程实际成本 2 估价法 先确定分部分项工程中各工序的单价 再乘以未完工序的实物量 即可求出未完施工的预算成本 相关公式如下 工序单价 分部分项工程预算单价 工序占分部分项工程的比重未完工程预算成本 未完工序实物量 工序单价 例3 15 宏达公司A工程2011年3月施工的分部分项工程由甲乙2道工序组成 甲工序 乙工序占该分部分项工程的比重分别为60 40 该分部分项工程的预算单价为20元 月末盘点 未完成甲工序150平方米 未完成乙工序40平方米 甲工序单价 20 60 12 元 乙工序单价 20 40 8 元 未完工程预算成本 150 12 40 8 2120 元 2 按实际成本进行计算若月末未完施工数额较大 而且月初月末未完工程数量悬殊时 未完工程成本应该采用实际成本进行计算 这样才能保证未完工程 已完工程实际成本的正确性 期末未完工程折合量 未完工程实物量 完工程度 例3 16 某施工企业承建的一项工程月初未完工程的实际成本为100万元 本月发生的施工成本为1100万元 月末盘点确定的未完工程为5000平方米 其完工程度为40 本月已完工程为10000平方米 计算月末未完工程 本月已完工程的实际成本 月末未完工程的折合量 5000 40 2000 平方米 1000000 11000000工程的单位实际成本 1000元 平方米2000 10000月末未完工程实际成本 1000元 平方米 2000平方米 200 万元 本月已完工程的实际成本 100 1100 200 1000 万元 第五节工程合同收入与合同费用的核算 一 工程价款结算方式1 按月结算 即实行半月 或分旬 预支 月终结算 竣工后清算的办法 2 分段结算 即当年开工 当年不能竣工的单项工程或单位工程 按照工程形象进度 划分不同阶段进行结算 分段结算可以按月预支工程款 3 工程竣工后一次结算 建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设起在12个月以内的 或者工程承包合同价值在100万元以下的 可以实行工程价款每月预支 竣工后一次结算 4 双方约定的其他结算方式 无论采用何种结算方式 工程价款结算账单 始终是办理工程价款结算的依据 工程价款结算账单中所列应收工程款应与随同附送的 已完工程月报表 中的工程预算造价相符 为了保证工程按期收尾竣工 工程在施工期间 无论工期长短 其结算价款一般不得超过承包工程价值的95 结算双方可以在5 的幅度内协商确定尾款比例 并在工程承包合同中订明 尾款应专户存入银行 待工程竣工验收后清算 施工企业如已向建设单位出具履约保函或有其他保证的 也可以不留工程尾款 二 建造合同收入 合同费用的核算 一 建造合同种类1 固定造价合同 是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同 2 成本加成合同 是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础 加上该成本的一定比例或定额费用来确定工程价款的建造合同 二 建造合同收入 合同费用的内容1 合同收入的内容 合同初始收入 合同变更收入 合同索赔收入 合同奖励款收入 2 合同费用的内容直接费用 人工费 材料费 机械使用费 其他 材料搬运费 场地清理费 直接计入合同成本间接费用 下属施工单位或生产单位发生的费用 采用比例分摊法后计入合同成本 三 合同收入和合同费用的确认1 建造合同结果能可靠估计 在资产负债表日按完工百分比法确认当期的收入和费用 2 建造合同结果不能可靠估计 合同成本能收回 按能收回金额确认收入 并将合同成本确认为当期费用 合同成本不能收回 不能确认收入 但要将合同成本确认为当期费用 3 当预计总成本 预计总收入时 预计损失部分确认为当期费用 四 完工百分比法下合同收入和合同费用会计处理1 计算 1 确定建造合同的完工进度方法 按已完成工作量占总工作量的百分比按已发生的成本占预计总成本的百分比测量确定 2 确认合同收入 费用和毛利A 当期应确认的合同收入 合同总收入 完工进度 以前会计期间累计已确认收入B 当期应确认的合同费用 合同预计总成本 完工进度 以前会计期间累计已确认费用C 当期应确认的合同毛利 A B 3 当期应确认的合同预计损失 合同预计总成本 合同总收入 1 完工进度 2 核算账户 1 主营业务收入 2 主营业务成本 3 工程施工 合同毛利合同收入大于合同费用合同收入小于合同费用工程竣工后与 工程结算 对冲结平 4 应收账款 已向客户开出工程价款结实际收到的工程进度款算账单应收的工程进度款本科目期末的借方余额表示建造承包商已办理结算 但尚未收到的工程款 如有贷方余额 则表示建造承包商实际收到的超过其已办理结算的工程款或预收的备料款 5 工程结算 用来核算根据合同规定向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款 本科目是 工程施工 科目的备抵科目 已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方 合同完成并竣工决算后 本科目与 工程施工 科目对冲后结平 工程结算 已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项 竣工决算后与 工程施工 科目对冲后结平 6 存货跌价准备 预计损失准备完工时 本科目应无余额 3 基本分录 首先 预收工程款 备料款 借 银行存款贷 预收账款 发生工程成本 在第四节已经学习过 借 工程施工 合同成本 工程 费贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等 开出工程价款结算账单 应结算的工程价款借 