第五章　支付结算业务的核算 金融会计学 教学课件.ppt

第五章支付结算业务的核算 第一节支付结算业务概述第二节票据业务核算第三节支付结算方式的核算 信用卡的核算 一 信用卡有关规定信用卡不得转借或转让 单位卡资金一律从基本存款账户转存 不得交存现金 也不得将销货收入转入信用卡 单位卡也不得支取现金 部分信用卡可享受免息还款期待遇 最长为60天 透支金额在规定透支期限内 按月计收单利 超过透支期限的按月计收复利 二 信用卡的基本流程 三 信用卡的核算 1 申请人申请信用卡的核算借 现金 或 单位活期存款 单位或 存放中央银行准备金 贷 信用卡存款 持卡人贷 手续费收入2 凭信用卡存取现金的核算 1 同城存取现金 持卡人在发卡行存取现金 借 现金贷 信用卡存款 持卡人持卡人在非发卡行存取现金 借 现金贷 应解汇款 持卡人借 应解汇款 持卡人贷 存放中央银行准备金发卡行的处理 借 存放中央银行准备金贷 信用卡存款 持卡人支取现金的会计处理与存入现金相反 2 异地存取现金持卡人在异地存入现金 存入行的处理 借 现金贷 应解汇款 持卡人借 应解汇款 持卡人贷 联行往账贷 手续费收入发卡行收到联行报单的处理 借 联行来账贷 信用卡存款 持卡人异地支取现金的会计处理与存入现金相反 3 持卡人到特约商户消费 1 持卡人和特约商户在同一行开户的处理 借 信用卡存款 持卡人户贷 单位活期存款 特约商户贷 手续费收入 2 持卡人和特约商户在同城不同行处开户的处理 特约商户开户行 借 存放中央银行准备金贷 单位活期存款 特约商户贷 手续费收入发卡行的处理 借 信用卡存款 持卡人贷 存放中央银行准备金 3 持卡人 特约商户在异地行处开户的处理 特约商户开户行 借 联行往账贷 单位活期存款 特约商户贷 手续费收入发卡行的处理 借 信用卡存款 持卡人贷 联行来账4 练习题 1 5月12日刘明向农业银行某市支行申领信用卡 个人卡 同时交存现金5000元 2 农业银行某办事处受理持卡人张宏提交的个人卡与取现单 要求支取现金2000元 发卡行为省外异地系统内某行 审查无误后支付现金并按1 收取手续费 写出经办行与发卡行的会计分录 3 海天酒店向开户行某农业银行办事处提交进账单 汇计单及签购单各一份 金额4860元 经审查无误后开户行为海天酒店入账 并按1 向收款人收取手续费 有关凭证提出交换给同城系统外某行分理处 发卡行 信用卡的持卡人为兴隆公司 1申请发卡 2用户存入款项 3用户向银行取款 4用户持卡在商户消费 5商户与银行间结算 第三节支付结算方式的核算 汇兑结算 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式 托收承付的核算 托收承付是收款人根据购销合同发货后 委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承诺付款的结算方式 委托收款的核算 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 信用卡的核算 信用卡是商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用功能的信用支付工具 委托收款的核算 一 委托收款的规定单位或个人 同城和异地均可以使用委托收款结算方式 收款人自主选择邮寄和电报方式 委托收款以银行以外单位为付款人的 必须记载付款人开户银行名称 以银行以外的单位或在银行开立存款账户的个人为收款人的 必须记载收款人开户银行名称 未在银行开立存款账户的个人为收款人的 必须记载被委托银行名称 二 委托收款基本流程 三 委托收款的核算 结算方式业务的核算 二 委托收款处理程序图 3 通知付款 1 委托银行收款 5 划转款项 2 传递委托收款凭证 4 付款 6 收妥入账 1 收款人开户行受理委托的处理收 应收托收款 单位2 