中级财务会计短中期投资PPT课件.ppt

第四章金融资产 短 中期投资 1 金融资产概述 金融工具是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 按照与标的物的关系可分为 基本金融工具和衍生金融工具 金融资产是指企业因金融工具的出现而确认的资产 主要包括 1 货币资金2 应收款项 1 以公允价值计量且其3 股权投资变动计入当期损益的金融资产4 债权投资 2 持有至到期投资5 衍生工具形成的资产 3 可供出售金融资产 4 长期股权投资 2 主要内容 投资的分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产 3 投资 企业为了通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而资产让渡给其他单位所获取的一项资产 4 投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产 中短期投资 长期投资 长期股权投资 债权投资 股权投资 混合性投资 5 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 6 第一节交易性金融资产 企业持有的准备随时变现的 属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 为了近期出售 赚取差价 属于集中管理的可辨认金融资产组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 以投机为目的持有的衍生工具 7 注意 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益工具投资 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 长期股权投资 8 注意 企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后 不得重分类为其他类别的金融资产 其他类别的金融资产也不得重分类为交易性金融资产 9 交易性金融资产的会计处理 账户设置业务流程会计处理 10 账户设置 交易性金融资产 成本 公允价值变动 应收股利 应收利息 公允价值变动损益 投资收益 取得 公允价值增加 公允价值减少 公允价值减少 公允价值增加 转出 转出 转出 税费 股利 转让收益 转让损失 11 1 交易性金融资产 成本 公允价值变动成本明细用来记录取得交易性金融资产时的公允价值 公允价值变动记录交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与取得时的公允价值之间差额 2 公允价值变动损益属于利得或损失 当交易性金融资产处置时 其持有交易性金融资产期间确认的未实现损益应转入 投资收益 账户 12 3 投资收益 账户本科目属于损益类科目 核算企业确认的投资收益或投资损失 本科目可按投资项目进行明细核算 交易性金融资产取得时发生的交易费用在该账户的借方反映 4 应收股利 账户本科目属于资产类科目 核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润 5 应收利息 账户本科目属于资产类科目 核算企业交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产等应收取的利息 本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算 账户设置 13 业务流程 取得 已宣告 已到付息期 收到股利等 期末公允价值变动 未宣告 未到付息期 宣告发放股利或到付息期 处置 14 1 入账成本的确定入账成本是该项交易性金融资产的购买价格 公允价值 交易费用处理方法 新准则规定交易费用作为投资费用处理 以 投资收益 反映注意 实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 不计入投资成本 单独以 应收股利 应收利息 反映 交易性金融资产的会计处理 15 例 甲公司2月5日支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算 支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元 另支付交易费用5万元 甲公司该项交易性金融资产的入账价值为 万元 A 810B 815C 830D 835 答案 A交易性金融资产的入账价值 830 20 810 万元 16 3 账务处理 取得 收取股利或利息 期末计价 出售 取得交易性金融资产借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 交易费用 应收股利 应收利息 已宣告但尚未领取的现金股利 已到付息期但尚未领取的利息 贷 其他货币资金 存出投资款 实付金额 P73例4 1例4 2 17 2 交易性金融资产的后续计量 1 持有期间收到的现金股利或利息 收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借 其他货币资金贷 应收股利 应收利息 确认持有期间的投资收益借 应收股利 应收利息贷 投资收益 收到股票股利 只需在备查账簿中登记所增加的股数 P73例4 3例4 4 18 2 交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价 是指采用一定的价值标准 对交易性金融资产的期末价值进行后续计量 并以此列示于资产负债表中的会计程序 根据企业会计准则的规定 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益 19 公允价值上升按交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额增加交易性金融资产账面价值 