第八章收入和利润PPT课件.ppt

第八章收入和利润 导读8 1收入的核算8 2利润 或亏损 形成的核算8 3所得税的核算8 4利润分配的核算小结 问题提出 浏阳花炮的收入确认 事件经过 2006年6月20日至9月11日 财政部驻湖南省财政监察专员办事处对浏阳花炮本部及下属8家子公司2005年度会计信息质量进行了现场检查 发现 由于在收入确认方面存在问题 从而导致虚列 多列业务收入29609 5万元 隐瞒 少计业务收入13187 39万元 少计补贴收入1072 78万元 账外账隐瞒收入2710 19万元 虚列 多列投资损失482 38万元等 根据 企业会计准则 的规定 我国企业的收入究竟应如何确定 对最终利润的核算是怎样进行的 问题提出 浏阳花炮的收入确认 思考 结果处理 2007年5月11日 中国证监会湖南监管局对公司下发了 立案稽查通知书 决定对公司立案稽查 8 1收入的核算 8 1 1收入概述8 1 2收入的确认8 1 3主营业务收入的核算8 1 4收入信息披露 8 1 1收入概述 定义 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有人投入资本无关的经济利益的总流入 包括 企业所从事的经常性活动实现的收入 企业发生的与经常性活动相关的其他活动 不包括 长期股权投资 建造合同 租赁 原保险合同 再保险合同等形成的收入的确认 计量和报告等问题不在收入准则范围 8 1 1收入概述 销售商品收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的计量 8 1 2收入的确认 如何判断转移呢 确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 确认收入实现的具体时点 销售时确认收入实现 销售前确认收入实现 销售后确认收入实现 销售商品收入的确认 确认条件 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 按该劳务是否在同一会计年度内开始并完成分别处理 如果劳务结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认劳务收入 如果劳务交易的结果不能可靠地估计 企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能否弥补已经发生的成本 提供劳务收入的确认 提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议金额确定 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 将提供劳务的部分作为提供劳务收入和成本处理 不能够区分的 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和和提供劳务部分全部作为销售商品处理 提供劳务收入的确认 让渡资产使用权收入的计量 利息收入金额 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计量确定 主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算的账务处理 8 1 3主营业务收入的核算 主营业务收入核算应设置的账户 主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金及附加 主营业务收入 企业实现的营业收入 发生销货退回时冲减的营业收入 主营业务收入 借 贷 余额转入 本年利润 主营业务成本 退回商品成本 转入 本年利润 发生的成本 主营业务成本 借 贷 结转后无余额 销售费用 转入 本年利润 发生的销售费用 销售费用 借 贷 结转后无余额 营业税金及附加 出口退税 减免退回 转入 本年利润 应负担的销售税金及附加 营业税金及附加 借 贷 结转后无余额 主营业务收入核算的账务处理 取得主营业务收入结转主营业务成本结转营业税金及附加结转销售费用例题 取得主营业务收入 借 贷 银行存款 或应收账款 借 贷 主营业务收入 借 贷 应交税费 借 银行存款 或应收账款 贷 主营业务收入应交税费 结转主营业务成本 借 贷 主营业务成本 借 贷 库存商品 或自制半成品 借 主营业务成本贷 库存商品 或自制半成品 结转营业税金及附加 借 贷 营业税金及附加 借 贷 应交税费 借 营业税金及附加贷 应交税费 借 贷 销售费用 借 贷 银行存款 或库存现金 借 贷 应付职工薪酬 结转销售费用 费用发生 借 销售费用贷 银行存款应付职工薪酬 借 贷 本年利润 借 贷 销售费用 结转销售费用 月末结转 借 本年利润贷 销售费用 例题 吉澳公司12月份发生的业务如下 1 12月15日 公司采用托收承付结算方式向强生工厂发出甲产品70台 每台售价1200元 销货价款计84000元 该产品增值税率17 应收取增值税额14280元 已开具专用发票 用支票支付代垫运杂费1000元 已办妥托收手续 货款尚未收到 12月18日 该公司如数收到向强生工厂托收的货款 增值税和代垫运费 账务处理 例题 12月15日 办妥托收手续时 借 应收账款 强生工厂99280贷 主营业务收入 甲产品84000应交税费 应交增值税 销项税额 14280银行存款1000 12月28日 收到货款 增值税及代垫运费时 借 银行存款99280贷 