财务培训—增值税PPT课件.ppt

2011年增值税培训财务部2011 04 2020 3 18 1 增值税基本原理 一 增值税的概念增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 按照我国增值税法的规定 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人 就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税 增值额的含义 是指企业或者其他经营者从事生产经意或者提供劳务 在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额 150 280 130为增值额 2020 3 18 2 二 我国增值税的特点1 认为分为两类纳税人2 自2009年1月1日起全面实行消费性3 以票抵扣税为主4 人为将劳务分为两类 应税 加工 修理 修配 非应税 除此之外 2020 3 18 3 三 增值税的类型主要是对购入固定资产的处理上 增值税分为 生产型增值税收入型增值税消费型增值税我国自2009年1月1日起实行消费型增值税 2020 3 18 4 征税范围及纳税义务人一 征税范围 一 一般规定1 销售或者进口的货物2 提供的加工 修理修配劳务 二 具体规定1 属于征税范围的特殊项目2 属于征税范围的特殊行为 1 视同销售 2 混合销售 3 兼营非应税 2020 3 18 5 三 增值税征税范围的其他特殊规定1 增值税暂行条例 规定的免税项目2 财政部 国家税务总局规定的其他征免税项目二 纳税义务人 扣缴义务人 2020 3 18 6 税率及征收率一 基本税率17 二 低税率13 三 征收率3 四 零税率 2020 3 18 7 一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销售额 适用税率 当期进项税额 适用税率销售额怎么确定 一般销售 特殊销售 视同销售 2020 3 18 8 一 销售税额的计算 一 一般销售下的销售额销售额 全部价款 不含税 价外费用 含税 价外费用 包括向购买方收取的手续费 补贴 基金 违约金 滞纳金 延期付款利息 包装费 包装物租金 运输装卸费及其他各种性质的价外费用 但不包括 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税2 同时符合以下条件的代垫运费 承运部门的运输发票开给购买方的 纳税人将该项发票转交给购买方的 3 政府性基金或行政事业性收费4 增值税销项税5 销售货物同时代办的保险等 2020 3 18 9 二 特殊销售下的销售额1 采取折扣方式销售折扣销售 数量大 打折 是可以扣除折扣的金额为销售额 但仅限于货物价格的折扣 如果销货者将自产 委托加工和外购的货物用于实物折扣的话 则不可以从销售额中扣除 销售折扣 还款期限 不可以从销售额中减除 销售这让 质量 可以折让后的货款为销售额 2020 3 18 10 2 采取以旧换新方式销售应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 金银除外 可按照实际收取的不含增值税的全部价款增收增值税 金银首饰以旧换新业务的特殊情况除外 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 2020 3 18 11 3 采取还本销售方式销售其销售额就是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 4 采取以物易物方式销售以物易物双方都应该作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 2020 3 18 12 5 包装物押金是否计入销项额包装物出租出借收取的押金 单独记账核算的 时间在1年以内 又未过期的 不并入销售额征税 因逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装货物的使用税率计算销项税额 对销售除啤酒 黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还及会计上如何核算 均应并入当期销售额征税 对销售啤酒 黄酒所收取的押金 按照上述一般押金的规定处理 包装物租金要作为价外费用并入销售额中计算销项税 2020 3 18 13 6 销售使用过的固定资产符合视同销售行为的 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 7 视同销售 1 纳税人近期同类 2 其他纳税人近期同类 3 组价 2020 3 18 14 二 进销税额的计算 一 准予从销项税额中抵扣的进项税额1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额3 购进农产品 按照农产品收购发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税 2020 3 18 15 4 运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税注 1 购买销售免费的货物所发生的运输费用 不得计算抵扣进项税2 申报抵扣时间 90天 180天3 纳税人取得的国际货物运输代理发票和国际货物运输发票 不得计算抵扣进项税额 2020 3 18 16 二 不得从销售税额中抵扣的进项税1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇4 1 3项规定的货物的运输费用5 兼营免税项目或者非增值税应税劳务二无法划分不得抵扣的进项税 2020 3 18 17 三 纳税义务发生时间1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 2020 3 18 18 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天 7 视同销售货物行为 为货物移送的当天 2020 3 18 19 税收筹划一 企业进货渠道的税收筹划 案例1 企业向一般纳税人采购价值2000元的物品 若不含税销售价为2200元 企业向小规模纳税人采购时 价格浮动可能更大一些 如采购价为1700元 比较两套方案 前提都有正规发票 2020 3 18 20 二 企业签订经济合同时的税收筹划1 分清含税价和不含税价 案例2 一种原材料 售价10000元 含税 的与售价10200元 不含税 企业会买那种 2020 3 18 21 2 分清税法与合同法 案例3 企业为销售建材而购买了一间临街旺铺 价值150万元 开发商承诺买商铺送契税和手续费 在签订合同时也约定 铺面的契税 印花税及买卖手续费均由开发商承担 