基层医疗卫生机构会计制度讲义PPT课件.ppt

基层医疗卫生机构会计制度 新沂市基层卫生计生机构财务知识培训讲座薄朝华 2020 3 18 1 文号 财会 2010 26号发布日期 2010年12月29日实施 自2011年7月1日起施行 2020 3 18 2 背景 基层医疗卫生体制改革 保基本强基层把医改不断推向深入 基层医疗卫生机构改革 保基本 广覆盖 可持续 财政支持逐步加强财政科学化 精细化管理改革 部门预算 政府收支分类 国库集中支付 工资和津贴补贴改革等 2020 3 18 3 背景 根据国务院医改工作统一部署 财政部会同卫生部等有关部门同步推出了医疗机构财务 会计 注册会计师审计等五项制度 1 修订印发了 医院财务制度 财社 2010 306号 和 医院会计制度 财会 2010 27号 2 制定印发了 基层医疗卫生机构财务制度 财社 2010 307号 和 基层医疗卫生机构会计制度 财会 2010 26号 3 中国注册会计师协会制定印发了 医院财务报表审计指引 会协 2011 3号 新的医院财务 会计制度将于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行 2012年1月1日起在全国执行 基层医疗卫生机构财务 会计制度和医院财务报表审计指引将于2011年7月1日起全面执行 2020 3 18 4 制度框架 第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明 2020 3 18 5 第一部分总说明 一 制定的依据 中华人民共和国会计法 事业单位会计准则及相关法律法规等 2020 3 18 6 二 适用范围适用于政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构城市社区卫生服务中心 站 乡镇卫生院等 2020 3 18 7 三 实行收付实现制 四 会计要素 资产 负债 净资产 收入 支出五 会计科目 在不影响会计处理和编报会计报表的前提下 可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目 不需用的科目可以不设置 2020 3 18 8 六 会计报告 由会计报表 会计报表附注 财务情况说明书组成 基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表 收入支出总表 净资产变动表以及业务收支明细表 财政补助收支明细表等有关附表 对外提供的财务报告应由单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 总会计师 2020 3 18 9 第二部分会计科目 2020 3 18 10 第二部分会计科目 2020 3 18 11 第二部分会计科目 2020 3 18 12 第二部分会计科目 2020 3 18 13 第二部分会计科目 2020 3 18 14 其他说明 基层医疗卫生机构会计制度中包括两类核算 1 实行收支两条线管理 采用国库集中支付制度的核算方法 2 未实行收支两条线管理 不采用国库集中支付制度的核算办法 本次培训仅以我们实际工作为例 所涉及的业务处理均按照未实行收支两条线管理 不采用国库集中支付制度的会计制度进行讲解 2020 3 18 15 科目使用 收入与支出 2020 3 18 16 科目使用 收入与支出 2020 3 18 17 科目使用 收入与支出 1 住院收入在退还住院病人押金大于应收金额时 预收医疗款会计入借方 2 期末 将本科目贷方余额转入本期结余 借记本科目 贷记 本期结余 科目 期末结转后无余额 2020 3 18 18 科目使用 收入与支出 2020 3 18 19 科目使用 收入与支出 借 银行存款 收入户307409 28应收医疗款 合作医疗垫付款207651 5贷 医疗收入 门诊收入 检查收入120130 00医疗收入 门诊收入 药品收入243393 16医疗收入 门诊收入 卫材收入7908 60医疗收入 门诊收入 一般诊疗费收入17447 40医疗收入 门诊收入 治疗收入42320 00医疗收入 门诊收入 手术收入5847 00医疗收入 门诊收入 化验收入35255 00医疗收入 门诊收入 其他门诊收入42759 