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 公允价值下降按交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额减少交易性金融资产账面价值 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动P74例4 5 20 练习题 单选题 甲公司于2013年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股 作为交易性金融资产核算 购入时每股支付价款10元 另支付相关费用2万元 2013年12月31日 该支股票的每股公允价值为10 6元 则12月31日 甲公司应确认的公允价值变动损益为 万元 A 60B 60C 40D 40 正确答案 A 答案解析 公允价值变动损益 1060 1000 60 万元 21 4 交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益 是指处置交易性金融资产实际收到的价款 减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额 将持有期间原计入公允价值变动损益的数额转出 计入投资收益 如果在处置交易性金融资产时 已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回 还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后 确认处置损益 22 23 借 其他货币资金 存出投资款借或贷 交易性金融资产 公允价值变动 原来记录的公允价值变动净额 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动 原来记录的公允价值变动净额 借或贷 投资收益 出售收入 账面价值 同时 借 公允价值变动损益贷 投资收益或 借 投资收益贷 公允价值变动损益P76例4 6 24 交易性金融资产的会计处理总结 25 练习题 1 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 下列有关业务中 可以贷记 投资收益 的是 A 收到持有期间获得的现金股利B 收到持有期间获得的债券利息C 资产负债表日 持有的股票市价大于其账面价值D 企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额答案 ABD 26 2 某股份有限公司于2008年3月30日 以每股22元的价格购入某上市公司股票50万股 划分为交易性金融资产 购买该股票支付手续费等10万元 5月22日 收到该上市公司按每股0 5元发放的现金股利 12月31日该股票的市价为每股20元 2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为 A 1100万元B 1090万元C 1065万元D 1000万元 正确答案 D 27 练习题 3 达成企业于2009年2月1日购入鸿运公司普通股股票20000股 每股成交价5 2元 含鸿运公司已宣告分派 但尚未发放的现金股利每股0 2元 股权截止日为2月19日 另付手续费佣金等计800元 所有款项均以银行存款支付 准备随时出售 2009年6月30日该股票市价为每股5 7元 2009年11月10日以每股5 5元的价格出售该股票20000股 同时支付手续费1000元 收取款项109000元 28 分析 1 2009年2月1日股票的入账价值 5 2 20000 0 2 20000 104000 4000 100000 29 1 企业购入股票时借 交易性金融资产 成本100000应收股利4000投资收益800贷 其他货币资金 存出投资款1048002 收到股利时借 其他货币资金 存出投资款4000贷 应收股利4000 30 3 6月30日20000股 5 7 5 0 14000元借 交易性金融资产 公允价值变动14000贷 公允价值变动损益140004 11月10日实际收款是5 5 20000 1000 109000 元 借 其他货币资金 存出投资款109000投资收益5000贷 交易性金融资产 成本100000 公允价值变动14000借 公允价值变动损益14000贷 投资收益14000 31 P88课后习题1 2 3 4 32 第二节持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 主要是债权性投资 33 注意 企业将所持有的债权性投资划分为持有至到期投资 并不意味着必须将其持有至到期 如果企业的持有意图或能力发生了变化 在到期前 可以把它重分类为可供出售金融资产 也可以将其出售 34 注意 持有至到期投资通常具有长期性质 但期限较短 1年以内 的债权投资 如符合以上条件 也可以将其划分为持有至到期投资 35 持有至到期投资的会计处理 账户设置业务流程会计处理 36 补充 债券按照付息还本的方式的分类 债券 分期付息 到期一次还本债券 到期一次还本付息债券 0 0 1 2 3 1 2 3 37 二 持有至到期投资的会计处理 一 账户设置 1 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 一级科目 面值 到期一次付息 溢折价及相关税费 38 账户设置 2 应收利息 分期付息 记录企业应收到的已到期但尚未领取的利息 3 持有至到期投资减值准备 属于持有至到期投资的备抵账户 记录企业持有至到期投资发生减值而计提的减值准备和转出的减值准备情况 4 投资收益 39 分期付息 业务流程 取得 计息 减值测试 到期处置 重分类 40 二 账务处理 1 取得持有至到期投资借 持有至到期投资 XX 成本 