我院培训及培训服务全成本核算研究doc-我院培训及培训服.doc

我院培训及培训服务全成本核算研究（简化稿）关于本课题的公布说明：1本课题研究工作主要时间段为2006年8月至9月，研究点立足于以前及当时； 2为了阅读方便和成本资料保密需要，这次公布内容为本课题简化版，将课题中具体数据核算和测试过程部分内容进行了删节，仅在第三部分列示出中度全成本核算总体思路和步骤。成本核算是指在产品和服务提供过程中对所发生的费用进行归集和分配并按规定的方法计算成本的过程。成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企事业单位在运转过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算正确与否，直接影响企事业单位的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作。同时也对企事业单位的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程是对企事业单位生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企事业单位成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。我院作为中国人民银行的直属事业单位，在提供培训及培训服务的过程中，成本观念比较淡薄，成本核算资料部分缺失，成本核算范围相对狭窄，这些都导致了成本核算不完整。课题组认为，要解决这些问题，就要在我院的培训组织及培训服务等部门开展全成本核算。一、引言（一）我院成本管理的现状我院培训及培训服务成本管理的现状可以从以下几个方面进行概括。1.成本核算资料不全在我院的各项管理当中，由于没有全面的成本观念，所以成本核算资料相对缺乏。一是缺乏与成本有关的会计政策和会计制度方面的资料，许多职能部门的领导和一般工作人员不太清楚应该收集和保存哪些方面的成本资料，如何对这些资料进行分门别类的整理与归档；二是缺乏部分成本核算的原始资料，职能部门对成本核算需要的原始资料或者没有进行全面收集，或者没有进行妥善保管，致使这次全成本核算课题所需要的资料无法如愿地取得；三是缺乏成本核算的规范性汇总资料，有些职能部门尽管有一些成本核算资料，但大多是流水账，没有对这些成本费用进行规范分类整理；四是缺乏成本核算的深入分析说明资料，成本费用是升是降，升降的原因是什么，没有对其进行分析的书面资料。2.成本核算范围相对狭窄目前，我院财务部对某些部门和某些项目进行了成本核算，但这些成本核算的范围相对过于狭窄。例如对培训组织部门的成本核算，仅核算了住宿费、餐饮费、课时费、交通费、资料费和场地使用费等变动性费用，培训组织部门工作人员工资、培训组织部门所用固定资产折旧、培训组织部门的办公经费等固定性费用并没有纳入培训班成本。又如对生活服务中心客房的成本核算，仅核算了服务人员工资、卫生费、水电费、维修费、分担非在编管理人员工资等，对其使用的房屋折旧、在编管理人员所用固定资产折旧、在编管理人员的工资等固定性费用均没有纳入培训服务成本。由于成本核算范围相对狭窄，成本被扭曲，失去了其本来的含义。3.成本核算对象不明成本核算对象是培训过程中所发生各种费用的负担者。生活服务中心与培训组织部门作为我院两类最需要进行成本核算的职能部门，对于其各自的成本核算对象比较模糊，如生活服务中心的客房、餐厅、教室、会议室、多功能厅、健身房等并没有作为成本核算对象，各培训组织部门也没有严格地将举办的各培训班作为成本核算对象。正是因为没有明确的成本核算对象，使得这些部门的间接费用不便于分配，导致了这些部门的领导和工作人员对各成本核算对象所发生的成本心中无底。4.成本计算方法比较简单我院以往的会计工作中，也在一定程度上进行了成本计算，但这些成本计算所采用的方法都非常简单：一般仅仅核算直接费用，将间接费用做为固定成本处理，没有进行分配和重新归集。就算是少量的间接费用进行了分配，也是采取及其简单的分配方法。另外，生活服务中心与培训组织部门进行场地使用费的结算时，仅根据一个比较早确定的价格体系来进行。5.成本核算组织不当目前，我院的成本核算工作主要集中在生活服务中心和财务部，没有建立全院的成本核算网络。