支付结算业务的核算PPT课件.ppt

第四章支付结算业务的核算 2020 3 18 1 本章概述 第一节支付结算业务概述第二节结算方式的核算第三节票据结算业务的核算 2020 3 18 2 第一节支付结算业务概述 一 支付结算的概念二 支付结算原则三 支付结算业务核算的基本规定四 支付结算纪律五 支付结算种类 2020 3 18 3 一 支付结算的概念 支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用票据 信用卡和汇兑 托收承付 委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为 按给付手段的不同 分为 现金支付结算转账支付结算 2020 3 18 4 资金清算关系如图所示 2020 3 18 5 二 支付结算原则 1 恪守信用 履约付款2 谁的钱进谁的账 由谁支配3 银行不垫款 2020 3 18 6 三 支付结算业务核算的基本规定 1 银行是办理支付结算和资金清算的中介机构 非银行金融机构和其他单位未经人民银行批准不得作为中介机构办理支付结算业务 2 银行 单位和个人都必须遵守结算相关的法律和规定 不得损害社会公共利益 3 结算时 必须使用按人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证 4 票据和结算凭证的金额 出票和签发日期 收款人名称不得更改 更改的票据无效 5 票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实 2020 3 18 7 四 支付结算纪律 1 单位 个人应遵守的结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人的资金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户 2020 3 18 8 2 银行应遵守的结算纪律 银行要履行 清算中介 的职责 办理支付结算工作时 不准以任何理由压票 任意退票 截留挪用客户和他行资金 不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项 不准受理无理拒付 不扣少扣滞纳金 不准违章签发 承兑 贴现票据 套取银行资金 不准签发空头银行汇票 银行本票和办理空头汇款 四 支付结算纪律 2020 3 18 9 不准违反规定为单位和个人开立账户 不准放弃对企事业单位违反结算纪律的制裁 银行向外寄发的结算票据和凭证 必须于当天至迟于次日发出 或按规定的时间提出交换 收到的票据和结算凭证必须及时办理付款或收账 不得延误积压任何票据和结算凭证 不准拒绝受理他行正常的结算业务 四 支付结算纪律 2020 3 18 10 五 支付结算种类 1 按表现形式可分为 三票 一卡 三方式 共8种 即汇票 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票信用卡汇兑 委托收款 托收承付 2 按涉及的区域不同 分为异地结算 银行汇票 汇兑 托收承付同城结算 支票 本票通用型结算 商业汇票 信用卡 委托收款 2020 3 18 11 六 会计科目 3001清算资金往来 共同类科目本科目核算企业 银行 间业务往来的资金清算款项 其期末借方余额 反映企业应收的清算资金 本科目期末贷方余额 反映企业应付的清算资金 2020 3 18 12 第二节结算方式的核算 一 汇兑业务的核算二 委托收款业务的核算三 托收承付业务的核算 2020 3 18 13 一 汇兑业务的核算 一 汇兑的概念汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式 分为信汇和电汇两种 由汇款人选择使用 2020 3 18 14 汇兑结算操作程序 2020 3 18 15 二 汇兑的基本规定 单位和个人的各种款项结算 均可使用汇兑结算方式 异地结算 签发汇兑凭证必须记载的事项表明 信汇 或 电汇 的字样 无条件支付的委托 确定的金额 收款人名称 汇款人名称 汇入地点 汇入行名称 汇出地点 汇出行名称 委托日期 汇款人签章 汇兑凭证上记载收款人为个人的 收款人需要到汇入银行领取汇款 汇款人应在汇兑凭证上注明 留行待取 字样 留行待取的汇款 需要指定单位的收款人领取汇款的 应注明收款人的单位名称 汇款人和收款人均为个人 需要在汇入银行支取现金的 应在信 电汇凭证 汇款金额 先填写 现金 字样 后填写汇款金额 2020 3 18 16 三 汇兑的核算 1汇出行的核算2汇入行的核算3退汇的核算 2020 3 18 17 1 汇出行的处理 1 汇出行受理汇兑凭证的处理 信汇凭证一式四联第一联 汇款单位的回单第二联 汇款单位开户行办理汇款时的借方传票第三联 收款单位开户行办理收款时的贷方传票第四联 给收款单位的收款通知电汇凭证一式三联第一联 回单第二联 借方凭证第三联 汇出行凭以拍发电报的底稿 2020 3 18 18 汇出行受理汇兑凭证时 应认真审查以下内容 A 汇兑凭证必须记载的各项内容是否齐全 正确 B 汇款人账户内是否有足够支付的余额 C 汇款人的签章是否与预留银行签章一致 1 汇出行的处理 2020 3 18 19 2 汇出行受理汇兑业务转账的会计分录为 借 吸收存款 汇款人户贷 清算资金往来交付现金的会计分录为 借 库存现金贷 清算资金往来 1 汇出行的处理 2020 3 18 20 2 汇入行的核算 1 直接收账收款人在汇入行开户 汇入行可直接记入收款人账户 以第三联信汇凭证或补充凭证作贷方传票 会计分录为 借 清算资金往来贷 吸收存款 收款人户第四联信汇凭证加盖转讫章或补充凭证作收账通知交收款人 2020 3 18 21 2 不直接收账 1 收款人不在汇入行开户 2 汇款人要求将汇款留行待取 