财务会计应交税费PPT课件.ppt

企业账务处理1 应交税费的核算 消费税 营业税及其他 1 任务与目的 能力目标能计算消费税 完成消费税的会计核算 能准确计算营业税 完成营业税的会计核算 知识目标理解消费税 营业税的内涵 了解消费税 营业税的征税范围 掌握消费税 营业税的计算方法 掌握消费税 营业税的会计核算方法 2 引入 1 甲公司9月份销售50辆摩托车 每辆销售价格9800元 不含应向购买方收取的增值税额 货款尚未收到 摩托车每辆成本为5000元 摩托车的增值税税率为17 消费税税率为10 要求 计算应交税金并完成会计核算 3 应向购买方收取的增值税 9800 50 17 83300 元 应交纳的消费 9800 50 10 49000 元 1 借 应收账款573300贷 主营业务收入490000应交税费 应交增值税 销项税额 83300 2 借 营业税金及附加49000贷 应交税费 应交消费税49000 3 借 主营业务成本250000贷 库存商品250000 4 2 甲公司将生产的应税消费品用于对外股权投资 该批应税消费品成本为280000元 计税价格400000元 该消费品的增值税税率为17 消费税税率为10 要求 完成甲公司的会计核算 借 长期股权投资508000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000 应交消费税40000借 主营业务成本280000贷 库存商品280000 5 深化 1 B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品 属于应税消费品 发出原材料计划成本为100000元 本月成本差异率为1 B企业用银行存款支付加工费用10000元 支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元 加工完毕 验收入库 该产品计划成本为115000元 H产品收回后直接用于销售 要求 完成B企业相关账务 6 1 领用加工物资时会计分录 借 委托加工物资101000 实际成本 贷 原材料100000 计划成本 材料成本差异1000 2 支付加工费的会计分录 委托加工应税消费品加工收回后直接销售 借 委托加工物资15842应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款17542 7 3 加工完成后验收入库的会计分录 借 库存商品115000材料成本差异1842贷 委托加工物资116842 8 2 B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品 属于应税消费品 发出原材料计划成本为100000元 本月成本差异率为1 B企业用银行存款支付加工费用10000元 支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元 加工完毕 验收入库 该产品计划成本为115000元 H产品收回后用于连续生产 要求作出B企业相关会计分录 9 1 领用加工物资时会计分录 借 委托加工物资101000 实际成本 贷 原材料100000 计划成本 材料成本差异10002 支付加工费的会计分录 委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产 借 委托加工物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700应交税费 应交消费税5842贷 银行存款或应付账款175423 加工完成后验收入库的会计分录 借 库存商品115000贷 委托加工物资111000材料成本差异4000 10 归纳1 消费税是在征收增值税的基础上再选择部分特定消费品为课税对象所征收的一种流转税 特点计税方法上 价内税纳税范围上 限定性纳税环节上 单一性税负负担上 转嫁性境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税纳税人 11 归纳2 1 企业将生产的产品直接对外销售的 应交纳的消费税 通过 营业税金及附加 科目核算 2 企业以生产的商品用于在建工程按规定应交纳的消费税 借记 在建工程 等科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 3 委托加工应税消费品的账务处理于委托方提货时 由受托方代扣代交税款 委托加工应税消费品收回后 直接用于销售的 应将消费税计入应税消费品成本 借记 委托加工物资 等科目 贷记 应付账款 银行存款 等科目 待委托加工应税消费品销售时 不需要再交纳消费税 收回后用于连续生产应税消费品 按规定准予抵扣的 委托方应按代扣代交的消费税款 借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 应付账款 银行存款 等科目 12 操练 1 A厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元 增值税率为17 消费税率为10 销售收入已全部存入银行 要求作出相关分录 借 银行存款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800借 营业税金及附加4000贷 应交税费 应交消费税4000 13 2 B厂将自产的应税化妆品一批作为福利发放给职工 已知该批化妆品的不含税售价为4万元 成本为3万元 消费税税率为30 要求计算应交税金并完成会计分录 借 