计算机教室、网球场、封闭篮球场的管理部门没有设置成本核算岗位；生活服务中心管辖以外的各普通教室、会议室、报告厅的管理部门没有人专司成本核算的职责；各培训组织部门也没有进行全面的成本核算，使得他们对应该进行成本核算的各对象的情况不清楚，不便于他们及时采取措施进行成本控制，不利于进行成本预测和成本分析。6.成本会计信息失真由于整个学院对成本核算工作不太重视，加之成本核算的主体不太明确、成本核算的资料不齐全、成本核算的范围相对狭窄，成本核算对象的定位不准确、成本计算的方法相对简单、成本核算的组织不严密，导致了整个成本会计信息系统所生成的成本信息在一定程度上失真，不能全面反映培训组织和培训服务的真实成本水平。7.成本效益水平较低投入是为了获得产出，发生成本是为了获得效益。我院在培训和培训服务过程中，对于成本效益没有给予应有的关注，从而导致成本效益水平不高，具体表现在我院的培训教学和服务过程中，铺张浪费、水电气等跑冒滴漏现象严重，毫无疑问，对于浪费的资源，除了提高成本以外，没有效益可言。（二）成本核算存在问题的原因课题组认为，对于我院以上成本管理和核算过程中存在的问题，主要有以下多方面的原因。1.领导层关心重视不够，节约意识淡薄成本管理方面存在上述问题的原因之一是领导层对成本问题总体不够重视，没有处理好成本管理与整个学院管理的关系，没有将成本管理当做一个长期应该给予关注的问题，没有成立完善的成本管理和核算组织，没有全面设置专职或兼职的成本核算岗位，没能将成本指标作为考核各个部门业绩的一个主要指标。全院部分人员成本意识淡薄，没有节约观念，没有成本效益观念是成本管理方面存在种种问题的另一个主要原因。对于培训发生的成本费用，没有进行事前预测和决策。一些人甚至错误地认为，成本是会计部门的事，与自己无关。2.内部控制制度缺失内部控制制度是指组织为提高管理水平和经济效益或社会效益，实现既定方针、目标而在组织内部建立的一种自我制约和控制的组织、程序、手续、方针和制度的总称。内部控制制度是管理现代化的产物，主要内容包括：岗位责任制、内部牵制制度、各种工作程序和手续的制度、内部审计制度。它的基本任务是控制和协调组织内部各种活动，减少错弊的发生，提高工作效率，保证组织预期目标的实现，从而促进组织正常有序地运转。可见，内部控控制度是组织管理的支架，没有有效的内控制度，组织的管理就无从谈起。就内部控制制度来说，我院最缺的是内部牵制制度、各种工作程序和手续的制度、内部审计制度。例如维修和购物，提出需求、执行任务和检查验收常常是同一部门，没有牵制，手续不健全，很容易导致成本的失控。3.考核激励机制失效对于各个部门的成本支出，发生前没有周密详细的计划，发生后没有科学有效且健全的考核激励机制。学院对生活服务中心和培训组织部门的成本发生情况，在年终奖金分配时尚有所考虑；对超过了包干经费指标的其他部门，并没有进行任何处罚，并且下年的包干经费指标也没有受到影响，故这些部门无所顾忌地继续超指标；对节约了包干经费指标的其他部门，并没有进行任何奖励，并且下年的包干经费指标也没有调增。（三）全成本核算：加强我院成本核算的必由之路根据对我院成本管理现状和原因的分析，课题组认为，要改进我院成本管理的现状，需要院领导对成本管理给予更多的关心和指导，全院上下树立起强烈的成本意识，学习先进的成本核算方法。一是树立成本意识。一要树立全员成本意识，领导岗位与非领导岗位、财务部门与非财务部门、培训组织部门和职能部门、创收部门和支出部门的员工都要有成本意识；二要多角度、全方位控制成本，要注意内部管理成本的控制，也要注意对外联络成本的控制，还需注重财务成本的控制，运用好财务杠杆；三要避免重内部成本、轻外部成本，重直接成本、轻间接成本，重资金成本、轻时间成本等现象。尤其要避开这样一个误区：那就是只要培训收入上去了，花费多少都可以，导致对市场开拓成本的失控。二是实行全成本核算。全成本核算是指在现有成本核算模式的基础上增加成本核算项目，扩大成本核算范围，改进成本核算方法，加强成本事前控制以提高成本管理水平的一种新的成本核算模式。