3 汇给个人的款项汇入行收到凭证后借 清算资金往来贷 应解汇款 收款人户 2 汇入行的核算 2020 3 18 22 收款人来行取款时A支取现金的 借 应解汇款 收款人户贷 库存现金B转账支付的 借 应解汇款 收款人户贷 吸收存款 收款人户 2 汇入行的核算 2020 3 18 23 三 退汇的核算 退汇是将汇出的汇款退还原汇款人 退汇的原因主要有 1 汇款人因故退汇 2 收款人拒收汇款 3 超过规定的期限无法支付的汇款 2020 3 18 24 1 汇款人要求退汇的处理 汇款人要求退汇只限于不直接收账的汇款 汇款人对汇出款项要求退汇时 应备正式函件或本人身份证连同原信汇 电汇回单向汇出行申请退汇 由汇出行通知汇入行 经汇入行证实汇款确未支付 方可退汇 2020 3 18 25 1 汇出行接到申请的处理填制四联 退汇通知书 2 汇入行的处理如该笔汇款已解付 在退汇通知书或电报上注明解付日期及情况 将第二联留存 以第三联退汇通知书通知汇出行 尚未解付借 应解汇款贷 清算资金往来 1 汇款人要求退汇的处理 2020 3 18 26 3 汇出行收到退汇的处理收款人在汇出行开户的借 清算资金往来贷 吸收存款 原汇款人户如汇款人未在银行开户借 清算资金往来贷 其他应付款 原汇款人户汇款人取款时借 其他应付款 原汇款人户贷 库存现金 1 汇款人要求退汇的处理 2020 3 18 27 2 汇入行主动退汇的核算 1 汇入行的处理汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款 应即办理退汇 汇入行对于发出取款通知 经两个月仍无法交付的汇款 可主动办理退汇 借 应解汇款贷 清算资金往来 2020 3 18 28 2 原汇出行的处理收款人在汇出行开户的借 清算资金往来贷 吸收存款 原汇款人户如汇款人未在银行开户借 清算资金往来贷 其他应付款 原汇款人户汇款人取款时借 其他应付款 原汇款人户贷 库存现金 2 汇入行主动退汇的核算 2020 3 18 29 例题1 8月10日 A公司来行提交信汇凭证一份 汇往北京某饭店308房张某差旅费4000元 汇入行为北京东城支行 该行于8月14日收到信汇凭证 先将款项转账 并以便条通知收款人 收款人张某于8月17日来行领取汇款 银行以现金支付 做出有关帐务处理的会计分录 2020 3 18 30 答案 8月10日汇出行借 库存现金4000贷 清算资金往来40008月14日汇入行借 清算资金往来4000贷 应解汇款40008月17日借 应解汇款4000贷 库存现金4000 2020 3 18 31 二 委托收款业务的核算 一 委托收款的概念及基本规定1 委托收款的概念委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 1 单位和个人凭已承兑的商业汇票 债券 存单 国内信用证等付款人债务证明办理款项的结算 均可使用委托收款结算方式 2 委托收款结算方式在同城 异地均可使用 2020 3 18 32 2 委托收款结算操作程序 2020 3 18 33 二 委托收款的核算手续 1 收款人开户行受理委托收款2 付款人开户行的付款3 收款人开户行收到划回款项 2020 3 18 34 1 收款人开户行受理委托收款的核算 一式五联委托收款凭证第一联回单第二联贷方凭证第三联借方凭证第四联收账通知 电划的为发电依据 第五联付款通知 收款人开户行的处理 1 收到凭证进行审核 2 对凭证进行处理 3 寄出凭证 2020 3 18 35 2 付款人开户行通知划款 付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证 审查确认无误后 登记 收到委托收款凭证登记簿 将有关单证一并交付款人签收 2020 3 18 36 3 付款人开户行划款 付款人账户有款时 付款人接到通知后 应于当日书面通知银行付款 如付款人3日内未通知银行付款 银行视同同意付款 会计分录 借 吸收存款 付款人户贷 清算资金往来 或其他联行科目 异地 存放中央银行款项 同城 转账后 销记 收到委托收款凭证登记簿 第四联委托收款凭证填注支付日期 作联行往来的附件 2020 3 18 37 付款人账户不足支付全部款项 银行按无款支付处理 付款人拒绝付款的处理 分为全部拒付和部分拒付 3 付款人开户行划款 2020 3 18 38 4 收款人开户行收到划回款项的核算 1 款项划回的处理和原留存凭证核对 无误后办理转账借 清算资金往来转借或借 存放中央银行款项转借贷 吸收存款 收款人户委 2 把收帐通知交给收款人 2 拒绝付款的处理和原留存凭证进行核对在凭证上注明有关凭证交给收款人 3 无款支付的处理同 2 相同 2020 3 18 39 例题2 某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2000元 代收行为本市某工行 付款单位为B公司 款项如数全额结清 作委托行 代收行的会计分录 2020 3 18 40 答案 委托行 借 存放中央银行款项2000贷 吸收存款 收款人户2000代收行借 吸收存款 付款人户2000贷 存放中央银行款项2000 2020 3 18 41 三 托收承付结算 一 托收承付的概念和适用范围1 概念 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 2 适用范围 1 债权人发货后主动收款 只适用交易结算 2 异地 3 开户客户 4 结算每笔金额起点为l万元 新华书店系统每笔的金额起点为1000元 2020 3 18 42 二 结算流程 收款人 付款人 付款人开户行 委托行 委托收款 收妥入帐 通知付款 承付款 寄发单证 往来划款 按合同发货 2020 3 18 43 三 托收承付的基本规定 1 