应付职工薪酬58800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800应交税费 应交消费税12000借 主营业务成本30000贷 库存商品30000 14 3 甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品 甲 乙两企业均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 适用的消费税税率为5 甲企业对材料采用计划成本核算 有关资料如下 甲企业发出材料一批 计划成本为70000元 材料成本差异率为2 按合同规定 甲企业用银行存款支付乙企业加工费用4600元 不含增值税 以及相应税金 甲企业用银行存款支付往返运杂费600元 不考虑增值税进项税额 甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元 该批材料已验收入库 要求 计算甲企业应支付的增值税和消费税 编制甲企业委托加工材料发出 支付相关税费和入库有关的会计分录 15 应支付的增值税税额 4600 17 782 元 应支付的消费税税额 70000 70000 2 4600 1 5 5 4000 元 16 有关会计分录如下 借 委托加工物资70000贷 原材料70000借 委托加工物资1400贷 材料成本差异1400借 委托加工物资4600应交税费 应交增值税 进项税额 782 应交消费税4000贷 银行存款9382借 委托加工物资600贷 银行存款600借 原材料80000贷 委托加工物资76600材料成本差异3400 17 引入 青云工业公司除有关生产车间外 还下辖一个饭庄 一个招待所和一个车队 均对外营业 07年5月份有关账户资料表明 饭庄当月实现营业收入824000元 招待所实现营业收入266000元 车队承接外单位运输业务取得收入284000元 要求 计算应交税金并完成账务处理 18 对于工业公司的饭庄 招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入 均属于工业企业兼营非应税劳务所实现的销售额 按规定应当征收营业税 饭庄营业收入应纳税额 824000 5 41200元招待所实现营业收入应纳税额 266000 5 13300元车队承接外单位运输业务应纳税额为 应纳税额 284000 3 8520元企业5月份应纳营业税额为63020元借 其他业务支出63020贷 应交税费 应交营业税63020 19 操练 宏远机械厂8月份有关收入资料如下 向某单位转让一项商标权 取得转让收入80000元房屋出租收入30000元 包装物出租收入10000元车队承接外部运输业务 取得运输收入60000元出售临街房屋一间 获得价款收入240000元要求 计算应交税金并完成会计核算 20 转让无形资产应纳税额 80000 5 4000元固定资产和包装物出租收入应纳税额 40000 5 2000元运输业务收入应纳税额 60000 3 1800元则其他业务收入应纳税额 4000 2000 1800 7800元企业出售房屋应纳税额 240000 5 12000元借 其他业务支出7800贷 应交税费 应交营业税7800借 固定资产清理12000贷 应交税费 应交营业税12000 21 归纳 营业税是对提供劳务 出售无形资产 销售不动产的单位和个人征收的一种税 企业应在 应交税费 科目下设置 应交营业税 明细科目 22 综合练习 1 甲公司本月收回委托加工应税消费品时 支付加工费5000元 消费税600元 该消费品加工用原材料为15000元 收回后用于连续加工生产应税消费品 则应计入委托加工物资的成本为 元 A 21600B 15600C 20000D 5600答案 C解析 5000 15000 20000元 23 2 下列不应征缴营业税的是 A 销售不动产一栋B 邮电部门销售信封C 某汽车修理厂修理汽车D 保险公司的承保业务答案 C解析 加工 修理修配劳务应征缴增值税 24 3 企业发生的下列各项税金 能够计入固定资产价值的是 A 房产税B 印花税C 土地使用税D 增值税答案 D解析 房 地 车 印在管理费用中核算 25 4 甲公司本期实际上交增值税450000元 消费税240000元 营业税220000元 该企业适用的城市维护建设税税率为7 下列处理正确的是 A 甲公司应交的城建税为63700元B 甲公司计算城建税时 借记 营业税金及附加 科目C 甲公司应以实际交纳的增值税 消费税 营业税为计税依据D 甲公司应以应交纳的增值税 消费税 营业税为计税依据答案 ABC解析 城建税是以实际交纳的三税为计税依据 26 5 企业只有在对外销售应税消费品时才应交消费税 答案 解析 自产自用应税消费品时也应交 27 6 企业委托加工应税消费品在收回后 应将由受托方代扣代缴的消费税计入相关成本 答案 解析 要区分是否直接销售 28 7 由于企业交纳的消费税属于价内税 因此应将应交消费税计入 营业税金及附加 答案 解析 如果将应税消费品用于在建工程 那么就是计入在建工程成本 29 总结 应交税费 科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业代扣代交的个人所得税等 也通过本科目核算 企业不需要预计应交数所交纳的税金 如印花税 耕地占用税等 不在本科目核算 30 作业 某酒厂2007年3月份发生如下经济业务 1 本月生产啤酒600吨 销售520吨 生产白酒1200箱 销售950箱 每箱10斤 每箱不含税出厂价为500元 2 厂招待所领用粮食白酒10箱 啤酒500公