加强成本管理，推行全成本核算有利于推进我院精细化管理，提高管理水平，逐步扭转我院在上级主管部门和社会上的不良形象；有利于完善我院的激励机制，调动广大教职员工的积极性，充分发挥他们的主观能动作用；有利于保护国有资产，提高我院培训资源的利用率；有利于降低我院培训工作的运行成本，提高经济效益；有利于我院培训工作与国际接轨，提升我院的竞争力；有利于减轻送培单位的负担，从而吸引更多的金融机构组织员工来我院进行培训，以获取规模效益。（四）本课题的研究思路以对我院培训及培训服务成本管理现状及原因的分析为切入点，引出全成本核算的概念，接着论述全成本核算的理论结构，构建中度全成本核算的总体思路，提出中度全成本核算的具体步骤，进行中度全成本核算模式下生活服务中心所辖及其他培训场地的使用成本核算，确定中度全成本核算模式下的内部交易价格，测试内部交易价格的合理性，核算和分析培训组织部门中度全成本核算模式下的成本，设计全成本核算制度，提出本课题的局限性，最后论述与全成本核算有关的几个相关问题。二、全成本核算的理论结构（一）全成本核算的目标全成本核算的总体目标是提高培训业务的经济效益和社会效益。具体目标是通过对与培训有关的主要部门实行全成本核算，增强成本意识，降低成本水平，树立成本优势，提高管理效益，提升我院在培训市场上的竞争能力。（二）全成本核算的模式在我院推行全成本核算是一种必然的选择。课题组认为，我院全成本核算可供选择的模式有3种：低度全成本核算、中度全成本核算和高度全成本核算。低度全成本核算是指核算过程中除了考虑课时酬金、食宿费、资料费等直接费用外，适度考虑教室使用费等间接费用的一种核算模式。我院现有的成本核算模式即是一种低度的全成本核算模式，这种模式核算简单、易于操作，但核算的范围小、项目少，内部交易价格确定方式简单，计算结果不准确，科学性不高。中度全成本核算是指在现有成本核算模式的基础上，较大幅度地扩展成本核算范围、改进成本核算方法，对现有成本核算模式做较大幅度的改进，使成本核算结果更加准确。课题组认为，基于学院的实际情况，中度全成本核算也只能是较大范围的成本核算，并非是对学院全部实际成本的核算。高度全成本核算是指在现有成本核算模式的基础上，充分扩展成本核算范围，革新成本核算方法，重构成本核算程序，对培训及培训服务成本费用进行全面核算。可以说，高度全成本核算是彻底的全成本核算。课题组认为，我院尚不具备进行高度全成本核算的条件。在本课题中，我们重点选择了对中度全成本核算模式进行研究，突出可操作性和对我院培训工作的指导性。（三）全成本核算的类型目前，我院的全成本核算可以分为两种类型：一种是对生活服务中心的全成本核算；另一种是对培训组织部门的全成本核算。对生活服务中心的全成本核算是对培训组织部门进行全成本核算的基础。只有对生活服务中心所提供的各种服务的中度全成本核算准确，然后科学地制定出内部交易价格，才便于对培训组织部门的中度全成本进行核算。至于总行计划内的培训与计划外的培训以及联合办学，其全成本核算的程序和执行的内部交易价格是相同的，区别只能在考核等其他环节予以考虑。（四）全成本核算的主体我院作为成建制的中国人民银行直属培训学院，党务、行政等部门齐全，职能完备，要进行全成本核算应先确定成本核算主体。目前，我院将主要培训服务场所交生活服务中心管理，由生活服务中心为各种培训班提供住宿、餐饮等服务。所以，课题组认为，目前我院全成本核算的主体是生活服务中心和四个培训组织部门。（五）全成本核算的客体生活服务中心为培训组织部门提供住宿、餐饮和其他服务时，涉及宿舍、教室、会议室、计算机教室、多功能厅、网球场、封闭篮球场、餐厅等，所以对生活服务中心进行全成本核算时，宿舍、教室、会议室、计算机教室、多功能厅、网球场、封闭篮球场、餐厅即为核算的客体。培训组织部门的主要任务是完成对各个培训班的培训，所以对培训组织部门进行全成本核算时，各个培训班即为核算的客体。（六）全成本核算的成本项目1.生活服务中心的成本项目生活服务中心的客房、餐饮、教室、会议室、报告厅和多功能厅等全成本核算的成本项目如表1、表2所示。