办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 代销 寄销 赊销商品的款项 不得办理托收承付结算 收付双方使用托收承付结算必须签有符合 经济合同法 的购销合同 并在合同上订明使用托收承付结算方式 收款人办理托收 须具有商品确已发运的证件 2 托收承付结算每笔金额起点为1万元 新华书店系统每笔的金额起点为1000元 款项划回的方式分为邮寄和电报两种 由收款人选择使用 2020 3 18 44 3 付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种 由收付款双方商量后选用一种 并在合同中明确规定 验单付款 验单付款的承付期为3天 从付款人开户银行发出承付通知的次日算起 承付期内遇例假日顺延 验货付款 承付期为10天 从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起 4 付款人在承付期内 未向银行提出异议 银行即视作承付 并在承付期满的次日 法定休假日顺延 上午银行开始营业时 将款项主动从付款人账户内付出 按照收款人指定的划款方式 划给收款人 三 托收承付的基本规定 2020 3 18 45 5 付款人在承付期满日银行营业终了时 如无足够资金支付货款 其不足部分 即为逾期付款 付款人开户行对逾期支付的款项 应当根据逾期付款金额和逾期天数 按每天万分之五计算逾期付款赔偿金 6 付款人开户银行对逾期未付的托收凭证 负责进行扣款的期限为3个月 从承付期满日算起 期满时 付款人仍无足够资金支付尚未付清的欠款 银行应于次日通知付款人将有关交易单证在2天内退回银行 付款人逾期未退回单证的 银行自发出通知的第三天起 按照应付的结算金额对其处以每天万分之五但不低于50元的罚款 并暂停其向外办理结算业务 直到退回单证时止 三 托收承付的基本规定 2020 3 18 46 四 托收承付的核算手续 与委托收款相同 2020 3 18 47 第三节票据结算业务的核算 一 支票业务的核算二 银行汇票业务的核算三 商业汇票业务的核算四 银行本票的核算五 银行卡的核算 2020 3 18 48 一 支票业务的核算 一 支票的概念支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 基本当事人 出票人 付款人 收款人或持票人 适用范围 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算 均可以使用支票 2020 3 18 49 二 支票流转程序图 2020 3 18 50 三 支票的分类 现金支票转账支票普通支票 2020 3 18 51 四 支票的基本规定 1 签发支票必须记载下列事项 表明 支票 的字样 无条件支付的委托 确定的金额 付款人名称 出票日期 出票人签章 两个章 即单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的代理人签名或签章 欠缺记载上列事项之一的 支票无效 2020 3 18 52 2 签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写 3 签发现金支票和用于支取现金的普通支票 必须符合国家现金管理的规定 4 签发人必须在银行账户余额内签发支票 严禁签发空头支票 严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票 四 支票的基本规定 2020 3 18 53 5 支票的提示付款期为十天 从签发的次日算起 到期日遇例假日顺延 超过提示付款期的 持票人开户行不予受理 付款人不予付款 6 支票金额 收款人名称 可以由出票人授权补记 未补记前不得背书转让和提示付款 7 持票人可以委托开户银行收款 或直接向付款人提示付款 用于支取现金的支票 仅限于收款人向付款人提示付款 四 支票的基本规定 2020 3 18 54 对a 签发空头支票 b 签章与预留银行不符的支票 c 使用支付密码地区 支付密码错误的支票银行按规定A 退票 B 按票面金额处以5 但不低于1000元的罚款 C 持票人有权要求出票人赔偿支票金额2 的赔偿金 D 对屡次签发空头支票的 银行应停止其签发支票 四 支票的基本规定 2020 3 18 55 五 支票业务的核算手续 持票人 出票人在同一银行机构开户持票人 出票人不在同一银行机构开户 2020 3 18 56 1 会计凭证 转账支票 存根 正本 见教材转账进账单 一式两联 如下图所示第一联收账通知第二联贷方传票转账进账单 一式三联 第一联回单给出票人第二联贷方传票第三联收账通知 2020 3 18 57 2 转帐支票账务处理 出票人和持票人在同行开户的 持票人出票人 支票 支票及两联及三联进账单进账单开户行借 吸收存款 出票人户支票贷 吸收存款 持票人户进 2 2020 3 18 58 出票人和持票人不在同行开户的 1 持票人开户行受理持票人提交支票的处理 持票人 持票人开户行 出票人 出票人开户行 支票及两联进账单 进账单一 将支票提出交换 2 转帐支票账务处理 2020 3 18 59 持票人开户行的会计分录 借 清算资金往来或 存放中央银行款项贷 吸收存款 持票人户出票人开户行的会计分录借 吸收存款 出票人户贷 清算资金往来或 存放中央银行款项 2 转帐支票账务处理 2020 3 18 60 2 出票人开户行受理出票人提交支票的处理持票人出票人开户行开户行 借 清算资金往来 借 吸收存款 出票人户或 存放中央银行款项贷 清算资金往来贷 吸收存款 持票人户或 存放中央银行款项 支票及叁联进账单 进账单一 进账单二 三提出交换 进账单三 2 转帐支票账务处理 2020 3 18 61 例题 九江工行开户单位红心食品店来行办理转账支票2万元 收款人为九江建行开户单位糖果厂 