62 2020 3 18 20 科目使用 收入与支出 当期实际预收押金大于收入及退还 2020 3 18 21 借 银行存款 收入户43144 03应收医疗款 合作医疗垫付款23545 00贷 预收医疗款 住院病人医药费17300 00医疗收入 住院收入 床位收入2024 00医疗收入 住院收入 检查收入400 00医疗收入 住院收入 药品收入 西药18603 57医疗收入 住院收入 药品收入 中成药695 51医疗收入 住院收入 药品收入 中草药1015 55医疗收入 住院收入 卫材收入745 20医疗收入 住院收入 一般诊疗费收入410 00医疗收入 住院收入 治疗收入2819 00医疗收入 住院收入 手术收入9530 00医疗收入 住院收入 化验收入3343 00医疗收入 住院收入 护理收入986 60医疗收入 住院收入 其他住院收费收入8816 60 2020 3 18 22 科目使用 收入与支出 当期实际收取押金小于收入及退还 2020 3 18 23 借 银行存款 收入户63010 05应收医疗款 合作医疗垫付款154460 22预收医疗款 住院病人医药费2300 00贷 医疗收入 住院收入 床位收入15754 00医疗收入 住院收入 检查收入3620 00医疗收入 住院收入 药品收入 西药120418 71医疗收入 住院收入 药品收入 中成药3533 56医疗收入 住院收入 卫材收入8101 80医疗收入 住院收入 一般诊疗费收入6610 00医疗收入 住院收入 手术收入11060 00医疗收入 住院收入 化验收入30178 00医疗收入 住院收入 护理收入9893 20医疗收入 住院收入 其他住院收费收入10601 00 2020 3 18 24 科目核算 收入与支出 财政补助收入一 本科目核算基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等 二 本科目应按照 人员经费补助收入 公用经费补助收入 公共卫生服务补助收入 基本建设补助收入 和 设备购置补助收入 等设置明细账 进行明细核算三 财政补助应该区分基本支出补助与项目支出补助四 期末 应将本科目贷方余额转入本期结余 借记本科目 贷记 本期结余 科目 期末结转后无余额 2020 3 18 25 科目使用 收入与支出 设置 财政基本支出备查簿 详细登记使用 人员经费补助收入 和 公用经费补助收入 等支付基本支出情况 包括安排基本支出的日期 事由 金额等资料 并在期末分析计算本期基本支出补助结转 设置 财政项目支出备查簿 按照具体项目详细登记使用 公共卫生服务补助收入 基本建设补助收入 和 设备购置补助收入 等支付项目支出情况 包括安排项目支出的日期 事由 金额等资料 并在期末分析计算本期项目支出补助结转 余 2020 3 18 26 科目使用 收入与支出 2014年12月收到财政拨入医改补偿资金20万元 基本公共卫生补助15万元 住院分娩补助资金1万元 借 银行存款 中心户36贷 财政补助收入 经常性收支差额补助20 基本公共卫生补助15 重大公共卫生补助1 2020 3 18 27 科目使用 收入与支出 上级补助收入一 本科目核算基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入 二 本科目应按照上级补助收入项目等设置明细账 进行明细核算 三 上级补助收入的主要账务处理如下 一 收到上级补助收入时 按照实际收到金额 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 二 期末 将本科目余额转入本期结余 借记本科目 贷记 本期结余 科目 期末结转后 本科目应无余额 2020 3 18 28 科目使用 收入与支出 其他收入一 本科目核算基层医疗卫生机构取得的除医疗收入 财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入 包括接受社会捐赠 利息收入等 二 本科目应按照其他收入的种类设置明细科目 进行明细核算 2020 3 18 29 科目使用 收入与支出 三 其他收入的主要账务处理如下 一 盘盈的库存物资等 在经批准处理时 借记 库存物资 等科目 贷记本科目 二 接受的库存物资捐赠 