付款人开户行的处理 1 付款人开户行收到委托收款凭证的处理收 代收托收款 单位 2 付款人开户行支付委托收款款项的处理 收款人在本行开户的借 应解汇款 付款人户 或单位活期存款 单位 贷 单位活期存款 收款人户付 代收托收款 单位 收款人不在本行的借 应解汇款 付款人户 或单位活期存款 单位 贷 存放中央银行准备金 或联行往账 付 代收托收款 单位 付款人账户资金不足的 即按无款支付处理 付 代收托收款 单位 拒绝付款的 3 收款人开户行办理委托收款划回的处理借 联行来账 或存放中央银行准备金等 贷 单位活期存款 收款人付 应收托收款 单位4 练习题 农业银行某支行办理下列委托收款业务 1 市供电局收款的委托收款三笔 系向用户收取电费 付款人分别为在本行开户的家电商场 金额22300元 啤酒集团 金额28700元 三联商场 金额为50120元 当日转账 2 建材厂付款的委托收款一笔 金额7020元 本日将款项划出 收款人在省外某农业银行开户 3 家电商场收款的委托收款一笔 金额44670元 本日款项划回 办理入账 付款人开户行为省外某农业银行办事处 托收承付的核算 一 托收承付的规定托收承付仅限于单位使用 必须建立在真实的商品交易的基础之上 寄销 赊销和代销不得办理托收承付 收款人办理托收 必须具有商品确已发运的证件 购销合同中必须订明使用托收承付 托收承付金额起点为1万元 新华书店系统为1千元 付款人开户行接到托收承付凭证 应及时向付款人发出承付通知 付款人承付期为三天 验货承付为10天 到期日次日上午划给收款人开户行 承付期内付款人提出拒付或部分拒付 应填制拒付理由书 无理延期付款的 由付款人开户行扣收滞纳金 一并划给收款人开户行 二 托收承付基本流程 三 托收承付的核算 1 收款人开户行受理托收的核算收 应收托收款 单位2 付款人开户行的处理收 代收托收款 单位 全额承付 承付期满 付款人账户内有足够款项 借 单位活期存款 付款人贷 联行往账付 代收托收款 单位 部分承付 在承付期内 付款人提出部分拒付 借 单位活期存款 付款人 承付部分 贷 联行往账付 代收托收款 单位 全额拒付 付 代收托收款 单位 无款承付或无理拒付 每天按逾期付款金额的万分之五计算赔偿金 赔偿金 逾期支付金额 逾期支付天数 赔偿金率逾期支付天数的计算 在承付期满日银行营业终了之前 付款单位账户不足支付托收款部分 算作逾期1天 承付期满的次日 如遇法定休假日顺延 但在以后遇法定休假日应当照算逾期天数 银行营业终了之前仍无足够资金支付 算作逾期支付2天 其余类推 托收款项逾期如遇跨月时 应在月末单独计算赔偿金 于次月3日内划给收款人 对付款人账户采取 只付不收 的控制办法 等一次足额扣付赔偿金后 才准予办理其他款项的支付 托收承付款项的延付期最长为三个月 如3个月期满托收款项仍未付清 银行不再负责扣收 应于次日通知付款人将有关交易凭证退回银行 寄交收款人开户行转交收款人 借 单位活期存款 付款户贷 联行往账 3 收款人开户行对托收款项划回的处理 1 托收划回款的入账处理借 联行来账贷 单位活期存款 收款人付 应收托收款 单位 2 托收到期无款划回的处理 3 部分划回的处理借 联行来账 划回部分 贷 单位活期存款 收款人 划回部分 付 应收托收款 单位 划回部分 4 全额拒付的处理 5 部分拒付的处理借 联行来账 支付部分 贷 单位活期存款 收款人 支付部分 付 应收托收款 单位 支付部分 4 练习题 农业银行某办事处办理下列托收承付业务 1 华联商厦收款的托收承付一笔 金额66600元 属正常划来款项 付款人开户行为省外某农业银行 2 伟民家电商场付款的托收承付结算一笔 金额48650元 4月25日付款期满 4月26日开业 银行将款项划往省外系统内某行 3 华丰饭庄付款的托收承付一笔 金额480000元 4月21日承付期满营业终了 华丰饭庄账户只能支付220000元 