初级会计实务讲义0601.doc

2013年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第六章） 第六章利润【考情分析】本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是考试中比较重要的内容，不定项选择题经常涉及到本章内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合,比如将收入、费用的内容与本章内容的结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。2012年本章考试题型、分值分布单选题 多选题 判断题 不定项选择题合计 1分 1分本章考试要求（一）掌握利润的构成及其主要内容（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理（三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理（四）掌握本年利润的结转方法及账务处理【内容讲解】一、利润的构成 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。净利润利润总额所得税费用利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益（减公允价值变动损失）投资收益（减投资损失）其中：期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用【例题单选题】下列各项，不影响企业营业利润的项目是（）。A.劳务收入B.计提资产减值损失C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益 答疑编号5713060101正确答案D答案解析选项A和C属于收入，选项B属于损失，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。【例题单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为20 万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.123B.200 C.150D.155答疑编号5713060102正确答案C答案解析企业本期营业利润1 00080020354045150（万元）二、营业外收入 营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（除固定资产、存货盘盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。1.企业确认处置非流动资产利得2.确认政府补助利得（1）确认与资产相关的政府补助时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”，分配递延收益时，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。注意：取得与资产相关的政府补助，应当随相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益；起点为该资产可供使用时起。（2）确认与收益相关的政府补助时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”；或通过“递延收益”分期计入损益。3.企业确认盘盈利得、捐赠利得，计入营业外收入【例题多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈 B.固定资产出租收入C.出售无形资产净收益 D.无法查明原因的现金溢余答疑编号5713060103正确答案AB答案解析存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入“其他业务收入”科目中。三、营业外支出营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。【例题多选题】下列各项，按规定应记入“营业外支出”科目的有（）。 A.固定资产出售净损失B.存货非常损失的净损失 C.交易性金融资产公允价值下跌D.计提的存货跌价准备答疑编号5713060104正确答案AB答案解析交易性金融资产公允价值下跌应计入公允价值变动损益；计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。四、所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额所得税税率（一）应交所得税的计算应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税额应纳税所得额所得税税率纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。【注意】税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。【例题】甲公司2012年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%,甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元,工会经费50 000元，职工教育经费100 000元；经查,甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。答疑编号5713060201正确答案甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额1 980（3020014%）（52002%） （102002.5%）122 000应交所得税2 00025%500（万元）答案解析税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【例题单选题】某企业208年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业208年所得税费用为（）万元。A.75 B.77.5C.78.5 D.81.5答疑编号5713060202正确答案B答案解析应纳税所得额3151510310，应交所得税31025%77.5（万元）（二）所得税费用的账务处理企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。（1）无递延所得税的情况（2）有递延所得税的情况所得税费用 当期所得税递延所得税费用递延所得税收益【例题】承上例，甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号5713060203正确答案甲公司所得税费用的计算如下：递延所得税费用（500 000400 000）（250 000200 000）150 000（元）所得税费用当期所得税递延所得税费用5 000 000150 0005 150 000（元）甲公司会计分录如下：借：所得税费用5 150 000贷：应交税费应交所得税5 000 000递延所得税负债100 000递延所得税资产 50 000五、本年利润的会计处理期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。【例题判断题】年度终了,只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。（）答疑编号5713060204正确答案答案解析年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。【例题】乙公司2012年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：科目名称结账前余额主营业务收入6 000 000元（贷）其他业务收入700 000元（贷）公允价值变动损益150 000元（贷）投资收益600 000元（贷）营业外收入 50 000元（贷）主营业务成本4 000 000元（借）其他业务成本400 000元（借）营业税金及附加 80 000元（借）销售费用500 000元（借）管理费用 770 000元（借）财务费用200 000元（借）资产减值损失100 000元（借）营业外支出250 000元（借）答疑编号5713060205正确答案乙公司2012年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6 000 000其他业务收入700 000公允价值变动损益150 000投资收益600 000营业外收入 50 000贷：本年利润7 500 000结转各项费用、损失类科目借：本年利润6 300 000贷：主营业务成本4 000 000其他业务成本400 000营业税金及附加 80 000销售费用500 000管理费用770 000财务费用200 000资产减值损失100 000营业外支出250 000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。（3）假设乙公司2012年度不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税1