做出相关银行的会计分录 2020 3 18 62 答案 九江建行借 存放中央银行款项20 000贷 吸收存款 糖果厂20 000九江工行借 吸收存款 红心食品店20 000贷 存放中央银行款项20 000 2020 3 18 63 练习 1 合肥建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户单位旺达食品厂开立的支票一张来行办理转账 支票金额为20000元 2 某商业银行接到开户的家俱厂交来的转账支票一份 系支付给另一商业银行开户的木材公司货款10000元 2020 3 18 64 答案 1 建行会计分录 借 存放中央银行款项20000贷 吸收存款 宏发公司户20000本题属于持票人开户行受理持票人送交支票的核算 2020 3 18 65 2家俱厂开户行转账时 借 吸收存款 家俱厂10000贷 存放中央银行款项10000木材公司开户行转账时 借 存放中央银行款项10000贷 吸收存款 木材公司10000 答案 2020 3 18 66 二 银行汇票业务的核算 银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 基本当事人 出票人 付款人 收款人或持票人 此外 银行汇票还有代理付款人 即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行 适用范围 单位和个人各种款项结算 均可以使用银行汇票 银行汇票可以转账 填明 现金 字样的银行汇票可以转账 可以支取现金 2020 3 18 67 一 基本规定 1 签发银行汇票必须记载下列事项 1 表明 银行汇票 的字样 2 无条件支付的承诺 3 出票金额 4 付款人名称 5 收款人名称 说明是记名汇票 全称 6 出票日期 7 出票人签章 欠缺记载上列事项之一的 银行汇票无效 2020 3 18 68 2 银行汇票的出票和付款 需带往全国范围的 仅限于中国人民银行和各商业银行参加 全国联行往来 的银行机构才能办理 跨系统银行签发的转账银行汇票的付款 应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知联同时提交给同城的有关银行审核支付后抵用 代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票 一 基本规定 2020 3 18 69 3 未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款 4 银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月 持票人超过付款期限提示付款的 代理付款人不予受理 5 申请人和收款人均为个人时 才能签发现金银行汇票 一 基本规定 2020 3 18 70 6 签发现金银行汇票必须填写代理付款人名称 签发转帐银行汇票 不得填写代理付款人名称 但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行 在向未设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外 7 持票人向银行提示付款时 必须同时提交银行汇票和解讫通知 缺少任何一联 银行不予受理 8 收款人提示付款时 未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的 银行不予受理 银行实际结算金额不得更改 否则 无效 但对收款人填写 多余金额 时 若填写有误 可允许更改一次 一 基本规定 2020 3 18 71 二 银行汇票流转程序图 2020 3 18 72 三 银行汇票的核算手续 1 银行汇票的出票2 银行汇票的付款3 银行汇票的结清 2020 3 18 73 1 银行汇票的出票 1 会计凭证 银行汇票申请书一式三联第一联存根第二联借方凭证第三联贷方凭证 银行汇票一式四联第一联汇出汇款卡片第二联银行汇票第三联汇票解讫通知第四联多余款项收账通知 2020 3 18 74 2 银行汇票出票的核算A银行汇票的申请申请人需要使用银行汇票 应向银行填写一式三联 银行汇票申请书 会计分录为 借 吸收存款 申请人户书 2 贷 汇出汇款书 3 现金交付的 以第三联作贷方传票 会计分录为 借 库存现金贷 汇出汇款书 3 1 银行汇票的出票 2020 3 18 75 B出票银行签发银行汇票经复核无误后将汇票申请书第一联退客户 第二 三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票 填写的汇票经复核无误后 在第二联上加盖汇票专用章并由授权的经办人签名或盖章 在实际结算金额栏的小写金额上端 用总行统一配发的压数机压印出票金额 然后连同第三联交给申请人 汇票第一联上加盖经办 复核人名章 逐笔登记汇出汇款登记簿 连同汇票第四联一并专夹保管 收 汇出汇款 申请人户 1 银行汇票的出票 2020 3 18 76 在不能签发银行汇票的银行开户的申请人需要使用汇票 应由申请人向开户行填写 汇票申请书 开户行转账后将款项移交附近能够签发汇票的银行办理 出票行不得拒绝受理 1 银行汇票的出票 2020 3 18 77 2 银行汇票付款的核算 A持票人在代理付款行开户会计分录为 借 清算资金往来转借票 2 贷 吸收存款 持票人户进 2 B持票人未在代理付款行开会计分录为 借 清算资金往来转借票 2 贷 应解汇款 持票人户进 2 2020 3 18 78 转账会计分录为 借 应解汇款 持票人户特借贷 清算资金往来特贷提现会计分录为 借 应解汇款 持票人户现付贷 库存现金 2 银行汇票付款的核算 2020 3 18 79 3 银行汇票结清的核算 1 汇票全额解付的处理出票银行接到代理付款行的发报报文后 