4月22日上午开业后划出 5月17日营业终了该单位账户有款 于5月18日开业后将剩余款划出 每天按万分之五计收赔偿金 收款人为省外系统内某行的开户单位电梯厂 1 发出商品 2 委托银行收款 3 回单 8 收妥入账 7 划转款项 4 传递凭证 5 通知付款 6 同意付款 汇兑结算 一 汇兑的规定单位和个人均可使用信汇和电汇 汇兑凭证上记载收款人为个人的 需注明 留行待取 汇款人确定不得转汇的 需注明 不得转汇 汇款人和收款人均为个人 而支取现金的 应注明 现金 字样 汇款转账支付的 只能转入单位或个体工商户的存款账户 汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可申请撤销 已汇出的可申请退汇 汇入行对拒收的汇款或超过两个月无法交付的汇款应主动退汇 二 汇兑基本流程 三 汇兑的核算 四 退汇的核算 1 汇出行的处理 1 转账汇款借 单位活期存款 汇款人贷 联行往账 2 现金汇款借 现金贷 应解汇款 汇款人借 应解汇款 汇款人贷 联行往账2 汇入行解付汇款的处理 1 直接收账 即收款人在汇入行开有账户 借 联行来账贷 单位活期存款 收款人 2 不直接收账 即收款人未在银行开立账户 借 联行来账贷 应解汇款 收款人申请转汇或支取现金 借 应解汇款 收款人贷 现金 或联行往账等 3 练习题 10月8日农业银行和平路分理处发生下列汇兑业务 1 张林送交信汇凭证及现金办理汇款 汇往省外某农业银行 收款人张吉 汇款用途赡养费 金额2800元 2 收到省外农业银行某行寄来贷方报单与信汇凭证第三 四联 当日发出取款通知 汇款金额15000元 用途为采购款 收款人李进于4月25日来行支取现金1200元用作差旅费 3 收到省外系统内某行信汇采购款18000元 当天通知收款人宋坚 收款人来行要求电汇转汇到异地系统内某行 1 汇款人要求退汇 1 汇出行的处理 2 汇入行的处理借 应解汇款 收款人户贷 联行往账 3 汇出行收到退汇的处理借 联行来账贷 单位活期存款 原汇款人如汇款人未在银行开立账户 退汇时 借 联行来账贷 其他应付款借 其他应付款贷 现金 2 汇入行主动退汇 1 汇入行处理借 应解汇款 原收款人户贷 联行往账 2 原汇出行处理借 联行来账贷 单位活期存款 原汇款人如汇款人未在银行开立账户 转入 其他应付款 借 联行来账贷 其他应付款借 其他应付款贷 现金 结算方式业务的核算 二 汇兑处理程序图 3 通知收账或通知收款 1 提交信汇凭证委托收款 2 汇出款项 第二节票据业务核算一 支票的核算 支票是出票人签发的 委托办理银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 二 银行本票的核算 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 三 银行汇票的核算 银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 四 商业汇票的核算 商业汇票是由出票人签发 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 银行本票的核算一 银行本票的规定单位和个人在同一票据交换区均可使用银行本票 银行本票可用于转账 注明 现金 字样的银行本票可以用于支取现金 申请人和收款人必须均为个人 且限于向出票行提示付款 定额本票和不定额本票 1000 5000 10000 50000 提示付款期限自出票日起最长不超过两个月 超过提示付款期的本票 代理付款人不予受理 在提示付款期内 收款人可以将本票背书转让 二 银行本票基本流程三 银行本票的核算 银行本票的核算1 出票行签发银行本票的处理借 单位活期存款 或现金 申请人贷 本票2 代理付款行办理银行本票付款的处理借 存放中央银行准备金贷 单位活期存款 持票人3 