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会计信息质量检查工作规范 1 会计信息质量检查概述 一 检查主体和依据 中华人民共和国会计法 1999年10月31日修订 第七条 国务院财政部门主管全国会计工作 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 第三十二条 财政部门对各单位的下列情况实施监督 一 是否依法设置会计账簿 二 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是否真实完整 三 会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定 四 从事会计工作的人员是否具备从业资格 中华人民共和国会计法释义 全国人大常委会立法解释 2 会计信息质量检查概述 财政违法行为处罚处分条例 国务院令第427号 第二条 省级以上人民政府财政部门的派出机构 应当在规定职权范围内 依法对财政违法行为作出处理 处罚决定 第十八条 属于会计方面的违法行为 依照会计方面的法律 行政法规的规定处理 3 会计信息质量检查概述 财政部门实施会计监督办法 财政部令第10号 第二条 国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门 以下统称财政部门 对国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织 以下统称为单位 执行 中华人民共和国会计法 和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚 适用本办法 4 会计信息质量检查概述 财政部关于印发修订后的通知 财监字 1996 17号 第四条 财政监察专员办事机构是财政部派驻各地履行中央财政监督和某些管理职能的机构 其主要职责任务是 一 监督检查各地区 有关部门和单位执行国家财税法律 行政法规和政策的情况 维护财税秩序 反映国家预算执行中的新情况和新问题 以及与中央财政有关的经济信息 5 会计信息质量检查概述 财政部关于印发修订后的通知 财监字 1996 17号 第五条 财政监察专员办事机构为履行本规定第四条所列各项职责时 有权检查被监督单位的会计凭证 会计帐簿 会计报表以及与财政收支有关的其他资料 有权就财政监督事项的有关问题向有关单位和个人进行调查 取证 6 会计信息质量检查概述 二 检查客体检查客体 调整范围列举内容 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织重点 中央在湘单位 上市公司 金融机构 证券资格事务所适用范围 地域 人 自然人 法人 PS 与 审计法 调整范围的区别 范围检查工作受阻挠如何处理 取证及行政处罚 7 会计信息质量检查概述 三 检查范围及依据会计基础工作 账薄管理 人员资格 机构设置 会计法 会计从业资格管理办法 财政部令2005年第26号 会计人员继续教育规定 财会 2006 19号 会计基础工作规范 财会字 1996 19号 会计档案管理办法 财会字 1998 32号 8 会计信息质量检查概述 三 检查范围及依据会计核算 遵守企业会计准则 企业会计制度 会计法 总会计师条例 企业财务会计报告条例 企业会计准则 基本准则 及38项个体准则 企业会计准则解释第1号 第2号 第3号 第4号 企业会计准则讲解2010 财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知 财政部关于执行会计准则上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知 财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知 企业会计制度 各行业会计制度等 9 会计信息质量检查概述 三 检查范围及依据财务管理 国有及国有控股企业财务管理规定 企业财务通则 企业国有资本与财务管理暂行办法 关于企业实行财务预算管理的指导意见 关于 公司法 施行后有关企业财务处理问题的通知 关于建立健全企业应收款项管理制度的通知 关于加强企业对外捐赠财务管理的通知 企业资产损失财务处理暂行办法 高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法 关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知等 