表1：生活服务中心“全成本核算”客房餐饮成本项目表客房成本项目序成本项目备注餐饮成本项目序成本项目备注1洗漱费低度成本项目1原材料低度成本项目2清洁费2燃气、燃油3洗涤费3清洁费4服务人员工资4服务人员工资5水费（增含纯水费）5水费（增含纯水费）6电费6电费7取暖制冷费7取暖制冷费8电视费8电视费9自购设施折旧费9自购设施折旧费10维修费10维修费11电话费11电话费12服务人员福利教育费12服务人员福利教育费13服务人员社保费13服务人员社保费14分摊管理费14分摊管理费15分摊非在编管理人员工资15分摊非在编管理人员工资16分摊保洁保安人员工资16分摊保洁保安人员工资17所在楼折旧分摊额中度新增项目17所在楼折旧分摊额中度新增项目18网络使用费18-19院购设施电脑折旧费分摊额19院购设施电脑折旧费分摊额20电器折旧费分摊额20电器折旧费分摊额21家具折旧费分摊额21家具折旧费分摊额22在编管理人员工资一分摊额22在编管理人员工资一分摊额23工资二分摊额23工资二分摊额24工资三分摊额24工资三分摊额25办公用电脑等折旧分摊额25办公用电脑等设备折旧分摊额26办公用桌椅柜等折旧分摊额26办公用桌椅柜等折旧分摊额27其他办公用设施折旧分摊额27其他办公用设施折旧分摊额28公共设施折旧费分摊额高度新增项目28公共设施折旧费分摊额高度新增项目29通讯电视网络使用费29通讯电视网络使用费额30车辆折旧费分摊额30车辆折旧费分摊额31车辆使用费用分摊额31车辆使用费用分摊额32车辆维护费分摊额32车辆维护费分摊额33办公室日常费用33办公室日常费用34土地购置成本分摊额34土地购置成本分摊额35其他费用35其他费用注：工资一指发放给在编正式职工的基本工资；工资二指发放给在编正式职工的各种补贴；工资三指发放给在编正式职工的考勤奖。表2：生活服务中心“全成本核算”其他服务场所成本项目表教室、会议室成本项目序成本项目备注多功能厅、乒乓球室、健身房成本项目序成本项目备注1直接电费低度成本项目1直接电费低度成本项目2茶水费2茶水费3一次性口杯费3一次性口杯费4清洁费4清洁费5维修费5维修费6服务人员工资6服务员工资7所在楼折旧分摊额中度新增项目7所在楼折旧分摊额中度新增项目8易耗品8易耗品9纯水费9纯水费10间接水费10间接水费11保洁费11保洁费12设施维修费12设施维修费13非在编管理人员工资分摊额13非在编管理人员工资分摊额14取暖制冷费14取暖制冷费15网络使用费15网络使用费16院购设施电脑折旧费分摊额19院购设施电脑折旧费分摊额17电器折旧费分摊额20电器折旧费分摊额18家具折旧费分摊额21家具折旧费分摊额19在册管理人员工资一分摊额22在册管理人员工资一分摊额20工资二分摊额23工资二分摊额21工资三分摊额24工资三分摊额22办公用电脑等折旧分摊额25办公用电脑等设备折旧分摊额23办公用桌椅柜等折旧分摊额26办公用桌椅柜等折旧分摊额24其他办公用设施折旧分摊额27其他办公用设施折旧分摊额25公共设施折旧费分摊额高度新增项目28公共设施折旧费分摊额高度新增项目26通讯电视网络使用费额29通讯电视网络使用费额27车辆折旧费分摊额30车辆折旧费分摊额28车辆使用费用分摊额车辆使用费用分摊额29车辆维护费分摊额31车辆维护费分摊额30办公室日常费用32办公室日常费用31土地成本分摊额33土地成本分摊额32其他费用34其他费用注：工资一指发放给在编正式职工的基本工资；工资二指发放给在编正式职工的各种补贴；工资三指发放给在编正式职工的考勤奖。低度全成本核算的成本项目，在一定程度上反映出生活服务中心为培训学员提供客房、餐饮和教学活动等场地时所发生的一系列变动成本项目，核算比较具体、准确，成本核算程度相对来说比较合理，但成本核算程度还有提高的空间，还没能反映出固定成本等成本费用全貌，比如房屋设备等固定资产折旧、在编管理人员工资等没能反映出来，这样就难以衡量培训班各种收费标准的高低及其合理性。为此，在中度全成本核算中，我们拟增加固定资产折旧及在编人员工资等项目，以扩大现有成本核算的范围。中度全成本核算是本课题重点研究的全成本核算模式。就生活服务中心来说，我们在其低度全成本核算项目基础上，增加了四部分内容：一是房屋折旧费用；二是学院为生活服务中心购置的电子设备、电器和家具的折旧费用；三是在编管理人员（即在编正式职工）工资费用；四是在编管理人员个人使用办公设备的折旧费用。这些成本项目的增加使得生活服务中心成本项目更加全面，成本结构更加合理，成本核算范围扩大，其全成本性增强，以此为基础制定出的内部交易价格体系更加合理且有充分的根据，并且，在一定程度上更加符合配比性原则。