按债券的面值应收利息按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息贷 银行存款按实际支付的金额 借或贷 持有至到期投资 XX 利息调整 按差额债券的购买方式 平价购入 溢价购入 折价购入 41 例 溢价购入 42 2012年1月1目 甲公司支付价款105元 含交易费用 从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券 债券票面价值值总额为100元 票面年利率为5 于年末支付本年度债券利息 即每年利息为5元 本金在债券到期时一次性偿还 甲会司将其划分为持有至到期投资 该债券投资的实际利率为3 89 甲公司应编制如下会计分录 借 持有至到期投资 C公司债券 成本100 利息调整5贷 其他货币资金 存出投资款105 例折价购入 若发行价为95元 该债券投资的实际利率为6 19 则分录为 借 持有至到期投资 C公司债券 成本100贷 其他货币资金 存出投资款95持有至到期投资 C公司债券 利息调整5 43 P76例4 8 溢价购入 44 1 利息收入的确认债券的付息方式 A 分期付息 到期还本B 到期一次还本付息应收利息 应计利息 债券面值 票面利率投资收益 持有至到期投资摊余成本 实际利率 2 持有至到期投资的后续计量 45 实际利率 使持有至到期投资未来收回的本金和利息的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定 在随后期间保持不变 46 期持有至到期投资 利息调整 摊销额 应收利息 债券面值 票面利率 投资收益 摊余成本 实际利率 应收利息 债券面值 票面利率 投资收益 摊余成本 实际利率 或者是 溢价 折价 47 摊余成本 初始金额 已还本金 利息调整摊销额 减值损失 溢价购入时减 折价购入时加 48 A 分期付息 到期一次还本资产负债表日 持有至到期投资为分期付息 到期一次还本债权投资的 应作如下会计处理 借 应收利息按债券面值乘以票面利率计算贷 投资收益按持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算 借或贷 持有至到期投资 XX 利息调整 按差额实际收到利息时 应作如下会计处理 借 银行存款贷 应收利息P77例4 9 2 持有至到期投资的后续计量 49 例4 9 第一步计算实际利率106 100 P F i 3 100 10 P A i 3 插值法8 复利现值系数0 7938年金现值系数2 57717 复利现值系数0 8163年金现值系数2 6243假设是8 利率100 0 7938 10 2 5771 105 15假设是7 利率100 0 8163 10 2 6243 107 87 50 B1 107 87X1 7 B 106XB2 105 15X2 8 B B1 B2 B1 X X1 X2 X1 求解的结果实际利率 7 69 51 第二步 编制利息收入确认表 106 00 8 15 10 00 10 00 10 00 8 01 7 84 104 15 102 16 100 1 85 1 99 2 16 2008年为倒挤数102 16 100 52 例4 9 2006年12月31日 确认利息收入 借 应收利息100000贷 投资收益81500持有至到期投资 利息调整185002007年1月2日 收到利息 借 银行存款100000贷 应收利息100000 53 例4 9 2007年12月31日 确认利息收入 借 应收利息100000贷 投资收益80100持有至到期投资 利息调整199002008年1月2日 收到利息 借 银行存款100000贷 应收利息100000 54 例4 9 2008年12月31日 确认利息收入 借 应收利息100000贷 投资收益78400持有至到期投资 利息调整21600 55 B 到期一次还本付息资产负债表日 持有至到期投资为到期一次还本付息债权投资的 应作如下会计处理 借 持有至到期投资 XX 应计利息 按债券面值乘以票面利率贷 投资收益按持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算 借或贷 持有至到期投资 XX 利息调整 按差额实际收到利息时 应作如下会计处理 借 银行存款贷 持有至到期投资 XX 应计利息 2 持有至到期投资的后续计量 56 2 持有至到期投资的后续计量 2 持有至到期投资减值的核算在资产负债表日 如果企业对持有至到期投资测试的结果表明该项投资发生了减值 应当按其账面价值与预计未来现金流量现值 按原实际利率折现 之间差额计算确认减值损失 应作如下会计分录 借 资产减值损失 计提的持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资减值准备如果有客观证据表明该项投资的价值已得到回复 应转回原确认的减值损失 应作如下会计分录 借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 计提的持有至到期投资减值准备 57 3 持有至到期投资的出售 1 分期付息 到期还本借 银行存款持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资 成本XX应收利息 借或贷 持有至到期投资 利息调整XX 借或贷 投资收益P78例4 10 58 3 持有至到期投资的出售 2 到期一次还本付息借 银行存款持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资 成本XX 应计利息XX 借或贷 持有至到期投资 利息调整XX 借或贷 投资收益 59 4 持有至到期投资的到期收回 1 分期付息 到期还本借 银行存款贷 持有至到期投资 成本XX应收利息 2 到期一次还本付息借 银行存款贷 持有至到期投资 成本XX持有至到期投资 应计利息XXP78例4 11 60 练习题单选题 1 甲公司2016年1月1日支付5100万元购入甲公司发行的债券 作为持有至到期投资核算 