10 会计信息质量检查概述 三 检查范围及依据内部控制 企业内部控制配套指引 企业内部控制应用指引 企业内部控制规范讲解2010 企业内部控制基本规范 财会 2008 7号 企业内部控制评估指引 企业内部控制审计指引 11 会计信息质量检查概述 三 检查范围及依据财税政策执行情况 收入政策的执行情况 包括税收 非税 国有资本收益 中央企业国有资本收益收取管理暂行办法 增值税暂行条例及实施细则 增值税专用发票使用规定 消费税暂行条例及实施细则 营业税暂行条例及实施细则 企业所得税法 个人所得税法及实施条例 支出政策的执行情况 包括财政资金的申报 管理 使用 12 会计信息质量检查概述 四 检查方法和内容企业检查 顺查 逆查 详查 抽查顺查 按照经济业务处理的先后顺序 逐一核对 依次进行检查的方法 原始凭证 检查经济业务发生的原因和事实经过 检查其真实性和完整性 记账凭证 是否和原始凭证一致 会计账簿 所有记账凭证是否及时 正确入账 总账和所属明细账的有关内容是否一致 报表 报表项目是否根据相关账户记录填列 报表之间的勾稽关系是否存在 13 会计信息质量检查概述 四 检查方法和内容企业检查 顺查 逆查 详查 抽查逆查 按照经济业务处理的相反顺序依次进行检查 会计报表 先检查分析会计报表的各个项目 发现疑点 对针对性的检查相关的叫分类账和明细分类账 会计账簿 查找记账凭证和原始凭证 会计凭证 查明问题的性质和产生的原因 14 会计信息质量检查概述 四 检查方法和内容企业检查 顺查 逆查 详查 抽查详查 对被查单位一定范围内的会计资料以及有关的经济资料进行全面 详细检查 抽查 对被查单位的会计资料和有关的经济业务资料中抽取一部分进行检查 15 会计信息质量检查概述 四 检查方法和内容延伸检查 会计法 第三十二条第二款规定 对前款第二项所列事项实施监督 发现重大违法嫌疑时 国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况 有关单位和金融机构应当给予支持 延伸检查 查询权 查询权 询问权 保存权 16 会计信息质量检查概述 四 检查方法和内容强制性手段 会计法 第三十五条规定 各单位必须依照有关法律 行政法规的规定 接受有关监督检查部门依法实施的监督检查 如实提供会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料以及有关情况 不得拒绝 隐匿 谎报 强制性手段 会计法 第四十二条对违反三十五条的规定设置了罚则 对拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为追究行政或法律责任 检查通知书 提供资料的清单 征求意见稿 17 会计信息质量检查概述 四 检查方法和内容会计监督重点内容第一 是否依法设立会计账簿 是否有账外账 第二 是否根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 第三 企业会计核算方法是否正确 是否符合相关财务会计制度规定 会计政策是是否前后一致 第四 会计凭证是否合法 账账 账证 账表是否一致 第五 资产是否真实 货币资金 存货是否按规定实施盘点 盘点方法是否正确 有无账实不符的情况 应收账款 预付账款 其他应收款 应付账款 预收款项 其他应付款等往来结算事项是否清晰 真实 固定资产折旧 递延资产返销是不明符合国家统一的法律法规的规定 18 会计信息质量检查概述 四 检查方法和内容会计监督重点内容第六 负债是否真实 是否有对外担保事项 对外债权 债务纠纷情况 第七 材料差异的分配 产品成本的结转是否符合财务会计制度 有无虚列成本和费用 第八 收入是否正确核算 各项其他收入及附营业务收入等是否入账 有无虚增收入或隐匿收入的情况 第九 对外投资收益或损失情况对企业具有怎样的影响程度 对外投资是否及时记账 对外投资是否按规定正确核算入账 第十 纳税调整是否真实 是否严格执行税收政策 有无偷逃税收的问题 第十一 是否按审计意见调整或重新编制企业年度会计报表 19 会计信息质量检查概述 四 检查方法和内容进点见面会参加人员 单位领导 财务 计划 生产等管理部门负责人 目的 介绍检查的目的 要求 意义 时间安排和检查组人员的分工 争取被查单位及其相关部门对检查的理解和支持 利用见面会的机会 由单位领导及其有关部门负责人详细介绍单位生产 经营 管理 部门设置 内部管理制度的制度和执行情况 并组织检查人员对单位的生产流程进行实地观察 20 会计信息质量检查概述 