出票行兑付 现金 本票的核算借 本票贷 现金4 出票行结清本票的核算借 本票贷 存放中央银行准备金5 练习题 1 果品加工厂向开户银行工行某办事处提交银行本票申请书 申请签发本票26000元 银行审查同意后签发银行本票 2 工行某支行4月22日接到收款人林青提交注明 现金 字样的本票一份 支取现金11000元 该本票系本行签发 3 开关厂提交进账单和银行本票一份 金额64300元 出票行为本市某行 票据结算业务的核算 二 银行本票处理程序图 票据结算业务的核算 3 转交或转让本票 5 退进账单 1 申请签发本票 6 提出交换 2 签发本票 4 送存本票 票据结算业务的核算 票据结算业务的核算 五 银行承兑汇票处理程序图 3 转交或转让承兑汇票 2 承兑 4 托收汇票款 6 寄递凭证 8 通知收账 1 出票后申请承兑 5 向承兑人收款 7 划款 商业汇票的核算 一 商业汇票的规定分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 付款人为承兑人 收付款双方必须是在银行开立存款账户的法人及其他组织 出票人与收款人必须具有真实的交易关系或债权债务关系 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发 商业汇票的付款期限最长不超过6个月 商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日 二 基本流程 商业承兑汇票 银行承兑汇票 三 商业承兑汇票的核算 四 银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票的核算1 承兑银行办理汇票承兑的核算借 单位活期存款 承兑申请人贷 手续费收入 承兑手续费收 银行承兑汇票应付款 承兑申请人2 汇票到期 承兑银行收款的核算 1 承兑申请人有足够资金支付汇票款的 借 单位活期存款 承兑申请人贷 应解汇款 承兑申请人 2 承兑申请人存款账户不足支付的 借 单位活期存款 承兑申请人 申请人存款部分 借 逾期贷款 承兑申请人 存款不足部分 贷 应解汇款 承兑申请人 3 承兑申请人无款支付的 借 逾期贷款 承兑申请人贷 应解汇款 承兑申请人 3 持票人开户行受理汇票的处理收 应收托收款 单位4 承兑银行支付汇票款的处理借 应解汇款 承兑申请人贷 联行往账付 银行承兑汇票应付款 承兑申请人5 持票人开户行收汇票款的处理借 联行来账贷 单位活期存款 单位付 应收托收款 单位6 练习题 1 果品加工厂提交银行承兑汇票一份与银行承兑协议 向开户行申请承兑 汇票面额250000元 银行审查后同意承兑 并按票面额的万分之五收取手续费 2 农业银行甲县支行收到地毯厂提交委托收款凭证和即将到期的银行承兑汇票一份 金额220000元 审查无误后 当日将委托收款凭证及银行承兑汇票第二 三联寄往异省农业银行某办事处 承兑申请人为该办事处开户单位东山宾馆 承兑银行按时划出款项 甲县支行及时收到划回款项并为地毯厂收账 要求作出东山宾馆开户行和地毯厂开户行的会计分录 3 洗衣机厂为承兑申请人的银行承兑汇票一份 面额180000元 本日到期 开户行从其存款账户收取款项 由于存款不足 只收取140000元 其余作为逾期贷款 商业承兑汇票的核算1 持票人开户行受理委托代收汇票款的核算收 应收托收款 单位2 付款人开户行收到汇票的处理 1 付款人账户有足够资金支付的 借 单位活期存款 付款人贷 联行往账 2 付款人账户资金不足支付的 3 付款人拒绝支付票款的 3 持票人或收款人开户行收到划回票款的处理借 联行来账贷 单位活期存款 收款人付 应收托收款 单位4 练习题 5月3日开关厂向开户行 农业银行某办事处 提交委托收款凭证 系委托银行收取到期的商业承兑汇票款 该商业承兑汇票由省外某农业银行开户单位水泥厂3月8日承兑 