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存货 存货的内容及成本计量 发出存货的计价方法 原材料采用实际成本核算 原材料采用计划成本核算 包装物 低值易耗品 委托加工物资 库存商品 存货减值 存货清查 1 一 存货概述 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 一 存货的概念 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 产成品 商品等 2 二 存货成本的确定 一般来说 增加的存货应按其成本入账 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 3 存货按来源不同的初始计价 4 例题 A公司为增值税一般纳税企业 本月购进原材料210吨 货款为6000万元 增值税为1020万元 发生的保险费为350万元 入库前的挑选整理费用为130万元 收入库时发现数量短缺7 5吨 实际收到202 5吨 经查属于运输途中合理损耗 A公司该批原材料实际单位成本为每吨 万元 A 32 4B 32C 35 28D 36 正确答案 B 答案解析 购入原材料的实际总成本 6000 350 130 6480 万元 该批原材料实际单位成本 6480 202 5 32 万元 吨 例题 某企业为增值税一般纳税人 购入材料一批 增值税专用发票上标明的价款为25万元 增值税为4 25万元 另支付材料的保险费2万元 包装物押金2万元 该批材料的采购成本为 万元 A 27B 29C 29 25D 31 25 正确答案 A 答案解析 材料的采购成本 25 2 27 万元 包装物押金2万元计入其他应收款 5 例题 下列项目中 应计入企业存货成本的有 A 进口原材料支付的关税B 自然灾害造成的原材料净损益C 原材料入库前的挑选整理费用D 原材料入库后的保管费用 正确答案 AC 答案解析 B选项 自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出 不计入存货成本 D选项 原材料入库后的保管费用 计入管理费用 例题 某企业为增值税小规模纳税人 本月购入甲材料2060公斤 每公斤单价 含增值税 50元 另外支付运杂费3500元 运输途中发生合理损耗60公斤 入库前发生挑选整理费用620元 该批材料入库的实际单位成本为每公斤 元 A 50B 51 81C 52D 53 56 正确答案 D 答案解析 小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中 所以原材料的成本 2060 50 3500 620 107120 元 单位成本 107120 2060 60 53 56 元 公斤 6 三 发出存货的计价方法 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 7 8 个别计价法 简单理解 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 计算各批发出存货和期末存货成本的方法 优点 成本计算准确 符合实际 缺点 存货收发频繁情况下 发出成本分辩工作量大 9 先进先出法 指以先购入的存货应先发出 销售或耗用 这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 期末存货成本接近市价在物价持续上升时 而发出成本偏低 会高估企业当期利润和库存存货价值 反之 会低估企业存货价值和当期利润 10 150 10 150050 12 600 5012600 5012600200142800 50 12 60050 14 700 150142100 150142100100151500 100 14 1400 5014700100151500 5014700100151500 11 月末一次加权平均法 存货平均单位成本 月初存货结存金额 本期购入存货金额 月初存货结存数量 本期购入存货数量 1500 5500 150 400 12 727发出成本 400 12 727 5090 8库存成本 1500 5500 5090 8 1909 2 优点 月末一次计算加权平均单价 比较简单 有利于简化成本计算工作 缺点 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额 因此不利于存货成本的日常管理与控制 12 移动加权平均法 每购入一次货物就需重新计算一次成本 第一批收货后的平均单位成本 150 10 100 12 150 100 10 8第一批发货的存货成本 200 10 8 2160当时结存的存货成本 50 10 8 540第二批收货后的平均单位成本 50 10 8 200 14 50 200 13 36第二批发货的存货成本 100X13 36 1336当时结存的存货成本 150X10 36 2004 第三批收货后的平均单位成本 150 13 36 100 15 150 100 14 016第三批发货的存货成本 100 14 016 1401 6当时结存的存货成本 150 14 016 2102 4 13 1500 1200 150 100 25010 82700 10 82160 5010 8540 25013 63340 13 61336 15013 62004 540 2800 50 200 2004 1500 150 100 25014 0163504 14 0161401 6 15014 0162102 4 4897 6 15014 0162102 4 14 原材料原材料按实际成本核算 考点 材料采购的核算 15 例 甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批 增值税专用发票上记载的货款为1600000元 增值税额272000元 对方代垫包装费2000元 材料已验收入库 借 原材料 D材料1602000应交税费 应交增值税 进项税额 272000贷 其他货币资金 银行汇票1874000 1 货款已经支付或开出票据结算 同时材料已验收入库 例 甲公司购入C材料一批 增值税专用发票上记载的货款为500000元 增值税额85000元 对方代垫包装费1000元 全部款项已用转账支票付讫 材料已验收入库 借 原材料 C材料501000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款586000 