若汇票号码 日期 金额及付款账号与收报经办行 出票行 汇出汇款登记簿要素均相符 会计分录为 借 汇出汇款票 1 贷 清算资金往来转贷同时 销记汇出汇款登记簿 付 汇出汇款 申请人户 2020 3 18 80 2 汇票有多余款的处理会计分录为 借 汇出汇款票 1 贷 清算资金往来转贷贷 吸收存款 申请人户票 3 同时销记汇出汇款登记簿 在第四联银行汇票 多余款收账通知 联填写清楚多余金额 加盖 业务清讫 章交汇票申请人 3 银行汇票结清的核算 2020 3 18 81 3 收款人未在银行开户则需将多余款先转入 其他应付款 科目 再通知申请人来行取款 借 汇出汇款票 1 贷 清算资金往来转贷贷 其他应付款借 其他应付款贷 库存现金 3 银行汇票结清的核算 2020 3 18 82 例题 5月8日 南昌仪表厂向开户行提交银行汇票委托书 金额10万元 收款人为上海仪表配件厂 银行审查后同意签发银行汇票 5月15日 南昌仪表厂将汇票支付给上海联行开户的仪表配件厂 实际支付金额9万元 3日后 南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫通知 并办理了清算 做签发行 兑付行的会计分录 2020 3 18 83 答案 南昌行 5月8日 借 吸收存款 南昌仪表厂户100 000贷 汇出汇款100 000表外科目 收 汇出汇款 南昌仪表厂户100 000上海行 5月15日借 清算资金往来90 000贷 吸收存款 上海仪表配件厂户90 000 2020 3 18 84 南昌行 5月18日 借 汇出汇款100 000贷 清算资金往来90 000吸收存款 南昌仪表厂户10 000表外科目 付 汇出汇款 南昌仪表厂户100 000 答案 2020 3 18 85 三 商业汇票的核算 一 商业汇票的概念及基本规定1 商业汇票的概念商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 基本当事人 出票人 付款人 承兑人 收款人或持票人 适用范围 在银行开立存款账户的法人以及其他组织 必须具有真实交易关系或债权债务关系 才能使用商业汇票 该种结算方式同城 异地均可使用 2020 3 18 86 二 商业汇票的基本规定 1 签发商业汇票必须记载下列事项 1 表明 银行承兑汇票 或 商业承兑汇票 的字样 2 无条件支付的委托 3 确定的金额 4 付款人名称 5 收款人名称 记名汇票 6 出票日期 7 出票人签章 欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效 2020 3 18 87 2 商业承兑汇票的出票人 为在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织 与其开户行具有真实的委托付款关系 具有支付汇票金额的可靠资金来源 3 银行承兑汇票的出票人 必须是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他经济组织 与承兑银行具有真实的委托付款关系 具有支付汇票金额的可靠资金来源 二 商业汇票的基本规定 2020 3 18 88 4 出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金 5 商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用 也可以在汇票出票后先使用 再向付款人提示承兑 定日付款或者出票后定期付款的商业汇票 持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑 见票后定期付款的汇票 持票人应当自出票日起一个月内向付款人提示承兑 汇票未按规定的期限提示承兑的 持票人丧失对其前手的追索权 二 商业汇票的基本规定 2020 3 18 89 6 商业汇票的付款期限最长不得超过六个月 商业汇票的提示付款期限 自汇票到期日起十日 7 银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存开户银行 承兑银行应在汇票到期日或到期后的见票当日支付票款 8 商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票 贴现凭证连同交易合同原件和增值税发票或普通发票复印件向银行申请贴现 贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行办理转贴现 也可向中国人民银行申请再贴现 二 商业汇票的基本规定 2020 3 18 90 三 商业承兑汇票的核算手续 2020 3 18 91 1 会计凭证2 持票人开户行受理汇票的核算3 付款人开户银行收到汇票的核算4 持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算说明 商业承兑汇票的处理手续同委托收款一样 三 商业承兑汇票的核算手续 2020 3 18 92 1 会计凭证 商业承兑汇票一式三联 一卡片联 二商业承兑汇票 三存根联 银行承兑汇票一式三联 一卡片联 二银行承兑汇票 三存根联 银行承兑协议一式三联 一正本 二正本 三副本 邮 电 划委托收款凭证一式五联 一回单 二贷方凭证 三借方凭证 四收账通知 或发报依据 五付款通知 2020 3 18 93 2 持票人开户行受理商业承兑汇票的处理 持票人持到期的商业承兑汇票 委托开户银行向付款人提示付款时 未经背书转让的商业汇票提示付款时 持票人不再限于委托票面记载的开户银行收取票款 可委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机构收取票款 应填制电划委托收款凭证一式五联 在 委托收款凭据名称 