另支付手续费10万元 该债券面值5000万元 票面年利率为5 分期付息到期还本 实际利率为3 则该公司2016年年末应当确认的投资收益是 万元 A 153B 153 30C 169 70D 250 61 该公司2016年年末应当确认的投资收益 5100 10 3 153 30 万元 62 2 甲公司2016年1月1日从二级市场上购入乙公司于2015年1月1日发行的3年期 面值总额为200万元的公司债券 票面年利率为6 实际年利率为3 该债券分期付息 到期还本 甲公司共支付价款230万元 其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息12万元 甲公司将其作为持有至到期投资核算 则2016年12月31日 该债券的摊余成本为 万元 A 212 54B 214C 218D 224 54 63 持有至到期投资的入账价值 230 12 218 万元 2016年12月31日 该债券的摊余成本 218 200 6 218 3 212 54 万元 64 第三节可供出售金融资产 企业持有的不准备随时变现 但有明确的出售计划的投资性资产 65 范围 1 初始确认时即被指定为可供出售金融资产 2 除下列各类资产以外的金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 企业购入的在活跃市场上有报价的权益性金融资产 股权投资 债权投资 66 可供出售金融资产的会计处理 账户设置业务流程会计处理 股权投资 债权投资 67 账户设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动应收利息投资收益其他综合收益 面值 到期一次付息 分期付息 债权投资 68 业务流程 取得 已到计息期 收到利息 期末计价 未到计息期 到计息期 处置 债权投资 公允价值 减值 重分类 重分类 69 会计处理 1 可供出售金融资产的初始计量借 可供出售金融资产 成本面值 应计利息应收利息借或贷 可供出售金融资产 利息调整贷 银行存款 债权投资 70 会计处理 计息 借 应收利息面值 票面利率 可供出售金融资产 应计利息 借或贷 可供出售金融资产 利息调整贷 投资收益摊余成本 实际利率 债权投资 71 应按照公允价值和相关交易税费之和计量 1 债券投资的初始计量 面值计入成本明细账 支付款项扣除面值和应收项目的差额为债券的溢价或折价 计入利息调整明细账 价款中包含的利息单独作为应收项目 72 会计处理 2 可供出售金融资产的后续计量 1 持有收益的确认分期付息 到期还本的债券借 应收利息面值 票面利率贷 投资收益摊余成本 实际利率借或贷 可供出售金融资产 利息调整 债权投资 73 到期一次还本付息的债券 借 可供出售金融资产 应计利息贷 投资收益借或贷 可供出售金融资产 利息调整 对债券来讲 实际收益 期初的摊余成本和实际利率计算利息收入 票面收益 按票面面值和票面利率计算应收利息二者差额计入利息调整进行摊销 74 会计处理 收到利息 借 银行存款贷 应收利息 债权投资 75 2 期末计价 资产负债表日 可供出售金融资产应按公允价值计量 公允价值与账面价值之间的差额调整其账面价值 公允价值变动形成的利得或损失直接计入所有者权益 通过其他综合收益处理 76 会计处理 资产负债表日 借或贷 可供出售金融资产 公允价值变动贷或借 其他综合收益 债权投资 77 会计处理 3 处置 借 银行存款借或贷 投资收益贷 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动应收利息借 其他综合收益贷 投资收益 债权投资 78 有两点注意 1 处置时 冲减可账面价值 按实收金额与账面价值之间的差额确认为处置损益 2 原计入其他综合收益的利得或损失转出 计入投资收益 79 1 如果为股票 公允价值和相关交易税费之和直接计入成本明细账 已宣告发放尚未发放的股利单独作为应收项目 借 可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用之和 应收股利贷 银行存款 80 股权投资 2 收到股利和利息借 银行存款贷 应收股利2 股票投资持有收益的确认 按享有份额确认投资收益 股票投资持有收益确认分录 借 应收股利贷 投资收益 81 82 P80例4 12债权投资P82例4 13股权投资 2014年1月1日 甲公司购入乙公司发行的三年期公司债券 该债券的面值为2000万元 支付价款为2200万元 其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息80万元 另外支付交易费用30万元 甲公司将其划分为可供出售金融资产 已知该债券票面年利率为4 实际年利率为5 利息每年年末支付 本金到期支付 则该项可供出售金融资产入账时应该计入 可供出售金融资产 利息调整 科目的金额为 万元 A 230B 180C 150D 110 83 练习题 单选题 选C借 可供出售金融资产 成本2000 利息调整150应收利息80贷 其他货币资金2230 84 85 2013年2月20日 A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股 并将其划分为可供出售金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元 支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元 另支付相关交易费用金额为1 5万元 A公司的下列处理中恰当的有 A 应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入 可供出售金融资产 成本 B 该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元C 支付的交易费用1 5万元应计入初始确认金额D 已宣告未派发的现金股利10万元应计