应收账款贷 工程结算 实际收到工程价款借 银行存款贷 应收账款如原来预收过工程款 备料款的 则要冲减 预收账款 借 银行存款预收账款贷 应收账款 年末确认当年的收入和费用借 主营业务成本工程施工 合同毛利贷 主营业务收入 当合同预计总成本 合同总收入时 确认合同预计损失计入当期资产减值损失 借 资产减值损失贷 存货跌价准备 预计损失准备 完工当年的处理 除上述处理外 还有以下处理 1 将 工程结算 与 工程施工 对冲结平借 工程结算 账面余额 贷 工程施工 合同成本 账面余额 工程施工 合同毛利 账面余额 2 如确认过合同预计损失的 则需转回合同预计损失 即 借 存货跌价准备 预计损失准备贷 主营业务成本 例3 17 某建筑公司与客户签订了一项总金额为l3000万元的建造合同 承建一座水利工程 工程于2010年1月1日开工 预计2012年年底完工 最初 预计工程总成本为9000万元 2011年工程遇到了特殊技术阻碍 工程预计总成本增至10100万元 且客户同意将合同价款提高到14500万元 合同成本及其他有关资料见表3 3 表3 3 该建筑公司应根据上述资料进行账务处理如下 2010年账务处理 1 发生的合同成本 借 工程施工 合同成本21600000贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等21600000 2 已办理结算的工程价款 借 应收账款50000000贷 工程结算50000000 3 实际收到的合同价款 借 银行存款45000000贷 应收账款45000000 4 计算本年合同完工进度 2160 2160 6480 100 2160 9000 100 24 2010年应确认的合同收入 13000 24 3120 万元 2010年应确认的合同费用 9000 24 2160 万元 2010年应确认的毛利 3120 2160 960 万元 2010年合同收入 费用及毛利的账务处理 借 主营业务成本 确认费用21600000工程施工 合同毛利9600000贷 主营业务收入31200000 2011年账务处理 1 发生的合同成本 7373万 2160万 5213万 借 工程施工 合同成本52130000贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等52130000 2 已办理结算的工程价款 8000万 5000万 借 应收账款30000000贷 工程结算30000000 3 实际收到的合同价款 7500万 4500万 借 银行存款30000000贷 应收账款30000000 4 计算确认本年合同收入与合同费用 2011年合同完工进度 7373 7373 2727 100 7373 10100 100 73 2011年应确认的合同收入 14500 73 3120 7465 万元 2011年应确认的合同费用 10100 73 2160 5213 万元 2011年应确认的毛利 7465 5213 2252 万元 2011年合同收入与费用的账务处理 借 主营业务成本 确认费用52130000工程施工 合同毛利22520000贷 主营业务收入74650000 2012年账务处理 1 发生的合同成本 借 工程施工 合同成本31270000贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等31270000 2 已办理结算的工程价款 14500万 8000万 借 应收账款65000000贷 工程结算65000000 3 实际收到的合同价款 14500万 7500万 借 银行存款70000000贷 应收账款70000000 4 计算确认本年合同收入与合同费用 2012年合同完工进度 100 2012年应确认的合同收入 14500 100 10585 3915 万元 2012年应确认的合同费用 10500 100 7373 3127 万元 2012年应确认的毛利 3915 3127 788 万元 2012年合同收入与费用的账务处理 借 主营业务成本 确认费用31270000工程施工 合同毛利7880000贷 主营业务收入39150000 5 将 工程施工 与 工程结算 科目余额对冲 借 工程结算145000000贷 工程施工 合同成本105000000 合同毛利40000000 3120 7465 2160 5213 工程施工 合同成本工程施工 合同毛利2160960521322523127788105004000 会计笑话玛丽刚到一家公司当会计 老板对她说 当会计最重要的是细心 你看 这些账目至少要算过三遍 再拿给我看 玛丽就在办公桌旁算了好长时间 下午她来到老板的办公室 十分愉快地说 我已经把这些账目认真算过五遍了 老板听了 十分高兴 满意地说道 唔好好 你是个很有责任心的会计 玛丽听了 立即拿起账目说 你看 五个不同的结论都在这里了 例3 18 假定某建筑企业签订了一项总金额为580万元的固定造价合同 承建一座桥梁 工程已于2010年2月开工 预计2012年8月完工 最初预计的工程总成本为550万元 到2011年年底 由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本 预计工程总成本为600万元 该建筑企业于2012年6月提前两个月完成了桥梁合同 工程质量优良 客户同意支付奖励款20万元 建造该座桥梁的其他有关资料见表3 4 表3 4 根据上述资料对该施工企业的有关账务处理如下1 2010年的账务处理 1 发生的工程成本 借 工程施工 合同成本1540000贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等1540000 