高度全成本核算建立在生活服务中心应该核算其发生的全部成本假设的基础上，据此，在其中度全成本核算项目基础上应该增加的项目主要有三部分：一是应分担在编管理人员公共使用房屋、设备折旧费用及日常办公费用；二是生活服务中心所用车辆的相关费用；三是生活服务中心辖内建筑物占用土地购置成本分摊费用。高度全成本核算仅仅限于项目的细分，目前不具有实际核算的必要性和可行性，在此也只是作为理论探讨。2.培训组织部门的成本项目（1）培训组织部门低度全成本项目培训组织部门低度全成本核算的成本项目见表3。表3：培训组织部门低度 “全成本核算”成本项目表成本类别序号成本项目备 注住宿费1住宿费餐饮费2餐饮费消费3在中心消费场地使用费4教室使用费5会议室使用费课时费6专职教师课时费7兼职教师课时费8外聘教师课时费教材、资料费9资料费10印刷费考察活动11学员活动费12考察费联络员费13联络员费开发费14开发费其他费用15其他费用培训组织部门承担着我院培训工作的开发、组织、管理和核算等任务，是我院培训工作的关键部门，以其为主体核算培训成本是全成本核算的主体部分。培训组织部门为组织各种培训班发生的成本支出按照成本习性可分为固定成本和变动成本两部分内容，目前核算的主要是变动成本部分，包括学员住宿、餐饮、场地使用费、课时费等一系列成本，虽然这些成本相对较多，但在目前这种内部交易价格下其所包括的内容是不全面的，内部交易价格至少不是在科学核算基础上确定的。课题组认为应在生活服务中心全成本核算的基础上，以其内部交易价格为标准核算培训成本才是一种必然的选择。（2）培训组织部门中度全成本项目培训组织部门中度全成本核算成本项目见表4。表4：培训组织部门中度“全成本核算”成本项目汇总表序号成本项目备注中度全成本核算成本项目低度全成本核算成本项目1住宿费2餐饮费3专职教师课时费4兼职教师课时费5外聘教师课时费6资料费7印刷费8学员活动费9考察费10联络员费11开发费12在中心消费在低度全成本核算成本项目的基础上增加的项目13办公场地折旧费14办公费用15教室使用费16计算机教室使用费17会议室使用费18多功能厅使用费19健身房使用费20南网球场使用费21封闭篮球场使用费22培训组织部门在编管理人员工资一分摊23培训组织部门在编管理人员工资二分摊24培训组织部门在编管理人员工资三分摊25办公用电脑等设备折旧分摊26办公用桌椅柜等折旧分摊27其他办公用设施折旧分摊培训组织部门中度全成本核算是本课题研究的关键内容，在此核算模式下，要解决三个主要问题：第一，支付给生活服务中心的客房、餐饮、教室等场地使用费价格标准应该是在生活服务中心中度全成本核算模式下制定的内部交易价格；第二，将培训组织部门使用的包括房屋在内的固定资产折旧纳入中度全成本核算模式之中；第三，将培训组织部门人员工资及其他办公费用纳入核算体系。（3）培训组织部门高度全成本项目培训组织部门高度全成本核算成本项目见表5。表5：培训组织部门高度 “全成本核算”培训成本项目表序号成本项目序号成本项目高度全成本核算成本项目第一部分1专职教师课时费中度全成本核算成本项目高度全成本核算成本项目第二部分62离退休人员工资福利费2兼职教师课时费63离退休人员社保等3外聘教师课时费64离退休人员活动费4资料费65离退休人员其他相关费5印刷费66临时工工资、福利及社保费6学员活动费67保安服务费7考察费68消防服务费8联络员费69公共建筑物折旧费9开发费70建筑物、场地修缮费10在中心消费71公共建筑物外固定资产折旧费11住宿费72公用车辆相关费用12餐饮费73对外联络费13教室使用费74公用水、电、气费14计算机教室使用费75医疗、卫生费15会议室使用费76劳保费16多功能厅使用费77办公费17乒乓球室使用费78会议费18健身房使用费79物业管理费19网球场使用费80差旅费20篮球场使用费81招待费21培训部门工资分摊额82公用取暖制冷费22人员电脑等设备折旧分摊额83邮政费23人员桌椅柜等折旧分摊额84通讯费24人员其他设施折旧分摊额85网络使用费25建筑折旧费分摊额86设备购置费26办公设施折旧费分摊额87图书购置费27差旅费高度全成本核算新增成本项目88绿化排污费28招待费89保洁服务费29电费分摊额90运输服务费30水费（包含纯水费）91文印、印刷费31取暖制冷费分摊额92宣传广告费32通讯邮电费93出国人员费用33网络使用费94小额体育设备购置费34车辆折旧费分摊额95