号存货准则PPT课件.ppt

会计准则第1号 存货 教学目标 掌握存货的概念 构成 计量及具体会计业务处理教学重点及难点 存货按实际成本计价和按计划成本计价的核算 企业会计准则第1号 存货 以下简称存货准则 主要规范了存货的确认 计量和相关信息的披露 企业取得存货应按成本计量 发出存货应采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定其成本 期末 存货应按成本与可变现净值孰低计量 存货成本低于其可变现净值的 应按成本计量 存货成本高于其可变现净值的 应按可变现净值计量 成本高于可变现净值的差额应确认为存货跌价损失 企业在日常核算可采用实际成本法 计划成本法或售价金额核算法 企业应当披露存货的确认 计量结果及相关信息 第一节存货的基本理论和规定一 概念企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 注意 1 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 不能作为企业存货 2 代制品和代修品 制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品 3 周转材料 符合固定资产定义的 应当作为固定资产处理 4 消耗性生物资产 适用 企业会计准则第5号 生物资产 通过建造合同归集的存货成本 适用 企业会计准则第15号 建造合同 储备性存货 在途物资原材料包装物低值易耗品 生产性存货 在产品完工产成品委托加工物资 销售性存货 库存商品 二 存货的初始计量 存货采购入库后发生的储存费用在发生时确认为当期损益 不计入存货成本 外购存货入账价值 购货价款 附加成本 采购费用 进口关税和其他税金 企业购买 自制或委托加工存货发生的消费税 资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等 运费 装卸费 保险费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费等 增值税 购货方为增值税一般纳税人 总成本不变 降数量 升单价 购货方为增值税小规模纳税人 增值税直接进成本 取得增值税专用发票或扣税凭证的 增值税不进采购成本 未取得增值税专用发票 增值税进采购成本 注意运输费 可以按7 扣除进项税额 但必须是运输费 如果是运杂费 则不可以 三 存货的盘存制度 一 永续盘存制 PerpetualInventorySystems 期初存货结存数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 本期存货增加数 二 定期 实地 盘存制 periodicinventorysystem 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 两种盘存制度之比较 四 发出存货的计价 先进先出法 后进先出法 移动加权平均法 全月一次加权平均法 个别计价法 我国企业会计准则 2006 禁止使用后进先出法 例题 例 某公司对A商品采用永续盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按先进先出法 移动加权平均法和全月一次加权平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 6120806480 8064801007700 4062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 先进先出法 本期A商品销售成本 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 本期结存A商品成本 2100 1160 940 元 本期销售毛利 1800 1160 640 元 移动加权平均法 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 计量单位 件 本期发出A商品成本 20 6 40 6 56 120 7 16 1241 6本期结存A商品成本 2100 1241 6 858 4本期销售毛利 1800 1241 6 558 4 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 全月一次加权平均法 不同存货计价方法应用结果比较 物价上涨趋势环境 第二节原材料的核算一 实际成本计价法 一 帐户设置 二 原材料的购进 料到单未到 平时只将材料验收入库作数量记录 不入账 单到后 视同为单 料同到进行帐务处理 若月底 单据仍未到达 则将存货暂估入账 不考虑增值税 到下月初用红字冲回 待单据到达时 再按正常程序处理 月末借 原材料贷 应付帐款 暂估应付帐款下月初借 原材料贷 应付帐款 暂估应付帐款付款或开出 承兑商业汇票后借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付帐款 应付票据 按材料的暂估价值 按材料的暂估价值 例 某企业经有关部门核定为一般纳税人 某日该企业购入原材料一批 取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元 增值税额为3400元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 