按照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上发生的相关费用 借记 库存物资 等科目 按照实际支付的相关费用金额 贷记 银行存款 等科目 按照其差额 贷记本科目 三 确实无法支付的应付款项 按照经批准核销的金额 借记 应付账款 其他应付款 等科目 贷记本科目 四 期末 将本科目余额转入本期结余 借记本科目 贷记 本期结余 科目 期末结转后 本科目应无余额 2020 3 18 30 科目使用 收入与支出 2020 3 18 31 科目使用 收入与支出 医疗卫生支出一 本科目核算基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出 包括相关人员经费 耗用的药品及材料成本 维修费和其他公用经费等 二 本科目应设置 医疗支出 和 公共卫生支出 一级明细科目 医疗支出 一级明细科目按照 人员经费 药品支出 卫材支出 其他材料支出 非财政资本性支出 维修费 其他公用经费 提取医疗风险基金 等进行明细核算 公共卫生支出 一级明细科目下按照 人员经费 药品支出 卫材支出 其他材料支出 非财政资本性支出 维修费 其他公用经费 等进行明细核算 三 期末 将本科目的余额转入本期结余 借记 本期结余 科目 贷记本科目 期末结转后 本科目应无余额 2020 3 18 32 科目使用 收入与支出 2014年5月 A乡镇卫生院购买办公用品500元 其中基本医疗服务部门使用300 公共卫生服务部门使用200 发生车辆燃料费用3000 其中基本医疗服务部门使用2000 公共卫生服务部门使用1000 借 医疗卫生支出 医疗支出 公用经费支出 办公费300 医疗支出 公用经费支出 车辆燃料费2000 公共卫生支出 公用经费支出 办公费200 公共卫生支出 公用经费支出 车辆燃料费1000贷 库存现金3500 2020 3 18 33 科目使用 收入与支出 2014年5月 A乡镇卫生院使用自有资金购买心电图机一台 价款30000 款项尚未支付 发生运费 装卸费800 以现金支付 借 医疗卫生支出 医疗支出 非财政资本化支出 专用设备购置30800贷 应付账款30000库存现金800借 固定资产 专业设备30800贷 固定基金 固定资产占用30800 2020 3 18 34 科目使用 收入与支出 2014年5月 A乡镇卫生院使用自有资金购买公共卫生服务部门使用的电脑一台 价款4000 以银行存款转账支付 借 医疗卫生支出 公共卫生支出 非财政资本化支出 一般设备购置4000贷 银行存款4000借 固定资产 一般设备4000贷 固定基金 固定资产占用4000 2020 3 18 35 科目使用 收入与支出 对于无法直接计入基本医疗服务支出和公共卫生服务支出而需进行合理分摊的支出 应先记入 待摊支出 科目 期末 将待摊支出合理分摊至本科目的明细科目时 借记本科目 医疗支出 公共卫生支出 贷记 待摊支出 科目2014年5月 A乡镇卫生院发生电费支出6000元 无法直接计入 借 待摊支出6000贷 库存现金6000月末 根据建筑面积 XXXXX 比例分配 基本医疗部门分配60 公共卫生服务部门分配40 借 医疗卫生支出 医疗支出 公用经费支出 水电费3600 公共卫生支出 公用经费支出 水电费2400贷 待摊支出6000 2020 3 18 36 科目使用 收入与支出 财政基建设备补助支出一 本科目核算基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出 二 本科目应按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目 进行明细核算 三 财政基建设备补助支出的主要账务处理如下 一 使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算时 借记本科目 贷记 银行存款 同时 借记 固定资产 在建工程 科目 贷记 固定基金 科目 二 期末将该科目余额转入本期结余 借记 本期结余 科目 贷记本科目 期末结转后 本科目应无余额 2020 3 18 37 科目使用 收入与支出 2014年5月 A乡镇卫生院使用财政资金购买彩超一台 价款300000 款项转账支付 借 财政基建设备补助支出 设备购置300000贷 