体育设备维护费35车辆使用费用分摊额96教材开发费36车辆维护费分摊额97学报相关费用37职工福利费98专职教师调研费38社保费99培训调研费39工会费（单位计提部分）100职工教育经费40图书购置费101科研费41其他日常办公费用102职工食堂补贴42至61培训外部门承担费用：项目与第21-41项相同103土地购置成本分摊费用104其他费用培训组织部门高度全成本核算是建立在对学院全成本承担的基础之上的，假设学院除生活服务中心外所有成本费用均应由培训组织部门承担，因此，学院除生活服务中心外所有发生的成本费用即是高度全成本核算模式下的成本项目。这种全成本核算模式在本课题仅仅做成本项目列示，鉴于学院实际，没有操作可行性和必要性，其意义在于以下两点：第一，我们采取并进行的中度全成本核算的范围与我院当前的实际状况相符，具有适度性和核算必要性。它是提高学院成本核算水平、准确计量培训收入和成本、还原利润真实度和搞好学院培训工作的一项基础工作。第二，对我院成本费用体系及其构成有一个清醒的认识，让大家感受成本压力，树立成本危机意识。三、中度全成本核算总体思路和步骤（一）中度全成本核算的总体思路中度全成本核算总体思路是将核算分为三个部分：第一部分以历史数据为基础，核算出培训所使用的所有场地和服务的原始成本，并确定各种培训场所和服务的单位时间或单位数量的原始成本。第二部分是以第一部分所确定的单位时间和单位数量的原始成本为依据，综合考虑其他相关因素，确定各种场地和服务的单位内部交易价格，将其作为培训组织部门使用各种教学场所、设施或服务的单位成本；为检测单位内部交易价格的合理性，可选择部分培训班级进行测算。第三部分是将第二部分所确定的各种场地和服务的单位内部交易价格作为培训组织部门使用各种教学场所、设施或服务的单位成本，考虑培训组织部门使用各种教学场所、设施或服务的数量以及这些部门在培训过程中所发生的其他变动成本确定各培训班的变动成本，每个培训班的变动成本加上其应分担的固定成本即形成该培训班的全部成本，某培训组织部门全年所有培训班的变动成本合计数加上该培训组织部门的固定成本即形成该部门培训工作的中度全成本。（二）中度全成本核算的具体步骤中度全成本核算的具体步骤如下（概况见图2）：步骤一：核算各种培训场地平均使用率要计算各种培训场地和服务的单位时间或单位数量的原始成本，必须先核算各种培训场地平均使用率。利用采集到的历史数据计算各种培训场地的平均使用率是全成本核算的基础。在计算各种培训场地所承担的房屋等各种折旧及分摊的相关费用时，平均使用率的准确计算是关键。需要计算平均使用率的各种场地有：（1）各培训楼的客房；（2）1号培训楼厨房、南北餐厅与大小包间；（3）1号培训楼教室、报告厅和会议室；（4）1号培训楼其他活动场所；（5）信息楼等地的教室和报告厅；（6）网球场；（7）封闭式篮球场。步骤二：核算各种场地房屋日（时）折旧额进行中度全成本核算时，房屋折旧是各种培训场地或服务的一个重要的成本项目。需要具体计算房屋折旧的各种场地包括：（1）1号培训楼客房、餐厅、教室、会议室及多功能厅等；（2）2号培训楼客房；（3）3号培训楼客房；（4）4号培训楼客房；（5）信息楼等地的教室和报告厅；（6）网球场、封闭式篮球场等。其中，客房最终核算的时间单位以日为标准，在此需要计算其日折旧额；教室、会议室及其他活动场地则以时为标准，在此则需要计算其小时折旧额。在计算各种培训场所单位时间折旧额时，第一步计算出来的平均使用率是一个必须考虑的重要因素和条件。步骤三：核算各种培训场所内设施的日（时）折旧额各培训场所内电脑、电器和家具等设施是其开展培训活动的重要资产，准确计算其折旧并合理分摊到各种培训场所的成本中是全成本核算一个必不可少的步骤。需要具体计算设施日（时）折旧额的各种场地和第二步的场地一致。步骤四：计算各种教学和活动场地日常费用小时分摊额开展培训相关活动的各种教学和活动场地平时有很多日常费用发生，对这些费用进行全面计算并将其纳入场地全成本核算体系是保证培训成本完整性的一项重要工作。但是，由于历史数据相对缺乏，准确计算分摊其发生额难度比较大，故而设置此步骤对保持项目完整性的作用更强，也能更全面、合理地构建将来的成本核算体系。步骤五：全面计算生活服务中心所辖客房、餐饮及其他场地项目费用分摊额生活服务中心分项目成本费用资料全面、详实，为准确计算其辖内场地和服务分项目费用分摊额提供了良好的核算基础。