16 例 上述F材料已到 并验收入库 借 原材料 F材料24400贷 在途物资 F材料24400 2 货款已经支付或开出票据结算 材料尚未到达 例 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批 发票账单已到 增值税专用发票上记载的货款为20000元 增值税额3400元 支付保险费1000元 材料尚未到达 借 在途物资 F材料21000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款24400 17 3 货款尚未支付 材料已经验收入库 例 甲公司采用托收承付方式购入G材料一批 增值税专用发票上记载的货款为50000元 增值税额8500元 对方代垫包装费1000元 发票账单已到 货款尚未支付 材料已经验收入库 借 原材料 G材料51000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付账款59500 18 例 甲公司购入H材料一批 材料已验收入库 月末发票账单未到 暂估价值为30000元 借 原材料 H材料30000贷 应付账款30000下月初做相反分录冲回 借 应付账款30000贷 原材料 H材料30000 例 上月购入H材料于次月收到发票 增值税专用发票上注明的货款为31000元 增值税额5270元 对方代垫保险费2000元 已用银行存款付讫 借 原材料 H材料33000应交税费 应交增值税 进项税额 5270贷 银行存款38270 19 例 甲公司收到该钢厂发来的J材料 已验收入库 增值税专用发票上记载的货款为100000元 增值税额17000元 对方代垫包装费3000元 所欠款项以银行存款付讫 借 原材料 J材料103000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 预付账款80000银行存款40000 4 货款已经预付 材料尚未到达 例 根据与某钢厂的购销合同规定 甲公司为购买J材料向钢厂预付100000元的80 共计80000元 已通过汇兑方式汇出 借 预付账款80000贷 银行存款80000 20 原材料材料发出的核算 21 例 甲公司根据 发料凭证汇总表 的记录 1月份基本生产车间领用K材料500000元 辅助生产车间领用K材料40000元 车间管理部门领用K材料5000元 企业行政管理部门领用K材料4000元 出售材料1000元 计550000元 借 生产成本 基本生产成本500000 辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000其他业务成本1000贷 原材料 K材料550000 22 原材料按计划成本核算 材料按计划成本核算时 材料的收发及结存 无论总分类核算还是明细分类核算 均按计划成本计价 23 采用计划成本核算账户设置 取得存货时实际成本转为计划成本 发出存货时计划成本转为实际成本 24 1 购入材料 货款已经支付 同时材料验收入库 例 甲公司购入L材料一批 专用发票上记载的货款为3000000元 增值税额510000元 发票账单已收到 计划成本为3200000元 已验收入库 全部款项以银行存款支付 借 材料采购 L材料3000000应交税费 应交增值税 进项税额 510000贷 银行存款3510000 借 原材料 L材料3200000贷 材料采购 L材料3000000材料成本差异200000 25 货款已经支付 材料尚未验收入库 例1 45 甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批 专用发票上记载的货款为200000元 增值税额34000元 发票账单已收到 计划成本180000元 材料尚未入库 借 材料采购 M1材料200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000 借 原材料 M1材料180000材料成本差异20000贷 材料采购 M1材料200000 26 货款尚未支付 材料已经验收入库 例1 46 甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批 专用发票上记载的货款为500000元 增值税额85000元 发票账单已收到 计划成本520000元 材料已验收入库 借 材料采购 M2材料500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付票据585000 借 原材料 M2材料520000贷 材料采购 M2材料500000材料成本差异20000 27 例1 47 甲公司购入M3材料一批 材料已验收入库 发票账单未到 月末按照计划成本600000元估价入账 借 原材料600000贷 应付账款 暂估应付账款600000 下月初作相反的会计分录予以冲回 借 应付账款 暂估应付账款600000贷 原材料600000 28 2 发出材料 例1 49 甲公司根据 发料凭证汇总表 的记录 某月L材料的消耗 计划成本 为 基本生产车间领用2000000元 辅助生产车间领用600000元 车间管理部门领用250000元 企业行政管理部门领用50000元 借 生产成本 基本生产成本2000000 辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷 原材料 L材料2900000 29 根据 企业会计准则第1号 存货 的规定 企业日常采用计划成本核算的 发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本 通过 材料成本差异 科目进行结转 按照所发出材料的用途 分别记入 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 等科目 发出材料应负担的成本差异应当按期 月 分摊 不得在季末或年末一次计算 30 材料成本差异率的计算 本期验收入库材料的成本差异 期初结存材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 31 例1 50 承 例1 44 和 例1 49 甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元 成本差异为超支30740元 当月入库L材料的计划成本3200000元 成本差异为节约200000元 则 材料成本差异率 30740 