银行存款300000借 固定资产 专业设备300000贷 固定基金 固定资产占用300000 2020 3 18 38 科目使用 收入与支出 2014年5月 A乡镇卫生院使用财政资金支付在建病房楼工程款 价款500000 款项转账支付 借 财政基建设备补助支出 基建支出500000贷 银行存款500000借 在建工程500000贷 固定基金 在建工程占用500000 2020 3 18 39 科目使用 收入与支出 其他支出一 本科目核算基层医疗卫生机构本期发生的 除医疗卫生支出 财政基建设备补助支出以外的其他支出 包括财产物资盘亏或毁损损失 罚没支出和捐赠支出等 二 本科目应按照其他支出种类和项目设置明细账 进行明细核算 三 其他支出的主要账务处理如下 一 盘亏 变质 毁损的库存物资 按照账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额 借记本科目 按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等 借记 库存现金 银行存款 其他应收款 等科目 按照实际成本 贷记 库存物资 等科目 二 发生对外捐赠等其他支出 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 三 期末 将本科目的余额转入本期结余 借记 本期结余 科目 贷记本科目 期末结转后 本科目应无余额 2020 3 18 40 科目使用 收入与支出 A卫生院 月月底盘点 根据盘点表和药品明细账核对 西药房盘亏200元 过期药品180元 经核查属于药房管理人员失职造成 根据医院相关管理制度规定 责令相关人员赔偿100元 责任人已经赔款上交财务室 根据相关凭证作如下分录 借 其他支出 财产物资毁损损失280库存现金100贷 库存物资 药品 西药房380 2020 3 18 41 科目使用 收入与支出 期末结转 1 月末 2020 3 18 42 科目使用 收入与支出 期末结转2 年末 2020 3 18 43 科目使用 资产 一 资产的概述与分类资产 是指基层医疗卫生机构占有或者能以货币计量的经济资源 流动资产 一年内变现或耗用的资产固定资产 预计使用年限1年以上 单位价值达到规定标准 使用过程中基本保持其原有物质形态的资产无形资产 不具实物形态的能提供某种权利的资产 2020 3 18 44 科目使用 资产 流动资产 流动资产 现金银行存款零余额账户用款额度其他货币资金 财政应返还额度应收医疗款3 其他应收款4 预付账款 低值易耗品卫生材料药品其他材料 货币资金 应收及预付款项 库存物资 2020 3 18 45 科目使用 资产 固定资产 固定资产 产权属于基层医疗卫生机构的一切房屋 建筑物以及与房屋不可分割的各种附属设施 直接用于临床医疗服务的各种设备 仪器 不直接用于临床医疗服务的各种办公用 公务用设备 不属于上述三类固定资产的其他固定资产 如图书等 专用设备 一般设备 其他固定资产 房屋及建筑物 2020 3 18 46 科目使用 资产 1 货币资金就是以货币形式存在的资产 包括现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 2 应收及预付款项是指基层医疗卫生机构在开展业务活动和其他活动过程中形成的的各种债权 包括应收医疗款 其他应收款 结算医疗款时 参看 医疗收入 至少应于每年年末进行一次全面清查 对期限超过3年以上 确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款 及时查明原因 并报批后核销 借 其他支出贷 应收医疗款已核销的医疗款在以后期间又收回的借 银行存款贷 其他收入 其他应收款也有清查 核销坏账的问题 2020 3 18 47 科目使用 资产 3 库存物资是指为开展医疗服务 公共卫生服务及其他活动而储存的药品 卫生材料 其他材料 低值易耗品等物资 包括 药品 卫生材料 其他材料 低值易耗品 取得借 库存物资贷 银行存款 应付账款等其他收入 接受捐赠 同类市价 发出 实际成本 计价方式 借 医疗卫生支出 待摊支出 贷 库存物资药房领用借 库存物资 药品 药房贷 库存物资 药品 库房结转销售成本借 医疗卫生支出贷 库存物资 药品 药房 