按照中度全成本核算模式的设计，在此需要核算分摊的项目费用主要有以下几项：（1）生活服务中心在编管理人员工资及其个人使用办公设备折旧额。（2）生活服务中心成本核算部门按成本项目记录的各项成本费用。在此项核算中，客房和餐饮是两项主要成本核算对象。课题组认为，客房可以以面积作为费用分摊标准，而餐饮则以就餐人次数作为费用分摊标准更具有合理性。步骤六：计算各种培训场所和服务的单位时间或单位数量的原始成本通过上述五个步骤的计算，可以得到各种培训场所和服务总的原始成本，为了科学制定各种培训场所和服务的单位时间或单位数量的内部交易价格，必须计算各种培训场所和服务的单位时间或单位数量的原始成本。单位时间或单位数量的原始成本的计算可以分为四类：即“以日计费”、“以时计费”、“以人计费”和“以餐次计费”。“以日计费”的对象主要是各种客房，在此核算出单位客房或床位的日成本费用承担额。“以时计费”的对象主要是各种教学和活动场地，包括生活服务中心辖内场地和信息楼等场地；其所以以时计费主要是因为各部门所提供的分配标准的历史资料是课时，如需要以半天为单位进行计费的话，进行简单还原即可。“以人计费”的对象仅指培训学员每人天餐饮成本费用的归集。“以餐次计费”的对象是指在1号培训楼大小包间就餐所应该按餐次承担的包间费部分。上述六个步骤的目标是完成总体思路的第一部分。步骤七：确定各种场地和服务的单位内部交易价格计算各种培训场所和服务的单位时间或单位数量原始成本的目的有两个，一个是便于学院与生活服务中心等有关部门进行核算，考核其业绩；另一个是为确定各种场地和服务的单位内部交易价格提供信息支持。成本加成法是众多内部交易价格定价方式操作性较强的一种，在此基础上进行修正是确定内部交易价格的有效方法。通过上述第六个步骤计算出各种培训场所和服务的单位时间或单位数量的原始成本后，即可以按成本加成法并综合考虑其他相关因素建立各个服务项目的内部交易价格体系。该体系是对培训组织部门进行全成本核算的基础。该步骤的目标是完成总体思路的第二部分。步骤八：确定各培训班的变动成本将第七步所确定的各种场地和服务的单位内部交易价格作为培训组织部门使用各种教学场所、设施或服务的单位成本，考虑培训组织部门使用各种教学场所、设施或服务的数量以及这些部门在培训过程中所发生的其他变动成本，即可确定各培训班的变动成本。步骤九：计算各培训组织部门的固定成本一、二、三、四部等各培训组织部门所发生的固定成本很多，根据我院的实际情况，暂时可将（1）工作人员的工资和各种津补贴、（2）办公场地的折旧费、（3）工作人员所使用的计算机、办公用品的折旧等作为固定成本。以上两个步骤的目标是完成总体思路的第三部分。步骤十：计算各培训班和各培训组织部门的利润，对各培训组织部门的业绩进行考核根据每个培训班的收入和第八步得到的变动成本，即可确定每个培训班的边际利润，从而为对这类培训班的经济分析提供有价值的信息。以一年为一个会计期间，将某培训组织部门的边际利润总额扣除固定成本总额即可得到这个部门的利润。得出部门利润这个指标以后，可以将其作为一个主要的考核指标，设计一个业绩考核指标体系，对各培训组织部门的业绩进行评价考核。应由各场地负担的在编管理人员间接费用（财务处核算） 对生活服务中心的中度全成本核算 对培训组织部门的中度各种场地单位时间内部交易价格某培训部门全年利润额某培训部门全年边际利润总额生活服务中心管理的各种场地的单位时间成本 全成本核算与考核某培训部门全年总收入应由各场地负担的直接与间接费用（服务中心核算） 各场地应摊建筑物日折旧额各场地建筑物原价与面积 各种班级使用场地的变动成本各场地平均利用率某培训部门全年各班级的变动成本合计 各场地内设施日折旧额各场地内其他设施原价 某培训部门全年中度全成本总计 其他部门管理的各种场地的单位时间成本 各种班级使用各种培训场所的时间各场地内发生的日常零星费用摊销额各种班级的变动成本 各种班级发生的其他直接费用 某培训部门发生的固定成本合计 图2 中度全成本核算程序图四、全成本核算的机构及工作人员岗位职责在全成本核算制度设计中，机构及人员设计是其中的重要环节，是成功进行成本核算的关键。根据核算规划，课题组认为，我院适合建立如图3所示财务部主任负责制下的成本核算和考核系统。