2 已办理结算的工程价款 借 应收账款1740000贷 工程结算1740000 3 实际收到的工程价款 借 银行存款1700000贷 应收账款1700000 4 计算确认本年合同收入与合同费用 2010年合同完工进度 154 154 396 100 28 2010年应确认的合同收入 580 28 162 40 万元 2010年应确认的合同费用 550 28 154 万元 2010年应确认的毛利 162 40 154 8 40 万元 2010年合同收入与费用的账务处理 借 主营业务成本 确认费用1540000工程施工 合同毛利84000贷 主营业务收入1624000 2011年的账务处理 1 发生的工程成本 借 工程施工 合同成本3260000贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等3260000 2 已办理结算的工程价款 借 应收账款2960000贷 工程结算2960000 3 实际收到的工程价款 借 银行存款2900000贷 应收账款2900000 4 计算确认本年合同收入与合同费用 2011年合同完工进度 480 480 120 100 80 2011年应确认的合同收入 580 80 162 40 301 60 万元 2011年应确认的合同费用 600 80 154 326 万元 2011年应确认的毛利 301 60 326 24 40 万元 2011年应确认的合同预计损失 600 580 1 80 4 万元 2011年合同收入与费用的账务处理 借 主营业务成本 确认费用3260000贷 主营业务收入3016000工程施工 合同毛利244000同时 借 资产减值损失 合同预计损失40000贷 存货跌价准备 预计损失准备40000 2012年的账务处理 1 发生的工程成本 借 工程施工 合同成本1150000贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等1150000 2 已办理结算的工程价款 借 应收账款1300000贷 工程结算1300000 3 实际收到的工程价款 借 银行存款1400000贷 应收账款1400000 4 计算确认本年合同收入与合同费用 2012年合同完工进度 100 2012年应确认的合同收入 580 20 162 40 301 60 136 万元 2012年应确认的合同费用 595 154 326 115 万元 2012年应确认的毛利 136 115 21 万元 2012年应转回的合同预计损失 4万元2012年合同收入 费用及毛利的账务处理 借 主营业务成本 确认费用1150000工程施工 合同毛利210000贷 主营业务收入1360000同时 借 存货跌价准备 预计损失准备40000贷 主营业务成本 预计损失转回40000将 工程施工 与 工程结算 科目余额对冲 借 工程结算6000000贷 工程施工 合同成本5950000 合同毛利50000 五 建造合同结果不能可靠估计的会计处理 补充内容 合同成本能收回 按能收回金额确认收入 并将合同成本确认为当期费用例 当年发生成本300万元 如已经收到或对方承诺付款300万元 则 借 主营业务成本300万元贷 主营业务收入300万元 合同成本不能收回的部分 不能确认收入 但要将合同成本确认为当期费用例 当年发生成本300万元 如已经收到100万元 对方无法支付剩余的200万元 则借 主营业务成本300万元贷 主营业务收入100万元工程施工 合同毛利200万元 建造合同核算流程图 七 分包工程结算的核算一个工程项目如果有两个和两个以上的施工企业承担施工时 根据国家对建设工程管理的要求 建设单位和施工企业要实行承包责任制和总分包协作制 在这种情况下 要求一个施工企业作为总包单位向建设单位 发包单位 总承包 对建设单位负责 再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工 分包单位对总包单位负责 会计核算程序 1 预付备料款 工程款的处理2 分包单位开单结算时对其完成工程量的处理3 结算工程款的处理 分包给外单位施工的工程有两种情况 一是分包工程作为自行完成的工作量作为自行完成工作量的分包工程一般是企业对分包工程施工全过程按本企业施工组织计划进行管理 对分包工程的材料 人工 机械等消耗进行核算 并计算实际成本 二是分包工程不作为自行完成的工作量不作为自行完成工作量的分包工程 以施工图预算或造价分包给分包单位后 企业在施工中只对分包单位承包的工程进行技术监督 结算已完分包工程价款 分包工程在施工中发生的费用由分包单位进行核算 1 分包工程结算应设置的会计科目设置 预付账款 预付分包单位款 应付账款 应付分包单位款 2 分包工程结算的账务处理 例3 19 企业根据预付备料款额度 通过银行向分包单位预付备料款26200元 作如下分录 借 预付账款 预付分包单位款26200贷 银行存款26200 例3 20 企业按工程分包合同规定 于月中根据工程进度预付分包单位工程款13000元 作如下分录 借 预付账款 预付分包单位款13000贷 银行存款13000 例3 21 月终根据经审核的分包单位提出的 工程价款结算账单 结算应付已完工程款32000元 应付临时设施费和劳动保险费950元 如作为企业自行完成的工作量 作如下分录 借 工程施工 合同成本32950贷 应付账款 应付分包单位款32950如不作为企业自行完成的工作量 则作如下分录 借 主营业务成本32950贷 应付账款 应付分包单位款32950 例3 22 企业根据合同规定 从应付分包工程款中扣除预付的工程款13000元和预付备料款2500元 借 应付账款 应付分包单位款15500贷 预付账款 预付分包单位款15