五 检查目的真实的会计信息有利于国家的宏观政策 单位的管理决策 个人的投资决策维护市场经济秩序促进企业的健康发展检查一个企业 规范一个行业 检查一个地区 震慑一个区域有为 有威 有位 21 我国目前的会计法律体系 一 法律层次宪法主要为 会计法 注册会计师法 散见于 公司法 审计法 证券法 合伙企业法 企业破产法 票据法 现金管理暂行办法 支付结算办法 22 我国目前的会计法律体系 二 行政法规 企业财务会计报告条例 总会计师条例 财政违法行为处罚处分条例 企业会计准则 基本准则 23 我国目前的会计法律体系 三 部门规章 财政部门实施会计监督办法 代理记账管理暂行办法 会计基础工作规范 会计人员继续教育规定 会计档案管理办法 会计从业资格管理办法 行政单位会计制度 企业财务通则 事业单位会计制度 及各行业 企业会计制度 等 24 检查程序及文书制作 根据 财政检查工作办法 财政部令第32号 我们在会计信息质量检查中 通常要完成的程序共17道 25 检查程序及文书制作 查前调查 前期培训 收集资料 现场检查 资料整理 数据汇总 出具报告 认定反馈 处罚告知 处理处罚 移送移交 公示公告 监督执行 日常监管 申辩听证 行政复议 行政诉讼 26 检查程序及文书制作 17道检查程序中 后3道不是必然发生 但随着行政相对人的法律意识和素质的不断提高 经后可能是最频繁的程序 就目前来说 最重要的程序是5个 一 查前调查 二 收集资料 三 现场检查 四 反馈认定 五 处理处罚 六 移送移交 27 检查程序及文书制作 查前调查目的 调查了解企业环境 熟悉基本情况 文书 介绍信 检查方案 查前调查通知方式 现场了解情况 约谈单位负责人或财务负责人 组织同行业的座谈会 估算检查工作量 草拟检查预算 制作检查方案 28 检查程序及文书制作 收集资料目的 掌握致胜信息 找准检查突破口 文书 检查通知书 证据先行登记保存通知书 提供资料的清单 召开进见面会通知方式 搜索网络信息 索取单位资料 调阅银行的信贷资料和开户资料 税务的纳税申报资料 证监的融资资料 工商的注册资料等 29 检查程序及文书制作 现场检查目的 查找被查单位违法违规的证据 评估被查单位的会计信息质量情况 文书 财政检查工作底稿 财政检查报告 财政询问笔录 现金盘点表 企业基本情况表 账户查询通知书等方式 根据企业的 四流 做工作 从档案流索搜 查找违法动机 从资金流入手 寻找违法手段 从财务流突破 获取证据材料 从交易流筛查 争取一网打尽 30 检查程序及文书制作 反馈认定目的 做好沟通 解释和宣传工作 尽量避免将争议遗留到听证 复议和诉讼程序 文书 认定意见书 行政处罚告知书 调账通知书方式 熟悉会计 经济 财政 金融 税务等各方面的法律 法规 查找被查单位反馈意见中存在的论点 论据和论证方法的错误 予以反驳 从事实证据 行为逻辑 影响程度 处罚尺度等方面深入沟通 耐心解释 31 检查程序及文书制作 处理处罚目的 惩前毖后 救病治人 查处一点 震慑一片 文书 行政处罚决定书方式 集中火力擒王射马 破解法不责众的难题 处罚尺度要兼顾横向公平和纵向公平 形式公平和实质公平 自由裁量权的运用要合法 合理 合情 32 检查程序及文书制作 移送移交目的 充分借助外力 达到联合监管的效果 文书 案件移送通知书 追究有关人员责任建议书 方式 了解其他行政监督部门的工作权限 工作职责和工作程序 经常与其他行政监督部门联系 形成一种正式或非正式的沟通渠道 移送移交的所有事项必须以正式的书面的形式开展 33 检查程序及文书制作 根据 财政部关于印发会计信息质量检查报告及检查汇总表的通知 财办监 2006 9号 财政检查报告规则 财监 2007 82号 我们在会计信息质量检查中 经常使用的财政文书共有20种 34 检查程序及文书制作 检查通知书 企业基本情况表 一般工作底稿 查询工作底稿 询问工作底稿 证据先行登记保存工作底稿 现金盘点表 检查报告 征求意见书 认定意见书 处理处罚建议书 审理意见书 违规情况统计表 行政处罚告知书 行政处罚决定书 调账通知书 案件移送通知书 追究有关人员责任建议书 回访意见书 行政强制执行申请书 35 检查程序及文书制作 在20种财政文书中 我们使用的最多的种文书是 一 检查通知书 二 财政检查工作底稿 三 财政检查报告 四 认定意见书 五 行政处罚决定书 六 移送通知书 36 检查程序及文书制作 检查通知书目的 将检查事项告知被检查单位要求 语言简炼 重点突出内容 检查的依据 范围 时间 内容 方式和检查组人员构成及联系方式 需要被检查单位配合的具体要求 