按合同规定 企业付清了所有房款 但不久后 企业去办理房产证时 税务机关要求企业补缴契税6万元 印花税0 45万元 滞纳金5000多元 企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款 但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金 并被税务机关罚款 纳税主体法律主体 2020 3 18 22 三 收取发票时的税收筹划 案例4 甲企业采购部从乙企业采购一批材料 原件12万 乙企业承诺甲企业只要不要发票只需支付10万就可以 甲企业采购部为给公司节省2万元的材料费 只拿了一张收据 2020 3 18 23 案例5 某建材公司在年度税务检查中被查出有价值1000万元的进货发票不符合要求 这些发票存在同一个问题 销售方名称与发票章公司名称不一致 据建材公司交待 这些发票出自同一供应商 但该供应商经常更换名字 并开具其他公司名称的发票来偷逃税款 但建材公司认为发票不是假的并可以获得一定 好处 于是发票照收不误 结果税务机关作出决定 建材公司取得的该部分货物的发票全部不在税前作为成本 2020 3 18 24 代销行为的涉税分析代销方式 一 视同买断方式二 收取手续费方式 2020 3 18 25 所谓的 满就送 促销活动 是指消费者购物达到一定金额 商场就送商品或礼券 或打折销售或给以现金返还的一中促销营销活动 商场促销让利的方式有很多 单就 满就送 来说 不同的送法 其税收负担也不一样 到底选用哪一种更省税呢 下面对商场的各种 满就送 促销活动进行分析 2020 3 18 26 一 政策法律依据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条第 八 项规定 单位或者个体工商户将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的 视同销售货物 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 规定 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 第二条规定 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 第三条规定 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 2020 3 18 27 二 随货赠送 无偿赠送的区别 随货赠送 与无偿赠送相比 存在以下两点本质差异 第一 无偿赠送应按 增值税暂行条例实施细则 的规定 单位或个体经营者将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为 视同销售货物 而销售主货物 赠送从货物行为不属于无偿赠送 此行为界定为销售前的实物折扣 不适用 增值税暂行条例实施细则 的上述规定 即不能作为视同销售处理 对赠品不能再次征税 对赠送赠品的价值应作为销售成本的组成部分在所得税前扣除 2020 3 18 28 第二 对于赠送财产的质量 根据 合同法 的规定 赠送的财产有瑕疵的 赠送人不承担责任 受赠人对受赠商品的质量问题不能完全得到赔偿 而销售主货物时赠送的从货物即赠品如果出现质量问题 根据 合同法 的规定 受损害方根据标的的性质以及损失的大小 可以合理选择要求对方承担修理 更换 重作 退货 减少价款或者报酬等违约责任 即 赠送人 应承担完全责任 消费者能够得到完全赔偿 2020 3 18 29 例如 某手机厂商为扩大销售 对外宣传购买 型号手机一个 赠送品牌电池一个 假定手机标价3861元 成本3000元 电池不标价 实际价值51元 成本20元 则相关的会计处理为 借 现金3861贷 主营业务收入 手机3300应交税费 应交增值税 销项税额 561借 主营业务成本3020贷 库存商品 手机3000库存商品 电池20 2020 3 18 30 案例 某大型商场 增值税一般纳税人 企业所得税实行查账征收方式 假定每销售100元商品 其平均商品成本为60元 年末商场决定开展促销活动 拟定 满100送20 即每销售100元商品 送出20元的优惠 具体方案有如下几种选择 1 顾客购物满100元 商场送8折商业折扣的优惠 2 顾客购物满100元 商场赠送折扣券20元 不可兑换现金 下次购物可代币结算 3 顾客购物满100元 商场另行赠送价值20元礼品 4 顾客购物满100元 商场返还现金 大礼 20元 5 顾客购物满100元 商场送加量 顾客可再选购价值20元商品 实行捆绑式销售 总价格不变 分析 现假定商场单笔销售了100元商品 各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下 不考虑城建税和教育费附加等附加税费 2020 3 18 31 方案一 商场送8折商业折扣的优惠 这一方案企业销售100元商品 收取80元 只需在销售票据上注明折扣额 销售收入可按折扣后的金额计算应纳增值税 80 60 1 17 17 2 90 元 销售毛利润 80 60 1 17 17 09 元 应纳企业所得税 17 09 25 4 27 元 税后净收益 17 09 4 27 12 82 元 2020 3 18 32 方案二 商场赠送折扣券20元 不可兑换现金 下次购物可代币结算 按此方案企业销售100元商品 收取100元 但赠送折扣券20元 则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权 商场本笔业务应纳税及相关获利情况为 应纳增值税 100 60 1 17 17 5 81 元 销售毛利润 100 60 1 17 34 19 元 应纳企业所得税 34 19 25 8 55 元 税后净收益 34 19 8 55 25 64 元 2020 3 18 33 方案三 商场另行赠送价值20元礼品 此方案下 企业的赠送礼品行为是有偿赠送行为 不应视同销售行为 不应计算销项税额 其实礼品的销项税额隐含在企业销售满100元的商品的销项税额当中 只是没有剥离出来而已 因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣 赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额 但根据国税函 2008 828号的规定 要计算企业所得税 不过礼品是外购的 其销售收入和成本都是采购成本12元 相关计算如下 应纳增值税 100 60 12 1 17 17 4 07 元 个人所得税额为 20 1 20 20 3 3 元 销售毛利润 100 60 12 12 1 17 34 19 元 应纳企业所得税 34 19 25 8 55 元 税后净收益 34 19 8 55 3 3 22 34 元 2