财务部主任成本核算岗培训管理部成本核算岗行政部成本核算岗办公室成本核算岗信息部成本核算岗培训部门成本核算岗生活服务中心财务部成本核算岗综合部成本核算岗餐饮部成本核算岗客房部成本核算岗图3 全成本核算岗位设置图会计财务部设培训成本核算岗，培训组织部门、信息部、培训管理部、行政部和办公室设置兼职成本核算岗，生活服务中心会计财务部设置专职成本核算岗，其所属客房部、餐饮部和综合部分设兼职成本核算岗。会计财务部设培训成本核算岗，其岗位职责应主要包括：（1）负责培训全成本核算体系建立与调整；（2）负责培训成本资料的归集、审核及汇总性核算；（3）负责培训成本预警机制的建立及调整；（4）进行培训成本监测、预警与报告；（5）进行不定期（或定期）培训成本结构性和配比性分析与报告；（6）负责培训成本考核指标体系建立与调整，并参与成本业绩考核；（7）参与培训组织部门培训成本预测、决策和规划工作；（8）完成主任交办的其他成本核算工作。其他部门成本核算岗位职责主要包括：（1）负责本部门相关培训成本费用的记录、收集、整理和加工；（2）负责本部门相关培训成本费用的审核、计算、分配和汇总；（3）负责本部门相关培训成本费用资料的报送、归档和保管；（4）完成会计财务部成本核算岗指定的例行及临时成本核算工作；（5）进行本部门培训成本项目分析与报告。（四）培训责任中心设计框架所谓责任中心，是指单位内部具有一定权力并承担相应的工作责任的各级组织和各个管理层次。由于会计在评价责任人业绩方面发挥着重要的作用，利用会计进行业绩评价通常被称为责任会计。在全成本核算中，责任中心的作用在于利用会计信息对各核算主体进行业绩的计量、评价与考核，建立以责任中心为主体，以责、权、利相统一的单位内部严密的控制系统，即责任会计系统。建立责任会计制度应遵循的原则包括：责权利相结合的原则、可控性原则、统一性原则、激励性原则和反馈原则等。责任中心根据不同的责任范围，一般可分为成本中心、利润中心和投资中心三类：（1）成本中心是指只对成本负责的责任中心。成本中心的考核是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较实现的。（2）利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责任中心，处于比成本中心高一层次的责任中心。利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责。（3）投资中心指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心，是比利润中心更高层次的责任中心。反映投资效果的指标主要是：投资报酬率和剩余收益。划分责任中心的原则是：（1）在单位的生产经营活动中，具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。（2）拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的权力。（3）能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。（4）在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。单位可根据不同责任中心的特点，确定相应的业绩评价、考核的重点，据此组织实施责任会计。根据我院培训实际，可以进行责任中心核算制度设计，分别建立以生活服务中心、信息部等培训场地和服务提供部门为主体的成本中心，以培训各部门为主体的利润中心。建立两级两类责任中心，并分别以之为主体进行综合性考核体系建设，力求对其培训业绩进行客观、公正、公平的全面性考核，以利于我院培训工作的顺利开展。责任会计的重要特性在于强调以责任中心为组织基础，收集资料、编制计划并提供计划实际完成情况的会计信息。一套完整的责任中心制度设计包括以下具体内容：（1）划分责任中心；（2）规定权责范围；（3）确定责任目标；（4）建立责任核算系统；（5）建立单位内部交易价格和内部结算制度；（6）编制责任报告；（7）考核工作业绩。五、本课题的局限性本课题进行了比较全面的培训全成本核算研究，建立起了我院培训全成本核算