材料已验收入库 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 例 沿用上述资料 假设购入材料业务的发票等结算凭证已到 货款已经支付 但材料尚未运到 上述材料验收入库时 借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 借 原材料20000贷 在途物资20000 例 沿用上述资料 若购入的材料已经运抵企业并已验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 月末以18000元暂估入账下月初用红字冲回收到有关结算凭证 并支付货款时 借 原材料18000贷 应付帐款18000 借 原材料18000贷 应付帐款18000 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 三 原材料的发出 按受益对象原则 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 其他业务成本 销售原材料 在建工程 工程领用 贷 原材料 例 A公司2003年6月末 汇总库存材料领料凭证 本期发出材料共30000元 其中 产品生产领用10000元 生产车间机物料消耗2000元 销售材料5000元 在建工程领用6000元 增值税问题略 为销售产品耗用材料1000元 行政管理部门领用6000元 借 生产成本10000制造费用2000其他业务成本5000在建工程6000销售费用1000管理费用6000贷 原材料30000 二 计划成本计价法 一 特点与适用范围 特点存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本计价 适用范围存货品种繁多 收发频繁的企业 二 帐户设置 三 帐务处理 实际成本大于计划成本的情况 材料成本差异率的计算 本期验收入库材料的成本差异 期初结存材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 平时领用 发出的原材料 都按计划成本计算 月份终了再按本月发出存货应负担的成本差异进行分摊 发出材料应负担的成本差异 必须按期 月 分摊 不得在季末或年末一次分摊 本月收入材料的计划成本 中不包括暂估入账的材料的计划成本 例 朗能公司材料存货采用计划成本记帐 2005年1月份 原材料 科目某类材料的期初余额为56000元 材料成本差异 科目期初借方余额4500元 原材料单位计划成本12元 本月10日进货1500公斤 进价10元 20日进货2000公斤 进价13元 本月15日和25日车间生产产品分别领用材料2000公斤 1月10日进货 支付材料货款15000元 1500 10 运输费500元 材料进项税额2550元 运输费的增值税进项税额为35元 500 7 进项税额合计2585元 应计入材料采购成本的运输费为465元 1月11日 第一批材料验收入库 借 材料采购15465应交税费 应交增值税 进项税额 2585贷 银行存款18050 借 原材料18000贷 材料采购15465材料成本差异2535 节约差异 1月15日 车间领料2000公斤用于生产产品 借 生产成本24000贷 原材料24000 1月20日进货 支付材料货款26000元 运费1000元 其中运费中应计的进项税额为70元 应计入材料采购成本的运输费为930元 进项税额合计 26000 17 70 4490元 1月22日第二批材料验收入库 借 材料采购26930应交税费 应交增值税 进项税额 4490贷 银行存款31420 借 原材料24000材料成本差异2930贷 材料采购26930 超支差异 1月25日 车间第二次领料2000公斤用于生产产品 借 生产成本24000贷 原材料24000 1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异 4500 2535 2930 56000 18000 24000 本月材料成本差异率 100 4 99 本月领用材料应负担的成本差异 24000 24000 4 99 2398 借 生产成本2398贷 材料成本差异2398 第三节包装物及低值易耗品的核算一 概述 一 帐户设置 周转材料 企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 如包装物和低值易耗品 反映包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本 也可单独设置 包装物 低值易耗品 账户核算 二 摊销 领用 按受益对象原则 二 包装物 一 购入包装物的核算 同原材料的购入核算例 某企业外购包装物 买价110万 增值税18 7万 款项已经支付且该包装物已经验收入库 该包装物的计划成本为100万元 借 材料采购110万应交税费 应交增值税 进项税额 18 7万贷 银行存款128 7万 借 包装物 或者 周转材料 下同 100万材料成本差异10万贷 材料采购110万 二 领用包装物1 生产环节领用包装物 构成产品的组成部分 借 生产成本 材料成本差异 贷 包装物 材料成本差异 2 随同商品出售的包装物 不单独计价 视同销售过程中的材料消耗 借 销售费用 材料成本差异 贷 包装物 材料成本差异 3 随同商品出售的包装物 单独计价 