200000 1000000 3200000 100 4 03 结转发出材料的成本差异的分录 借 材料成本差异 L材料116870贷 生产成本 基本生产成本80600 辅助生产成本24180制造费用10075管理费用2015 32 合并在一起做借 生产成本 基本生产成本2000000 1 4 03 辅助生产成本600000 1 4 03 制造费用250000 1 4 03 管理费用50000 1 4 03 材料成本差异2900000 4 03 贷 原材料 L材料2900000 33 单选题 某企业材料采用计划成本核算 月初结存材料计划成本为130万元 材料成本差异为节约20万元 当月购入材料一批 实际成本110万元 计划成本120万元 领用材料的计划成本为100万元 该企业当月领用材料的实际成本为 万元 A 88B 96C 100D 112 答案 A 解析 当月领用材料的实际成本 100 100 20 10 130 120 88 万元 单选题 某企业对材料采用计划成本核算 2015年12月1日 结存材料的计划成本为400万元 材料成本差异贷方余额为6万元 本月入库材料的计划成本为2000万元 材料成本差异借方发生额为12万元 本月发出材料的计划成本为1600万元 该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为 万元 A 798B 800C 802D 1604 答案 C 解析 材料成本差异率 6 12 400 2000 100 0 25 2015年12月31日结存材料的实际成本 400 2000 1600 1 0 25 802 万元 34 三 包装物 包装物 是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 其核算内容包括 一 包装物的内容 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 生产成本2 随同商品出售而不单独计价的包装物 销售费用3 随同商品出售单独计价的包装物 其他业务成本4 出租给购买单位使用的包装物 其他业务成本5 出借给购买单位使用的包装物 销售费用 35 一 生产领用包装物 例1 51 甲公司对包装物采用计划成本核算 某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元 材料成本差异率为 3 借 生产成本97000材料成本差异3000贷 周转材料 包装物100000 36 二 随同商品出售包装物 例1 52 甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元 材料成本差异率为 3 借 销售费用48500材料成本差异1500贷 周转材料 包装物50000 37 例1 53 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元 销售收入为100000元 增值税额为17000元 款项已存入银行 该包装物的材料成本差异率为3 1 出售单独计价包装物 借 银行存款117000贷 其他业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 结转所售单独计价包装物的成本 借 其他业务成本82400贷 周转材料 包装物80000材料成本差异2400 38 单选题 企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时 该包装物的实际成本应结转到 A 制造费用 科目B 销售费用 科目C 管理费用 科目D 其他业务成本 科目 答案 B 解析 随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入 销售费用 39 五 委托加工物资 一 委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料 商品等物资 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本 支付的加工费用及应负担的运杂费等 支付的税金 包括委托加工物资所应负担的消费税 指属于消费税应税范围的加工物资 等 40 核算难点 1 增值税的处理2 消费税的处理 1 收回后直接用于销售 2 收回后继续加工 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 41 我国消费税暂行条例对委托加工业务的税务处理做了明确规定 1 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 2 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 受托方只就其加工劳务缴纳增值税 因此 委托加工应税消费品的纳税人为委托方 而不是受托方 但值得注意的是 纳税人委托个体经营加工应税消费品 一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 42 3 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 4 委托加工的应税消费品 受托方在交货时代收代缴消费税 委托方收回后直接出售的 不再征收消费税 委托方收回后用于连续生产应税消费品 委托加工应税消费品已纳消费税可以按生产领用数量抵扣 43 二 委托加工物资的账务处理 委托加工物资 委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算 其方法与库存商品相似 44 二 委托加工账物资账务处理 45 例1 55 甲公司委托某量具厂加工一批量具 发出材料一批 计划成本70000元 材料成本差异率4 以银行存款支付运杂费2200元 1 发出材料时 借 委托加工物资72800贷 原材料70000材料成本差异2800 2 支付运杂费时 借 委托加工物资2200贷 银行存款2200 3 支付加工费时 例1 56 甲公司以银行支付上述量具的加工费用20000元 假如不考虑相关税费 借 委托加工物资20000贷 银行存款20000 46 例1 57 甲公司收回由某量具厂代加工的量具 以银行支付运杂费2500元 该量具已验收入库 其计划成本为110000元 应作如下会计处理 4 支付运回运杂费时 借 委托加工物资2500贷 银行存款2500 5 量具入库时 借 周转材料 低值易耗品110000贷 