5月8日到期 汇票面额146800元 省外某农业银行于5月7日收到委托收款凭证及汇票 当日通知水泥厂付款 水泥厂于5月8日通知开户银行付款 开户行于5月9日将款项划出 收款人开关厂的开户银行于5月11日收到划回款项后 为开关厂收账 要求作出水泥厂开户行划出款项和开关厂开户行收账的会计处理 二 商业承兑汇票处理程序图 票据结算业务的核算 票据结算业务的核算 票据结算业务的核算 1 出票并承兑 转让 5 付款 2 托收汇票 3 寄递凭证 7 通知收款 4 通知付款 6 划款 银行汇票的核算一 银行汇票的规定单位和个人均可使用 银行汇票可用以转账 注明 现金 字样的可支取现金 但其申请人和收款人必须均为个人 银行汇票一律记名 允许背书转让 但背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准 提示付款期自出票日起一个月 按对月计算 超过提示付款期的 代理付款人不予受理 二 银行汇票基本流程三 银行汇票结算的处理 银行汇票账务处理1 银行汇票的签发 借 单位活期存款 申请人 或现金 贷 汇出汇款2 代理付款行兑付银行汇票的处理 1 持票人在代理付款行开户的 借 联行往账 实际结算金额 贷 单位活期存款 持票人 2 持票人未在代理付款行开户的处理借 联行往账 实际结算金额 贷 应解汇款 持票人 实际结算金额 借 应解汇款 持票人 实际结算金额 贷 科目 联行往账 单位活期存款 现金等 3 出票行结清银行汇票的处理 1 汇票全额解付的 借 汇出汇款贷 联行来账 2 汇票有多余款的 借 汇出汇款贷 联行来账 实际结算金额 贷 单位活期存款 申请人 其他应付款 4 银行汇票的退款借 汇出汇款贷 单位活期存款 申请人 或现金等 5 练习题 农业银行市北区办事处办理下列银行汇票业务 1 个体户李华山提交银行汇票申请书与现金50000元 申请签发银行汇票 银行审查并点收现金后 签发汇票 2 医药公司汇款 张旭收款的银行汇票一份 用途为采购款 金额36000元 在省外代理付款行所在地转让给生物制药厂 实际结算金额31000元 写出出票行与代理付款行 均为农业银行 账务处理的会计分录 3 收款人张桦林向代理付款行提交银行汇票一份 要求全部提取现金 金额750元 银行审查后 同意向其支付现金并划付省外系统内某出票行 4 个体户李华申请签发的银行汇票 本日收到划付款项的借方报单 报单金额48900元 出票金额50000元 审查无误转账 李华未在该行开户 并通知申请人来行取款 申请人李华于次日来行将全部余款支取现金 票据结算业务的核算 二 银行汇票处理程序图 票据结算业务的核算 3 转交或转让汇票 5 退回单 1 申请签发汇票 6 划付票款 2 签发银行汇票 4 送存汇票 支票的核算 一 支票结算的规定单位和个人在同一票据交换地区均可使用 现金支票 转账支票 普通支票 划线支票 的使用规定 签发空头支票或印鉴与预留印鉴不符的支票以及使用支付密码错误的支票 均按支票面额处以5 但不低于1000元的罚款 持票人有权要求出票人赔偿支票金额2 的赔偿金 支票的提示付款期自出票日起10天 过期付款人不予付款 持票人可以委托银行收款 也可以直接向付款人提示付款 但用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款 二 支票基本流程 三 支票结算的核算 四 支票的挂失止付 1 持票人与出票人在同一行处开户的核算 借 单位活期存款 出票人贷 单位活期存款 持票人 或现金 2 持票人与出票人不在同一行处开户 1 持票人开户银行的处理借 存放中央银行准备金贷 其他应付款 待提出票据交换隔日未退支票的 借 其他应付款 待提出票据交换贷 单位活期存款 持票人 或现金 2 出票人开户银行的处理 借 其他应收款 提入票据交换贷 存放中央银行准备金 第二日审核无误 借 单位活期存款 出票人贷