盘盈 其他收入 盘亏 其他支出 2020 3 18 48 科目使用 资产 4 固定资产是指单位价值在1000元以上 其中 专业设备价值在1500元及以上 预计使用期限在1年以上 不含1年 并在使用过程中保持原有物质形态的资产 其他应作为固定资产核算的资产 单位价值 1000 使用年限 1年的大批同类物资 构成相关硬件不可或缺的软件 图书包括 房屋建筑物 专用设备 一般设备 其他固定资产按原值核算 不计提折旧 2020 3 18 49 科目使用 资产 5 在建工程是指为形成固定资产并将其交付使用而进行的各项建造 改建 修缮及安装工程 包括 建筑工程 设备安装 6 无形资产 特征 1 不具实物形态2 在较长时期 1年以上 内使用单位有较高的获利能力 3 价值较大7 待摊支出是指基层医疗卫生机构在业务开展过程中发生 但一时无法分清应列支方向的 或无法直接列为某项支出的开支 需要在分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出 2020 3 18 50 科目使用 资产 1 A卫生院 月 日 提取现金2000元备用 根据相关凭证 作会计分录如下 借 库存现金2000贷 银行存款 中心户20002 A卫生院 月 日 职工张某外地出差预借差旅费1000元 根据相关凭证 作会计分录如下 借 其他应收款 张某1000贷 库存现金10003 A卫生院 月 日 职工张某报销差旅费800元 并退回借款200元 根据有关凭证 作如下会计分录 借 库存现金200医疗卫生支出 医疗支出 其他公用经费 差旅费800贷 其他应收款 张某1000 2020 3 18 51 科目使用 资产 4 A卫生院 月 日通过网络平台购进一批药品20000元 西药15000元 中草药5000元 卫生材料5000元 已经验收入库 尚未进行款项结算 根据有关凭证 作如下分录 借 库存物资 药品 药库 西药15000库存物资 药品 药库 中草药5000库存物资 卫生材料5000贷 应付账款 某公司25000 2020 3 18 52 科目使用 资产 5 A卫生院 月 日 事务科因工作需要领用一批其材料 价值2000元 根据有关凭证 作分录如下 借 待摊支出 材料支出 其他材料支出2000贷 库存物资 其他材料2000经计算 按基本医疗负担40 公共卫生负担60 进行列支 作如下分录 借 医疗卫生支出 医疗支出 略800医疗卫生支出 公共卫生支出 略1200贷 待摊费用 材料支出 其他材料支出2000 2020 3 18 53 科目使用 资产 6 A卫生院 月 日 经药品收入月报表计算 本月共消耗药品8000元 其中 西药5000元 中成药2000 中草药1000元 全部用于医疗业务 根据有关凭证 作会计分录如下 借 医疗卫生支出 医疗支出 药品8000贷 库存物资 药品 药房 西药5000库存物资 药品 药房 中成药2000库存物资 药品 药房 中成药1000 2020 3 18 54 科目使用 资产 2014年5月 A乡镇卫生院使用自有资金购买心电图机一台 价款30000 款项尚未支付 发生运费 装卸费800 以现金支付 借 医疗卫生支出 医疗支出 非财政资本化支出 专用设备购置30800贷 应付账款30000库存现金800借 固定资产 专业设备30800贷 固定基金 固定资产占用30800 2020 3 18 55 科目使用 资产 2014年5月 A乡镇卫生院使用自有资金购买公共卫生服务部门使用的电脑一台 价款4000 以银行存款转账支付 借 医疗卫生支出 公共卫生支出 非财政资本化支出 一般设备购置4000贷 银行存款4000借 固定资产 一般设备4000贷 固定基金 固定资产占用4000 2020 3 18 56 科目使用 负债 一 负债的概述与分类负债 是指基层医疗卫生机构所承担的能以货币计量的 需要以资产或资金偿还的债务 是在经济活动中客观存在的与其他单位或个人发生的债务关系 分类 1 借入款6 其他应付款2 应缴款项7 应付职工薪酬3 待结算医疗款8 应付社会保障费4 预收医疗款9 应交税费5 应付账款 2020 3 18 57 科目使用 负债 1 借入款是指基层医疗卫生机构向银行或其他金融机构等借入偿还期在1年以下 含1年 的各种借款 2 应缴款项是指单位各种规定应缴入国库或财政专户的款项 