栏注明 商业承兑汇票 及其汇票号码 并在汇票背面作成委托收款背书 连同汇票一并送交开户银行办理委托收款 银行经审查无误 在委托收款凭证各联上加盖 商业承兑汇票 戳记 其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理 2020 3 18 94 3 付款人开户银行收到汇票的核算 付款人开户银行收到持票人开户银行寄来的委托收款凭证及汇票 按有关规定进行审查 并在委托收款凭证上填注收到日期 逐笔登记 收到委托收款登记簿 将第三 四联委托收款凭证和汇票专夹保管 将第五联加盖业务公章及时交付款人通知其付款 银行在接到付款通知书 或在付款人接到开户行的付款通知的次日起3日内仍未通知银行付款的 银行应及时办理划款手续 2020 3 18 95 付款人的银行账户有足够票款支付会计分录为 借 吸收存款 付款人户委 3 贷 清算资金往来转借票 2 或贷 存放中央银行款项转账后 在 收到委托收款凭证登记簿 上注明转账日期 3 付款人开户银行收到汇票的核算 2020 3 18 96 付款人的银行账户不足支付票款银行填制两联特种转账借方传票和一联特种转账贷方传票 按规定票面金额的5 不低于1000元向付款人收取罚款 3 当付款人拒绝付款时银行在付款人接到通知日的次日起3日内 收到付款人的四联拒付理由书 按照委托收款方式的拒绝付款的手续办理 将第二联拒付理由书和第三联委收凭证留存备查 第三 四联拒付理由书和第四 五联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行 3 付款人开户银行收到汇票的核算 2020 3 18 97 4 持票人开户行收到划回款项的处理 1 持票人开户行收到付款人开户行划回款项 会计分录为 借 清算资金往来转借或 存放中央银行款项转借贷 吸收存款 存款人户委 2 2 持票人开户行接到付款人开户行发来的付款人未付通知书或拒绝付款证明和汇票以及委托收款凭证 按委托收款未付票款退回凭证或拒绝付款退回凭证的手续处理 同时销记发出委托收款凭证登记簿 2020 3 18 98 商业承兑汇票核算图示 持票人 承兑人 开户行 开户行 委托收款 委一 登记 发出委托收款凭证登记簿 发出委托收款 委三四五及商业汇票 登记 收到委托收款凭证登记簿 发出付款通知 通知付款 划回票款 记帐并销记登记簿 借 吸收存款贷 清算资金往来 记帐并销记登记簿 借 清算资金往来贷 吸收存款 委四 交付已承兑的汇票 2020 3 18 99 例题 A公司卖给B公司一批原料 价值5万元人民币 该项商品交易是合法的 根据购销合同 进行延期付款 A公司签发一份商业汇票 经B公司承兑 承兑期为3个月 A公司持将要到期的商业承兑汇票委托开户行收款 A公司开户行把委托收款结算凭证及商业承兑汇票寄至B公司开户行 B公司开户行审查无误后 通知B公司准备付款 于到期日划款 2020 3 18 100 答案 B公司开户行应作如下会计分录 借 吸收存款 B公司50000贷 清算资金往来50000A公司开户行收到B公司开户行划转来的汇票款项时 借 清算资金往来50000贷 吸收存款 A公司50000 2020 3 18 101 四 银行承兑汇票的核算手续 2020 3 18 102 1 会计凭证2 承兑银行办理汇票承兑的核算3 持票人开户行受理到期汇票的核算4 承兑银行对汇票到期收回票款的核算5 承兑银行支付票款的核算6 持票人开户行收到汇票款项的处理 四 银行承兑汇票的核算手续 2020 3 18 103 1 会计凭证 银行承兑汇票一式三联第一联卡片第二联汇票第三联存根出票人留存委托收款凭证一式五联 2020 3 18 104 承兑申请人 持票人或出票人 持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时 由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后 与出票人签署银行承兑协议 将其中一联及副本连同汇票一 二联并交会计部门 2 承兑银行办理汇票承兑的处理 2020 3 18 105 会计部门接到汇票和承兑协议 应认真审查 审核无误后 在第一 二联汇票上注明承兑协议编号 并在第二联汇票 承兑行签章 处加盖汇票专用章 并由授权的经办人签章 由出票人申请承兑的 将第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人 由持票人提示承兑的 将第二联汇票交给持票人 一联承兑协议交给出票人 2 承兑银行办理汇票承兑的处理 2020 3 18 106 同时 编制会计分录 收取保证金 借 吸收存款 活期存款 出票人户贷 保证金存款 出票人户按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费 借 吸收存款 活期存款 出票人户贷 手续费及佣金收入 结算手续费户 中间业务收入 填制银行承兑汇票表外科目收入凭证 登记表外科目登记簿 收 银行承兑汇票 2 承兑银行办理汇票承兑的处理 2020 3 18 107 持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时 未经背书转让的商业汇票提示付款时 持票人不再限于委托票面记载的开户银行收取票款 可委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机构收取票款 应填制委托收款凭证 在 委托收款凭据名称 栏注明 银行承兑汇票 及其汇票号码并在汇票背面作成委托收款背书 连同汇票一并送交开户行 开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后 审查无误后 在委托收款凭证各联上加盖 银行承兑汇票 戳记 