委托加工物资97500材料成本差异12500 47 例1 58 甲公司委托丁公司加工商品一批 属于应税消费品 100000件 有关经济业务如下 1 1月20日 发出材料一批 计划成本为6000000元 材料成本差异率为 3 应作如下会计处理 借 委托加工物资6000000 180000材料成本差异180000贷 原材料6000000 2 2月20日 支付商品加工费120000元 支付应当交纳的消费税660000元 该商品收回后用于连续生产 消费税可抵扣 甲公司和丁公司均为一般纳税人 适用增值税税率为17 借 委托加工物资120000应交税费 应交消费税660000 应交增值税 进项税额 20400贷 银行存款800400 48 3 3月4日 用银行存款支付往返运杂费10000元 借 委托加工物资10000贷 银行存款10000 4 3月5日 上述商品100000件 每件计划成本为65元 加工完毕 公司已办理验收入库手续 借 库存商品6500000贷 委托加工物资5950000材料成本差异550000 49 单选题 甲 乙公司均为增值税一般纳税人 甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品 收回后用于连续生产应税消费品 甲公司发出原材料实际成本210万元 支付加工费6万元 增值税1 02万元 消费税24万元 假定不考虑其他相关税费 甲公司收回该半成品的入账价值为 万元 A 216B 217 02C 240D 241 02 解析 甲公司收回该半成品的入账价值 210 6 216 万元 50 单选题 一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的 其发生的下列支出中 不应计入委托加工材料成本的是 A 发出材料的实际成本B 支付给受托方的加工费C 支付给受托方的增值税D 受托方代收代缴的消费税 答案 ABD 解析 支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣 不应计入委托加工材料成本 51 六 库存商品 库存商品是指企业完成全部生产并已验收入库 合乎标准规格和技术条件 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或可作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 例1 59 甲公司商品入库汇总表记载 某月已验收入库Y产品1000台 实际单位成本5000元 计5000000元 Z产品2000台 实际单位成本1000元 计2000000元 借 库存商品 Y产品5000000 Z产品2000000贷 生产成本 Y产品5000000 Z产品2000000 52 例1 60 甲公司月末汇总的发出商品中 当月已实现销售的Y产品有500台 Z产品有1500台 结转已销产品成本 借 主营业务成本4000000贷 库存商品 Y产品2500000 Z产品1500000 53 七 存货清查存货进行盘点清查时 1 盘盈审批前 借 原材料 库存商品等贷 待处理财产损溢审批后 如为收发计量差错 借 待处理财产损溢贷 管理费用 存货进行盘点清查时 2 盘亏审批前 借 待处理财产损溢贷 原材料 库存商品等审批后 残料入库 计入 原材料 保险公司 过失人赔款 记入 其他应收款 一般经营损失记入 管理费用 非常损失记入 营业外支出 54 例1 63 甲公司在财产清查中盘盈J材料1000 实际单位成本60元 经查属于收发计量方面的错误 1 批准处理前借 原材料60000贷 待处理财产损溢60000 2 批准处理后借 待处理财产损溢60000贷 管理费用60000 55 例1 64 甲公司在财产清查中盘亏K材料500 实际单位成本200元 经查属于一般经营损失 1 批准处理前借 待处理财产损溢100000贷 原材料100000 2 批准处理后借 管理费用100000贷 待处理财产损溢100000 56 例1 65 甲公司在财产清查中盘亏L材料300 实际单位成本100元 经查属于保管员过失造成的 按照规定由其个人赔偿20000元 残料已验收入库 价值2000元 假定不考虑相关税费 1 批准处理前借 待处理财产损溢30000贷 原材料30000 2 批准处理后借 原材料2000其他应收款20000管理费用8000贷 待处理财产损溢30000 57 例1 66 甲公司因台风造成一批库存材料毁损 实际单位成本70000元 根据保险责任范围及保险合同规定 应由保险公司赔偿50000元 假定不考虑相关税费 1 批准处理前借 待处理财产损溢70000贷 原材料70000 2 批准处理后借 其他应收款50000营业外支出20000贷 待处理财产损溢70000 58 八 存货减值 一 存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 其中 成本 存货的历史成本 可变现净值 在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 59 1 确认可变现净值应考虑的主要因素 1 可变现净值应以取得的可靠证据为基础 2 应考虑持有存货的目的 是以备出售还是准备耗用 2 可变现净值中估计售价的确定 1 为执行销售合同或劳务合同持有的存货 通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础 订购数量 企业持有存货数量 2 如果持有存货 合同订购数量 超出部分的存货用一般销售价格确定 3 没有销售合同或劳务合同约定的存货 可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础 应注意的问题 60 二 可变现净值的基本特征 不同存货可变现净值的构成不同 1 直接用于出售的商品存货 产成品 商品 用于出售的材料等 可变现净值 该存货的估计售价 估计的销售费用 相关税费 2 需要经过加工的材料 包括用于生产的材料 半成品 包装物 低值易耗品等 存货可变现净值 所生产的产成品的估计售价 至完工时将要发生的成本 估计的销售费用 相关税费 61 单选题 某企业2016年3月31日 乙存货的实际成本为100万元 加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元 估计销售费用和相关税费为2万元 估计用该存货生产的产成品售价为110万元 假定乙存货月初 存货跌价准备 科目余额为0 2016年3月31日应计提的存货跌价准备