视同材料销售 借 其他业务成本 材料成本差异 贷 包装物 材料成本差异 包装物销售收入确认为 其他业务收入 并计缴增值税 销项税额 例 某企业随同产品出售而领用的包装物成本为30万元 所包装商品售价100万元 增值税17万元 包装物本身售价40万元 增值税6 8万元 借 银行存款163 8万贷 主营业务收入100万其他业务收入40万应交税费 应交增值税 销项税额 23 8万 借 其他业务成本30万贷 包装物30万 4 无偿 出借包装物 为推销产品而发生 借 销售费用 材料成本差异 贷 包装物 材料成本差异 收到出借包装物的押金 因包装物逾期未退而没收押金 借 库存现金或银行存款贷 其他应付款 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 视同销售包装物 针对没收的押金收入应交的消费税等 退回押金做相反会计分录 出借包装物不能使用而报废 借 原材料等贷 销售费用 残料价值 5 有偿 出租包装物 非主营业务 借 其他业务成本 材料成本差异 贷 包装物 材料成本差异 收到出租包装物的租金 借 库存现金或银行存款贷 其他业务收入 其他业务处理与无偿出借包装物核算相同 只是收入部分应列入其他业务收入 成本费用部分列入其他业务成本 低值易耗品的核算与包装物基本一致 在此不作详述 第四节委托加工物资 收回后直接用于销售 收回后继续加工 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 用于消费税抵扣 受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本 出售时不再交纳消费税 例 非应税消费品 1 将原材料A委托外单位加工 实际成本5万元 2 用存款支付往返运杂费1万元 加工费2万元 增值税3400元 3 委托加工完毕 收回B材料 借 委托加工物资50000贷 原材料 A50000 借 委托加工物资30000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款33400 借 原材料 B80000贷 委托加工物资80000 例 应税消费品 1 某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝 烟叶成本1万元 2 用8000元支付加工费 3 支付增值税 借 委托加工物资10000贷 原材料 烟叶10000 借 委托加工物资8000贷 银行存款8000 借 应交税费 应交增值税 进项税额 1360贷 银行存款1360 4 支付消费税 假设消费税率为10 5 烟丝收回 应交消费税额 10000 8000 1 10 10 2000 元 如果收回后直接对外销售借 委托加工物资2000贷 银行存款2000 如果收回后继续加工香烟借 应交税费 应交消费税2000贷 银行存款2000 如果收回后直接对外销售借 原材料 烟丝20000贷 委托加工物资20000 如果收回后继续加工香烟借 原材料 烟丝18000贷 委托加工物资18000 第五节存货清查的核算 购进货物发生非正常损失 存货应负担的增值税 进项税额 不得抵扣 应一并转入 待处理财产损溢 科目 自然灾害或意外事故 自然损耗产生的定额内损耗 计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损 例 某小规模纳税企业2004年12月份在存货清查中发生下列经济业务 1 15日 A种原材料盘盈250公斤 每公斤市场价格为16元 盘盈原因待查 2 15日 B种原材料盘亏50公斤 每公斤成本为40元 借 原材料 A材料4000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4000 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2000贷 原材料 B材料2000 3 上述A材料盘盈经查系发料差错所致 31日批准后冲减当期管理费用 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4000贷 管理费用4000 4 上述B材料盘亏经查是材料保管员张明的过失造成 按规定由其个人赔偿1000元 另可收回残料300元 其余部分作一般经营损失处理 借 原材料300其他应收款 张明1000管理费用700贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2000 第六节存货期末计价 一 概述在资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 可变现净值 NetRealizableValue 产成品 商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货的可变现净值 存货的估计售价 估计的销售费用和相关税费 用于生产的材料 在产品和委托加工材料等需要加工的存货的可变现净值 存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用和相关税金 成本存货的历史成本 期末存货的实际成本 谨慎性原则体现 可变现净值中估计售价的确定 1 为执行销售合同或劳务合同持有的存货 通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础 