其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理 3 持票人开户行受理汇票的处理 2020 3 18 108 承兑银行应每天查看汇票的到期情况 对到期的汇票 应于到期日 遇法定休假日顺延 向出票人收取票款 A 当出票人账户有足额时 填制二联特种转账借方凭证 一联特种转账贷方凭证 会计分录为 借 保证金存款 出票人户吸收存款 出票人户贷 应解汇款 出票人户 4 承兑银行对汇票到期收取票款的处理 2020 3 18 109 B 当出票人存款账户不足支付时 其差额应转入该出票人的逾期贷款户 每日按万分之五计收利息 填制二联特种转账借方凭证 一联特种转账贷方凭证 会计分录为 借 保证金存款 出票人户吸收存款 出票人户贷款 出票人逾期贷款户贷 应解汇款 出票人户 4 承兑银行对汇票到期收取票款的处理 2020 3 18 110 承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票 与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对 经审查无误后 应于汇票到期日或到期日之后的见票当日 按照委托收款付款的手续办理 会计分录为 借 应解汇款 出票人户贷 清算资金往来 存放中央银行款项在 收到委托收款登记簿 上注明转账日期 另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证 销记表外科目登记簿 付 银行承兑汇票 5 承兑银行支付汇票款项的处理 2020 3 18 111 持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托收款凭证 按照委托收款款项划回手续办理 会计分录为 借 清算资金往来 存放中央银行款项转借贷 吸收存款 持票人户委2 6 持票人开户行收到汇票款项的处理 2020 3 18 112 银行承兑汇票核算程序详图 出票人 持票人 签订合同 承兑行 开户行 出票并申请承兑 承兑 汇票二三协一 记账 交付已承兑汇票 到期收取票款 委托收款 发出委托 登记 收到委收凭证登记簿 并支付票款 汇划资金贷报数据 登记 发出委托收款结算凭证登记簿 13 通知入账 委四 12 收妥入账并登记 发出委托收款结算凭证登记簿 2020 3 18 113 优点 商业承兑汇票将商业信用票据化 办理手续较简便 较能发挥持票人与承兑人之间的相互监督的作用 银行承兑汇票是商业信用与银行信用的完美结合 且具有较强的融资功能 缺点 商业承兑汇票使用范围受到一定的限制 付款的保证程度视企业的信誉高低而定 银行承兑汇票手续繁杂 付款期限长 容易产生信用风险 评价 2020 3 18 114 例题 A公司卖给B公司一批原料 价值5万元人民币 该项商品交易是合法的 根据购销合同 进行延期付款 B公司作为承兑申请人自己签发了一份汇票 并向开户行申请承兑 开户行认真审查汇票和交易合同 确认符合条件后 即与B公司签署 银行承兑协议 B公司开户行向B公司按票面金额万分之五的比例收取承兑手续费 到期归还货款 作相关会计分录 保证金比例50 2020 3 18 115 答案 承兑时 借 吸收存款 活期存款 B公司25000贷 保证金存款 B公司25000借 吸收存款 B公司25贷 手续费及佣金收入25承兑银行应增设 银行承兑汇票 表外科目进行登记 收 银行承兑汇票50000 2020 3 18 116 汇票到期 B公司开户行划收票款时 借 吸收存款 B公司25000保证金存款 B公司25000贷 应解汇款 B公司50000承兑银行支付票款借 应解汇款50000贷 清算资金往来50000进行表外登记 付 银行承兑汇票50000 答案 2020 3 18 117 练习 2000年5月18日 甲企业将一张面额为10万元 于本年7月18日到期的银行承兑汇票到其开户行申请贴现 贴现率为4 要求 A 计算贴现利息 写计算过程 B 做出银行贴现的会计分录 2020 3 18 118 答案 A 贴现利息 汇票金额 贴现期 贴现率 100 000 2 4 12 667 元 实付贴现金额 汇票金额 贴现利息 100 000 667 99 333 元 2020 3 18 119 B 银行贴现的会计分录借 贴现资产 银行承兑汇票户100 000贷 吸收存款 甲企业户99 333贴现资产 利息调整667 答案 2020 3 18 120 四 银行本票结算业务的核算 一 银行本票的概念及规定1 银行本票的概念银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 银行本票分为不定额本票和定额本票 2020 3 18 121 2 银行本票的基本规定1 签发银行本票必须记载下列事项 表明 银行本票 的字样 无条件支付的承诺 确定的金额 收款人名称 出票日期 出票人签章 欠缺记载上列事项之一的 银行本票无效 一 银行本票的概念及规定 2020 3 18 122 2 银行本票的出票人 为经中国人民银行当地分支行批准 有权办理银行本票业务的商业银行机构 3 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过二个月 持票人超过提示付款期限提示付款的 代理付款人不予受理 持票人在票据权利时效内可持向出票行请求付款 4 银行本票见票即付 对跨系统银行本票的兑付 持票人开户行可以根据人行规定的金融机构同业往来的利率 向出票银行收取利息 一 银行本票的概念及规定 2020 3 18 123 5 银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票 定额银行本票面额分别为一千元 五千元 一万元和五万元 6 银行本票可以用于转账 注明用于 现金 字样的银行本票可以支取现金 