37 检查程序及文书制作 财政检查工作底稿目的 收集及获取书面证据要求 格式规范 内容完整 条理清楚 语言精炼 观点明确 结论客观内容 记录检查中所形成的与检查事项有关的工作 主要包括 违法违规事项发生的时间 过程 经历和结果 以及能够证明上述事项的凭证 会计账簿和文件资料等 38 39 检查程序及文书制作 1 一般工作底稿的编号 数字编号 以序号方式填写 便于相关工作底稿之间的数据勾稽关系或相互引用 也便于通过检查报告索引相关工作底稿 2 被检查单位的名称 独立核算的单位独立填写 3 检查项目的名称 可以根据所检查的科目填写 也可根据所检查的业务循环填写 如 主营业务收入 采购及付款 4 被检查单位违法会计行为主要内容摘录 要摘要具体事项 时间 地点 当事人 数据 计量依据 计算方法等 必须准确 前后一致 相关的证明资料要整齐完整 不相互矛盾 40 检查程序及文书制作 5 会计监督检查工作记录附件的主要内容和页数 所附的相关证明材料应当有被查单位或其他提供证明资料者的签字并加盖单位公章或财务公章 如有特殊情况无法签证认定的 检查组也要做书面说明 6 被检查单位相关人员的签属意见 可以签 情况属实 如有不同意见 可以做出简要说明 7 检查人员及检查组组长的签章 落实具体责任 便于审理工作了解检查情况 8 检查工作底稿未经专员办负责人批准 不得对外提供 考虑到企业信息保密的要求 参检人员结束检查工作后 工作底稿必须全部上交 不得自行保留 41 检查程序及文书制作 9 检查证据主要采用检查 测试 监盘 观察 查询 函证 计算 分析性稞等方法取得 10 检查证据的表现形式主要有文字记录 摘录 复印件 照片 有关人员就有关问题书面说明 查询记录 询问记录等 11 检查取证中 要注意证据间的相互印证 来源要可靠12 检查中 有时会遇到被查单位的有关人员对检查获得的证据 特别是在检查工作底稿上拒绝签名或者盖章 给检查取证工作带来困难 检查人员应当注明拒绝签名或者盖章的原因和日期 拒绝签名或者盖章不影响事实的存在 也不检查检查证据的效力 42 检查程序及文书制作 常见违规事项 会计基础工作方面1 不依法设置会计账簿或未按规定登记会计账簿 2 会计机构设置及人员配置不合规 3 未按规定填制 取得原始凭证 4 随意改变财务会计报告的编制基础 编制依据 编制原则和方法 5 未定期清查资产 核实债务 6 未按规定建立并实施单位内部会计监督制度 7 拒绝依法实施的监督或提供虚假的会计资料 8 未按规定保管会计资料 致使会计资料毁损 灭失 43 检查程序及文书制作 常见违规事项 会计基础工作方面9 未按规定在会计报表附注或财务情况说明书中披露信息 10 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告 11 未按规定编制合并会计报表 12 向不同会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致 13 对外提供虚假或者隐瞒重要事实的财务会计报告 14 随意变更会计处理方法 44 检查程序及文书制作 常见违规事项 会计核算方面1 虚列 多列 不列 少列收入2 虚列 多列 不列 少列成本3 虚列 多列 不列 少列费用4 虚列 多列 隐瞒 少列资产5 虚列 多列 隐瞒 少列负债6 多计 少计投资收益7 虚增 虚减利润总额8 虚增 虚减净利润 45 检查程序及文书制作 常见违规事项 会计核算方面9 未按规定计提资产减值准备10 未按规定计提坏账准备 11 长期股权投资挂往来 12 长期股权投资未采用正确方法核算 13 未正确核算己完工 己交付使用的固定资产 14 未正确计提固定资产折旧 15 无形资产或其他资产摊销不正确 16 未正确划分收益性支出与资本性支出 46 检查程序及文书制作 常见违规事项 会计核算方面17 汇总损益核算不正确 18 未按规定提取法定公积金 19 违规使用公积金 20 私存私放公款 21 随意变更会计要素的确认和计量标准 47 检查程序及文书制作 常见违规事项 财务管理方面1 违规列支成本费用 企业的特殊经费支出 销售折扣折让等支出 职工薪酬和保险费用的列支 必须严格按照国家有关标准 不得承担属于个人的支出 2 截留 隐瞒 侵占企业收入 任何以企业名义开展业务所得的收入属于企业 投资者 经营者及其他职工无权获得 如销售收入 销售折扣折让 回扣 手续费 提成 返利 业务奖励等 48 检查程序及文书制作 常见违规事项 财务管理方面3 违规进行利润分配 企业年度净利润 必须按一定的顺序进行分配 弥补亏损 提法定公积金 