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管理会计学 主要内容 管理会计的基本理论 基本方法 包括变动成本法 本量利分析 短期经营决策 长期投资决策 预算控制 标准成本 责任会计等内容 1 第一讲 教学内容 第一章总论第一节管理会计的形成和发展第二节管理会计与财务会计的关系第三节管理会计的基本理论教学要求 通过本讲的学习 使学生了解管理会计的形成和发展 掌握管理会计与财务会计的关系 掌握管理会计的基本理论 教学重点 管理会计的基本理论管理会计与财务会计的关系 教学难点 管理会计的基本理论 授课日期 2010 8 30 2 管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响 一方面 社会经济的发展要求加强企业管理 另一方面 经济理论的形成又使这种要求得以实现 第一节管理会计的形成和发展 3 1 企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长 更重要的取决于成本的高低 2 为在激烈的市场竞争中战胜对手 必须要求企业加强内部管理 提高生产效率以降低成本 费用 获取最大限度的利润 一 第一次世界大战之后 一 社会经济发展的基本特征 4 科学管理学派科学管理学派由泰勒创立 科学管理原理 泰勒 科学管理之父 提高生产效率 二 经济理论的发展 5 该阶段 以成本控制为基本特征 以提高企业的生产效率和工作效率为目的 其主要内容包括以下几个方面 1 标准成本2 预算控制3 差异分析 三 管理会计的形成 6 标准成本 是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工 材料消耗标准 并以此为基础 形成产品标准成本中的 标准人工成本 标准材料成本 标准制造费用 标准成本的制定 使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用 是现代会计管理职能的重大体现 7 预算控制 是指按照人工 材料消耗标准 费用分配率标准 将标准人工成本 标准材料成本 标准制造费用以预算形式表现出来 并据以控制料 工 费的发生 使之符合预算的要求 8 差异分析 即在一定期间终了时 对料 工 费脱离标准的差异进行计算和分析 查明差异形成的原因和责任 借以评价和考核各有关方面的工作业绩 促使其改进工作 9 二 第二次世界大战之后企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了 于是 将企业管理的重心转到提高经济效益上来 管理的重心在经营 经营的重心在决策 现代管理科学 现代管理科学以运筹学 行为科学等作为理论基础 10 管理会计的发展1 以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展 2 会计在强化控制职能的同时 开始行使预测 决策职能 新的内容包括 预测 决策 责任会计 11 预测 是指运用科学的方法 根据历史资料和现实情况 预计和推测经济活动未来趋势和变化程度的过程 包括 销售预测 成本预测 利润预测 资金需要量预测等内容 12 决策 是指按照既定的目标 通过预测 分析 比较和判断 从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程 包括 经营决策 如产品品种决策 产品组合决策 生产组织决策 定价决策 投资决策 13 责任会计责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来 不仅进一步加强了对企业经营的全面控制 而且将责任者的责 权 利结合起来 考核 评价责任者的工作业绩 从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性 14 预测 决策 责任会计 标准成本 预算控制 差异分析 1952年世界会计师联合会正式采用 管理会计 这个专用名词 管理会计是从传统的会计体系中分离出来而形成的一门学科 传统的会计分离为即相互依赖又相互独立的管理会计和财务会计两大组成部分 管理会计与财务会计是企业会计的两个重要领域 15 竞争要求企业进行 顾客化生产 科学技术的发展为 顾客化生产 提供了可能 企业不仅必须研究自身所处的内部环境 还要研究企业的外部环境 并及时传递环境变化的信息 才能谋求生存和发展的机会 战略管理理论 战略管理是管理者确立企业长期目标 在综合分析所有内外部相关因素的基础上 制定达到目标的战略 并执行和控制整个战略的实施过程 三 二十世纪80年代 16 管理会计与战略相结合 逐渐形成了战略管理会计 拓展了管理会计的范围 强调的是企业全局问题 着眼于用战略的眼光看待企业内部信息 外部市场信息和竞争者信息 战略管理会计研究的主要内容应包括 市场份额的评估 战略预算的编制 把本企业和竞争对手的信息按多栏式预算格式加以对比反映 