略3 待结算医疗款是指实行 收支两条线 管理的基层医疗卫生机构的医疗收费 在发生时 暂时归集在本科目 应上缴时 转入应缴款项 4 预收医疗款是指基层医疗卫生机构预收的住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需要结算的医疗保险金 2020 3 18 58 科目使用 负债 5 应付账款是指因购买库存物资 固定资产和接受其他供应 服务而形成的的应付未付供应单位的账款 以及单位或个人暂存在本单位的款项 6 其他应付款是指在经济活动中发生的除以应付账款所列项目以外的应付 暂收其他单位和个人的款项 7 应付职工薪酬是指基层医疗卫生机构按照规定应付职工的各种薪酬 包括基本工资 绩效工资等 8 应付社会保障费是指基层医疗卫生机构应当负担和按照规定代扣职工个人的养老保险 医疗保险 失业保险等社会保障费 注 属单位负担的列支出 属个人负担的 从个人工资中代扣列入本科目核算 9 应交税费按照有关税法规定应缴或代缴的各种税费 2020 3 18 59 科目使用 负债 7 应付职工薪酬是指基层医疗卫生机构按照规定应付职工的各种薪酬 包括基本工资 绩效工资等 计算分配借 医疗卫生支出贷 应付职工薪酬 代扣代缴款项借 应付职工薪酬贷 应付社会保障费应交税费 个人所得税 支付借 应付职工薪酬贷 银行存款 2020 3 18 60 科目使用 负债 A卫生院计算当月职工工资 医疗服务人员工资80000元 公共卫生服务人员工资30000 借 医疗卫生支出 医疗支出 人员经费80000 公共卫生支出 人员经费30000贷 应付职工薪酬110000A卫生院 月 日 发放工资时代扣职工应缴养老保险3000元及个人所得税1000元 其他以银行存款支付 根据有关凭证 作会计分录如下 借 应付职工薪酬110000贷 应付社会保障费 养老保险3000应交税费 个人所得税1000银行存款 中心户106000A卫生院 月 日 地方税务局通过网络银行从收入户托收上月代扣养老保险及个人所得税共计4000元 根据有关凭证 做如下分录 借 应付社会保障费 养老保险3000应交税费 个人所得税1000贷 银行存款 收入户4000 2020 3 18 61 科目使用 负债 A卫生院 月 日 经批准购入一台价值10000元 不需安装的专用备 已验收并交付使用 货款尚未支付 根据有关凭证 作会计分录如下 使用财政补助的 借 财政基本建设补助支出 设备购置10000贷 应付账款 公司10000使用自有资金的 借 医疗卫生支出 医疗支出 非财政资本性支出10000贷 应付账款 公司10000同时 借 固定资产 专用设备10000贷 固定基金 固定资产占用10000 2020 3 18 62 科目使用 净资产 2020 3 18 63 科目使用 净资产 固定基金增加1 购入 有偿调入固定资产等长期资产时 按照确定的成本 借记 固定资产 等科目 贷记本科目 同时 借记 财政基建设备补助支出 待摊支出 等科目 贷记 银行存款 等科目 2 自行或采用出包方式 代建制 建造固定资产 发生在建工程支出或结算工程价款时 按照实际支出金额 借记 在建工程 科目 贷记本科目 在建工程占用 同时 借记 财政基建设备补助支出 待摊支出 等科目 贷记 银行存款 等科目 工程交付使用时 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 同时 借记本科目 在建工程占用 贷记本科目 固定资产占用 3 无偿调入 接受捐赠取得的固定资产等长期资产 按照确定的成本 借记 固定资产 等科目 贷记本科目 4 盘盈的固定资产 借记 固定资产 科目 贷记本科目 固定资产占用 2020 3 18 64 科目使用 净资产 固定基金减少1 有偿调出 出售的固定资产等长期资产 按照账面价值 借记本科目 贷记 固定资产 等科目 取得的收入扣减相关支出后的净额 借记 银行存款 等科目 贷记 应缴款项 其他收入 科目 2 毁损 报废的固定资产 按照账面价值 借记本科目 固定资产占用 贷记 固定资产 科目 同时 取得的价款或者变价收入扣减相关支出后的净额 借记 银行存款 科目 贷记 应缴款项 其他收入 科目 3 盘亏的固定资产 按照账面价值 借记本科目 固定资产占用 贷记 固定资产 科目 2020 3 18 6