提任意公积金 给投资者分配利润 4 违规处理国有资源 企业进行重组进 对己占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估 履行相关手续 49 检查程序及文书制作 常见违规事项 其他方面税收方面 偷逃税款 骗取退税 违规适用税收优惠等 工商方面 虚假注册 抽逃出资等 金融方面 骗取银行贷款 违规获取信用等级 现金管理 证监方面 未按招股说明书用途使用募股资金 股份公司违规收购本公司股票等 司法方面 挪用贪污公款 国资方面 产权登记 隐瞒国有资本收益 50 检查程序及文书制作 财政检查工作底稿的附件 1 与被检查事项有关的会计凭证 会计账簿 财务会计报告等会计资料的复印件 2 与被检查事项有关的文件 合同 协议 往来函件等资料的复印件 3 注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告 有关资料的复印件 4 工作底稿中提及的材料 数据等 51 检查程序及文书制作 财政检查工作底稿制作的误区1 描述多于陈述2 猜测多于事实3 取证不够规范4 证据不够完整5 制底稿不留名6 附件名不摘录 52 检查程序及文书制作 会计信息质量检查报告目的 归纳 整理工作底稿并形成的书面材料要求 表述准确 结构合理 层次清晰 文字规范 内容 检查的范围 内容 形式和时间 被检查单位的基本情况 检查组的工作情况 被查单位主要违法违规的事实 具体违反的相关法律法规条文 53 54 检查程序及文书制作 会计信息质量检查报告1 检查报告的封面 根据封面的要求填写相应的内容 2 检查结论 分两部分 第一部分简单的介绍检查依据 时间 范围 内容 方式以及被检查单位的经营 管理和财务等整体情况 第二部分在对工作底稿综合分析 归类 整理 核对的基础上 就检查中发现的会计基础工作 信息披露 会计核算 财务管理 其他方面等存在的问题 进行简洁明晰的列示 并具体明确的提出上述事实所违反的法律法规 55 检查程序及文书制作 会计信息质量检查报告3 检查报告中反映单位存在的问题 都必须有相应的检查工作底稿及所附的证据材料作支持 4 检查报告中 对问题的描述要清楚 简洁 对问题的定性都要有相应的法律 法规或规章为依据 5 检查报告制作完成后 由检查小组组长签字 首先送被查单位 同时向被查单位下达检查报告的征求意见通知书 要求被查单位在三日内对检查报告提出书面意见 经被查单位法人代表签字并加盖单位公章后交检查小组 报告一式三份 一份交被检查单位 两份交检查组 56 检查程序及文书制作 会计信息质量检查报告制作的误区1 计量单位不统一2 单位名称不一致3 问题分类不科学4 违规条规不指明5 定量定性不准确6 反馈意见不收集 57 检查程序及文书制作 认定意见书目的 解答被检查单位的反馈意见要求 实事求是 证据确凿 理由充分 条理清楚内容 对被检查单位提出的每一项反馈意见进行完整 全面的解答 58 59 检查程序及文书制作 认定意见书1 引言段 将被检查单位针对检查报告提出的质疑 完整的引用到文中 2 引申段 将引言段的质疑进行概括 缩减成被检查单位的主要观点 3 解释段 对被检查单位质疑的主要观点进行解释 要依据所制作的工作底稿 形成完整和充分的证据 并根据国家有关的法律法规的具体条文进行反驳 4 认定段 对企业的反馈意见进行认定 决定是否采纳 60 检查程序及文书制作 认定意见书制作的误区1 法律 法规不熟悉2 反馈意见归纳不全面3 认定意见表述不清4 准则和制度的条款引用错误5 解释不细致 61 检查程序及文书制作 检查结论及处理决定书目的 对整体检查情况进行总结下达处理决定要求 定性准确 处理合法内容 调账补税与限期整改 行政处罚 追究有关责任人的责任 移送 62 检查程序及文书制作 检查结论及处理决定书1 对需要被查单位整改的内容 要详细指明如何进行整改 以及如何对整改工作的的执行情况进行监督 会计科目使用不当 违反会计核算的原则 隐匿收入 多计或少计成本费用造成资产 负债 所有者权益 利润等失真等问题需要调整有关账户 涉税的 还要进行补税 对违规情节轻微不涉及调整账目的 也要责令其限期整改 63 检查程序及文书制作 检查结论及处理决定书2 涉及对被查单位行政处罚的 还要单独下达处罚事项告知书和行政处罚决定书 对变造 伪造会计凭证 虚构经济业务事项 虚盈实亏 粉饰业绩 私设小金库 账外账 会计造假 重大的跨期核算等问题必须进行行政处罚 以警告 罚款 没收违法所得 吊销会计从业资格 取消会计方面荣誉称号等方式 进行严厉的处罚 对上述问题除要求调账外