支取现金的仅限于申请人和收款人均为个人的情况 一 银行本票的概念及规定 2020 3 18 124 二 银行本票的核算 1 银行本票出票的核算2 银行本票付款的核算3 银行本票结清的核算 2020 3 18 125 会计凭证 银行本票申请书 一式三联 第一联存根第二联借方凭证第三联贷方凭证银行本票不定额银行本票一式两联 一卡片联 二本票联 定额银行本票由单联组成 左边约1 4为存根 右边约3 4为本票联 2020 3 18 126 1 银行本票出票的核算 单位和个人使用银行本票 应填制并向银行提交一式三联 银行本票申请书 1 转账签发本票的 会计分录为 借 吸收存款 申请人户书 2 贷 开出本票书 3 2 现金办理本票的 会计分录为 借 库存现金贷 开出本票出票行在办理转账或收妥现金后 签发银行本票 2020 3 18 127 2 银行本票付款的核算 A 代理付款行付款的核算代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和两联进账单时 认真审查 经审查无误 以进账单第二联作贷方凭证 办理转账 会计分录为 借 存放中央银行款项转借贷 吸收存款 活期存款 持票人户进 2 进账单第一联加盖 转讫章 作收账通知交给持票人 在本票上加盖转讫章 通过票据交换向出票行提出交换 2020 3 18 128 B 出票行付款的核算a 填明 现金 字样的本票支付款项时 必须到出票行办理 出票行接到持票人交来的填明 现金 字样的本票 抽出专夹保管的本票卡片或存根 经核对无误后 办理付款手续 本票作借方凭证 本票卡片或存根联作附件 会计分录为 借 开出本票 本票 贷 库存现金b 出票行受理在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进账单时 按规定审核无误后 办理转账 会计分录为 借 开出本票贷 吸收存款 持票人户 2 银行本票付款的核算 2020 3 18 129 3 银行本票结清的核算 1 出票银行接到票据交换提入的本票 会计分录为 借 开出本票本票贷 存放中央银行款项转贷 2 持票人和申请人在同一银行开户 出票行办理付款和结清同步 会计分录为 借 开出本票本票贷 吸收存款 持票人户进 2 2020 3 18 130 银行本票核算程序图示 申请人 持票人 出票行 代理付款行 记账 转账交付或现金交付 申请签发本票 交本票 持往收款人结算 本票及进账单 记账 借 存放中央银行款项贷 吸收存款 进账单一 将本票提出交换 记账 转账或支取现金 出票 记账 借 开出本票贷 存放中央银行款项 2020 3 18 131 例题 1 某商业银行接到变压厂交来的银行本票申请书一份 要求签发不定额银行本票1600元 系转账交付票款 作相关会计分录 2 某商业银行接到开户单位飞达贸易公司交来一份不定额银行本票及两联进账单 要求兑付本票款19168元 经审核 该本票是由本市建行签发的 作相关会计分录 2020 3 18 132 答案1 借 吸收存款 变压厂1600贷 开出本票 不定额本票户1600 2020 3 18 133 答案2 商业银行兑付时 借 存放中央银行款项19168贷 吸收存款 飞达贸易公司户19168建行结清时 借 开出本票 不定额本票户19168贷 存放中央银行款项19168 2020 3 18 134 五 银行卡的核算 一 银行卡的概念和分类1 银行卡的概念银行卡是指商业银行 含邮政金融机构 向社会发行的具有消费信用 转账结算 存取现金等全部或部分功能的信用支付工具 意义 银行卡在减少现金使用 保证资金安全 方便购物消费 促进商品销售 刺激社会需求 增加银行信贷资金来源 维护信用秩序 推动我国支付结算工具向国际化发展等方面发挥着重要作用 2020 3 18 135 2 银行卡的分类 1 银行卡包括信用卡和借记卡 信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡 准贷记卡两类 贷记卡 是发卡银行给予持卡人一定的信用额度 持卡人可在信用额度内先消费 后还款的信用卡 准贷记卡 是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金 当备用金账户余额不足支付时 可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡 2020 3 18 136 借记卡按功能不同分为转账卡 含储蓄卡 专用卡 储值卡 借记卡不具备透支功能 2 按币种不同分为人民币卡 外币卡 3 按发行对象不同分为单位卡 商务卡 个人卡 4 按信息载体不同分为磁条卡 芯片 IC 卡 2 银行卡的分类 2020 3 18 137 二 信用卡的基本规定 1 商业银行未经人民银行批准不得发行信用卡 2 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡 凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡 3 信用卡仅限于合法持卡人本人使用 持卡人不得出租或转借信用卡 2020 3 18 138 4 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入 不得交存现金 不得将销货收入存入单位卡账户 不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应的核算 个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入 严禁将单位的款项存入个人卡账户 5 单位卡一律不得支取现金 需要向其账户续存资金的 一律从其基本存款账户转账存入 二 信用卡的基本规定 2020 3 18 139 三 信用卡业务的核算 1 信用卡发卡的