合同订购数量 企业持有存货数量 2013年8月1日 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 2014年1月25日 甲公司应按每台62万的价格 不含增值税 下同 向乙公司提供W1型机器100台 2013年12月31日 甲公司W1型机器设备的成本为5600万 数量为100台 单位成本为56万 台 2013年12月31日 W1型机器设备的市场销售价格为60万台 例题 作为W1型机器设备的可变现净值的计算基础的存货估计售价 6200万 2 如果持有存货 合同订购数量 合同量部分按合同价格计算 超出部分的存货用一般销售价格 市场销售价格 确定 2013年11月1日 甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 2014年3月31日 甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台 2013年12月31日 甲公司W2型机器的成本为1960万 数量为140台 单位成本为14万 台 根据甲公司销售部门提供的资料表明 向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0 12万 台 向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0 1万 台 2007年12月31日 W2型机器的市场销售价格为16万 台 例题 作为W2型机器设备的可变现净值 15 120 0 12 120 16 20 0 1 20 2103 6万 3 没有销售合同约定的存货 不包括用于出售的材料 其可变现净值应当以产品或商品一般销售价格作为计算基础 2013年12月31日 W3型机器的帐面成本为600万 数量为10台 单位成本为60万 台 2013年12月31日 W3型机器的市场销售价格为64万 台 预计发生的相关税费和销售费用合计为3万 台 甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同 作为W3型机器设备的可变现净值 64 3 10 610万 例题 4 用于出售的材料等 通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础 这里的 市场价格 是指材料等的市场销售价格 如果用于出售的材料存在销售合同约定 应按合同价格作为其可变现净值的计算基础 2013年11月1日 甲公司根据市场需求的变化 决定停止生产W4型机器 为减少不必要的损失 决定将库存原材料中专门用于生产W4型机器的外购原材料 A材料全部出售 2013年12月31日其帐面成本为500万元 数量为10吨 据市场调查 A材料的市场销售价格为30万元 吨 同时可能发生销售费用及相关税费共计5万元 A材料的可变现净值 30 10 5 295万 例题 对于为生产而持有的材料 指原材料 在产品 委托加工材料等 等 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本 指产成品的生产成本 则该材料应当按照成本计量 例 2013年12月31日 朗能公司库存A材料的帐面价值 成本 为3000000元 市场购买价格总额为2800000元 假设不发生其他购买费用 用A材料生产的产成品 W机器的可变现净值高于成本 二 用于生产的材料存货的期末计量 A材料的期末计价 3000000元 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本 则该材料应当按可变现净值计量 例 2013年12月31日 朗能公司库存A材料的帐面价值 成本 为1200000元 市场购买价格总额为1100000元 假设不发生其他购买费用 由于A材料市场销售价格下降 市场上用A材料生产的W机器的市场销售价格也发生了相应下降 下降了10 由此造成朗能公司W机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元 但生产成本仍为2800000元 将A材料加工成W机器机器尚需投入1600000元 估计销售费用及税金为100000元 W机器的可变现净值A材料的可变现净值 W机器的估计售价 估计销售费用 2700000 100000 2600000 成本2800000元 A材料应当按可变现净值计量 W机器的售价总额 将A材料加工成W机器尚需投入的成本 估计销售费用 2700000 1600000 100000 1000000 成本1200000 A材料的期末价值应为其可变现净值1000000元 三 账务处理1 计提方法 1 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 2 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按照存货类别计提存货跌价准备 3 与在同一地区生产和销售的产品系列相关 具有相同或类似最终用途或目的 且难以与其他项目分开计量的存货 可以合并计提存货跌价准备 2 存货跌价损失 计入 资产减值损失 3 每一会计期末应提准备 必须考虑计提前的余额 第1年借 资产减值损失20万贷 存货跌价准备20万 第2年借 资产减值损失10万贷 存货跌价准备10万 第3年借 存货跌价准备25万贷 资产减值损失