应收账款 强生工厂99280 例题 2 12月末结转本月主营业务成本 其中 甲产品70台 单位生产成本为718 75元 乙产品60台 单位生产成本576 39元 账务处理 例题 借 主营业务成本 甲产品50312 50 乙产品34583 40贷 库存商品 甲产品50312 50 乙产品34583 40 3 12月末计算本月应交纳的消费税为7200元 城乡维护建设税为1260元 教育费附加为1440元 结转营业税金及附加时的账务处理 例题 借 营业税金及附加9900贷 应交税费 应交消费税7200 应交城乡维护建设税1260 应交教育费附加1440 例题 4 公司12月在产品销售过程中发生销售费用共计7000元 其中 以银行存款支付广告费1600元 运输费840元 应负担的专设销售机构人员薪酬4560元 账务处理 例题 借 销售费用7000贷 应付职工薪酬4560银行存款2440 8 1 4收入信息披露 企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息 收入确认所采用的会计政策 包括确定提供劳务交易完工进度的方法 本期确认的销售商品收入 提供劳务收入 利息收入和使用费收入的金额 8 2 1利润 或亏损 总额的构成8 2 2期间费用的核算8 2 3公允价值变动损益的核算8 2 4资产减值损失8 2 5投资收益的核算8 2 6营业外收支的核算8 2 7企业利润实现的核算 8 2利润 或亏损 形成的核算 8 2 1利润 或亏损 总额的构成 定义企业利润总额的构成内容营业利润营业外收支净额 定义 利润 或亏损 总额是指企业在一定期间内进行生产经营活动所取得的以货币表现的最终财务成果 也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额 若收入大于费用 反映为利润 反之 则为亏损 8 2 1利润 或亏损 总额的构成 企业利润总额的构成内容 8 2 1利润 或亏损 总额的构成 利润营业营业外总额利润收支净额 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 或 损失 财务费用 或 损失 营业利润 营业利润是指将某一会计期间的营业收入加上投资收益 公允价值变动损益 扣除营业成本 营业税金及附加 期间费用和资产减值损失后的数额 按其赖以形成的经营业务性质的不同 分为主营业务利润和其他业务利润 8 2 1利润 或亏损 总额的构成 营业外收支净额 营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额 即营业外收入扣减营业外支出后的净额 8 2 1利润 或亏损 总额的构成 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用 企业中的期间费用包括管理费用 财务费用和销售费用 销售费用前面已讲 这里只讲管理费用和财务费用 管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用核算的账户设置管理费用和财务费用核算的账务处理例题 8 2 2期间费用的核算 管理费用和财务费用的内容 管理费用 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 管理费用核算的账户设置 转入 本年利润 发生的管理费用 管理费用 借 贷 结转后无余额 转入 本年利润 发生的财务费用 财务费用 借 贷 结转后无余额 财务费用核算的账户设置 借 贷 管理费用 借 贷 银行存款 或库存现金 借 贷 应付职工薪酬 费用发生 管理费用核算的账务处理 借 贷 累计摊销 借 管理费用贷 应付职工薪酬累计摊销 借 贷 本年利润 借 贷 管理费用 月末转出 管理费用核算的账务处理 借 本年利润贷 管理费用 借 贷 财务费用 借 贷 银行存款 或库存现金 借 贷 应付利息 费用发生 借 贷 长期借款 财务费用核算的账务处理 借 贷 本年利润 借 贷 财务费用 月末转出 财务费用核算的账务处理 借 本年利润贷 财务费用 例题 吉澳公司12月已发生管理费用13550 55元 财务费用3000元 除此以外 还发生下列业务 13日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张 支付手续费500元 26日用现金支付业务招待费449 45元 据此 应进行以下账务处理 1 13日支付银行手续费时 借 财务费用 银行手续费500贷 银行存款500 2 26日支付业务招待费时 借 管理费用 业务招待费449 45贷 库存现金449 45 3 期末结转管理费用14000元 财务费用3500元时 例题 借 本年利润17500贷 管理费用14000财务费用3500 8 2 3公允价值变动损益的核算 公允价值变动损益的内容公允价值变动损益的账户设置公允价值变动损益的账务处理 公允价值变动损益的内容 内容 企业交易性金融资产 交易性金融负债 以及采用公允价值模式计量的投资性房地产 衍生工具 套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 公允价值变动损益的账户设置 因公允价值变动造成的收益 因公允价值变动造成的损失 公允价值变动损益 借 贷 余额转入 本年利润 公允价值变动损益的账务处理 在资产负债表日 企业交易性金融资产 或交易性金融负债 