竞争地位的变化研究 以企业现状为起点 改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响 等等 17 总结管理会计划分的发展阶段1 执行性管理会计阶段2 决策性管理会计阶段3 战略性管理会计阶段第二节管理会计与财务会计的关系一 管理会计与财务会计的区别 18 项目 财务会计 管理会计 职能 侧重于核算和监督属于事后算账 侧重于规划和控制属于事前预测和决策 侧重面 侧重于企业外部属于外部会计 侧重于企业内部属于内部会计 约束条件 以企业为主体会计主体单一 会计主体多层次 报告期间 按规定的会计期间编制会计报告 会计报告期间不固定 会计主体 受会计准则 会计制度的制约处理程序 方法的选择也受限制 不受会计准则 会计制度的制约根据管理需要选择处理程序 方法 计算方法计量尺度 采用一般数学方法主要采用货币计量 现代数学方法 微积分 数理统计 计量单位多样 对数据力求精确 必须平衡 对数据的精确程度要求不高相对精确 信息精确程度 19 1 职能不同2 侧重面不同3 约束条件不同4 报告期间不同5 会计主体不同6 运用的计算方法不同7 信息精确程度不同8 计量尺度不同9 理论和方法的成熟程度不同 20 二 管理会计与财务会计的联系1 起源相同2 目标相同最终目标都是为了使企业能够获得最大利润 提高企业的经济效益 3 基本信息同源管理会计所利用的信息广泛多样 但基本信息来源于财务会计 是对财务会计信息的加工 改制 延伸 4 服务对象交叉在许多情况下 管理会计的信息可以为外部利益集团所利用 而财务会计的信息对企业内部决策也至关重要 5 某些概念相同 21 第三节管理会计的基本理论一 管理会计的定义管理会计是以提高经济效益为中心 广泛采用现代科学管理方法 为企业管理人员提供经营管理和决策的信息系统 二 管理会计的基本内容 22 管理会计 决策会计 控制会计 短期决策会计 长期决策会计 全面预算 标准成本制度 责任会计 成本 业务量 利润 成本性态分析 预测 23 三 管理会计的基本假设 管理会计的基本假设是会计人员对那些未经确切认识和无法正面论证的经济事项和会计事项 根据客观的正常情况和趋势所做出的合乎情理的判断和解释 它对于构架管理会计的基本理论体系具有重要的意义 1 会计实体假设2 持续运作假设3 会计分期假设4 货币时间价值假设5 成本性态假设6 目标利润最大化假设7 风险价值可计量假设 24 会计实体假设 会计实体假设是对管理会计对象运行的空间范围和活动立场所做出的限定 管理会计的主体具有层次性 可以是整个企业 也可以是企业内部各级责任单位 25 持续运作假设 持续经营假设规定了会计活动在时间上的不间断性 持续运作假设是对管理会计对象运行基本方式的规定 假设企业以及各级责任单位的生产经营和筹资 投资活动可以无限期地延续下去 26 会计分期假设 会计分期假设是对管理会计对象运行的时间范围的规定 把企业无限期持续不断的生产经营和筹资 投资活动 划分为一定期间的活动 以便及时提供有用的管理信息 管理会计分期的时间跨度不局限于对外报告的月 季 年 可以根据企业本身的具体情况和需要 灵活地分期并编制内部报告 27 货币时间价值假设 货币时间价值假设是指等量货币在不同时点上具有不同的价值 管理会计的许多决策就是在此假设基础上做出的 28 成本性态假设 成本性态假设是指一切成本都可以按成本性态划分为固定成本和变动成本 管理会计运用的许多概念和方法都是建立在成本性态假设基础上的 如 固定成本 变动成本 本量利分析方法 弹性预算编制方法 标准成本差异分析方法等 29 目标利润最大化假设 目标利润最大化假设 是指企业在经营管理决策中 以目标利润最大化的方案为最优方案 并假定企业在实施最优化方案时能够实现目标利润 30 风险价值可计量假设 风险价值可计量假设是指所有的不确定性决策都可以转化为风险性决策 风险具有价值 而且风险价值可以计量 31 四 管理会计的对象综合性 贯穿于管理会计的始终 1 现金流动论2 价值差量论3 资金总运动论 32 五 管理会计的目标最终目标 提高经济效益两个分目标 为管理和决策提供信息参与企业的经营管理六 管理会计的职能 33 管理会计的主要职能 职能 预测 决策 预算 控制 考核和评价 34 1 筹划未来2 控制现在3 解析过去 35 七 管理会计的基本方法1 成本性态分析法2 本量利分析法核心是确定 盈亏平衡点 3 边际分析法4 成本 效益分析法5 折现的现金流量法 36 第一章练习题 一 单选1 管理会计 A 面向未来B 反映历史事项C 历史性描述D 侧重现在2 执行性管理会计是以 为基础而形成的 A 科学管理学说B 现代管理科学C 运筹学D 行为科学3 管理会计的服务侧重于 A 股东B 外部集团C 债权人D 企业内部的经营管理 37 4 决策性管理会计是以服务于企业提高 为核心 A 生产效率B 经营管理水平C 经济效益D 现代管理科学5 管理会计的职能不包括 A 筹划未来B 控制现在C 解析过去D 提高经济