的公允价值高于 或低于 其账面余额的差额时 借 交易性金融资产 公允价值变动交易性金融负债 公允价值变动贷 公允价值变动损益 交易性金融资产 交易性金融负债如果公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 在出售交易性金融资产或处置交易性金融负债时 按实际收到的金额 借 银行存款 实际收到的金额 投资收益贷 交易性金融资产投资收益 实际收到的金额小于交易性金融资产账面余额 实际收到的金额大于交易性金融资产账面余额 公允价值变动损益的账务处理 公允价值变动损益的账务处理 该金融资产的公允价值变动转出时借 投资收益公允价值变动损益 交易性金融资产 原计入金融资产的公允价值变动 贷 公允价值变动损益 交易性金融资产投资收益 期末 将 公允价值变动损益 账户的余额转入 本年利润 账户时 若 公允价值变动损益 账户是贷方余额 则 借 公允价值变动损益贷 本年利润若 公允价值变动损益 账户是借方余额 则 借 本年利润贷 公允价值变动损益 公允价值变动损益的账务处理 8 2 4资产减值损失 企业的应收款项 存货 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 贷款等资产发生减值时 账务处理 借 资产减值损失贷 坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备贷款损失准备 金融企业 8 2 4资产减值损失 企业计提坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备等 相关资产的价值又得以恢复的 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 账务处理 借 存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备贷款损失准备贷 资产减值损失 8 2 4资产减值损失 8 2 5投资收益的核算 投资收益核算的账户设置投资收益核算的账务处理 投资收益核算的账户设置 对外投资取得的收益 对外投资发生的损失 投资收益 借 贷 余额转入 本年利润 投资收益核算的账务处理 被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时 借 应收股利贷 投资收益 长期股权投资采用成本法核算时 账务处理 被投资单位当年实现的净利润 企业按应分享的份额 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益被投资单位当年发生净亏损 企业按应分担的份额 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 投资收益核算的账务处理 长期股权投资采用权益法核算时 账务处理 投资收益核算的账务处理 借 银行存款等 实际收到的金额 长期股权投资减值准备投资收益贷 长期股权投资 账面余额 投资收益 实际收到的金额小于长期股权投资账面余额的差额 实际收到的金额大于长期股权投资账面余额的差额 出售或收回股权投资时 账务处理 投资收益核算的账务处理 若 投资收益 科目是贷方余额 则 借 投资收益贷 本年利润若 投资收益 科目是借方余额 则 借 本年利润贷 投资收益 期末 将 投资收益 科目的余额转入 本年利润 科目时 账务处理 8 2 6营业外收支的核算 营业外收支的内容营业外收支的核算 营业外收支的内容 营业外收入 是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入 主要内容包括 处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 营业外支出 是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出 主要内容包括 处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 盘亏损失 公益性捐赠支出 非常损失等 营业外收支的核算 营业外收入 取得的各种营业外收入 期末转入 本年利润 营业外收入 借 贷 期末无余额 营业外收支的核算 营业外支出 期末转入 本年利润 发生的各种营业外支出 营业外支出 借 贷 期末无余额 8 2 7企业利润实现的核算 企业利润实现核算的账户设置企业利润实现核算的账务处理 账结法 企业利润实现核算的账户设置 期末转入的收入类账户的贷方余额 期末转入的支出类账户的借方余额 本年利润 借 贷 余额表示利润总额 余额表示亏损额 采用 账结法 核算的账务处理 账结法 所谓 账结法 是在每期终了 将损益类账户余额全部转入 本年利润 账户 通过 本年利润 账户结出本期份利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法 例题 例 吉澳公司某年12月份 有关损益类账户的余额经汇总整理如下表所示 吉澳公司损益类账户余额表 年12月 账务处理 利润实现核算的流程图 采用 账结法 核算的账务处理 账结法 1 结转营业收入 营业外收入和以前年度损益调整时 借 主营业务收入142200其他业务收入44000营业外收入10900投资收益4500贷 本年利润201600 采用 账结法 核算的账务处理 账结法 2 结转营业成本 销售费用 营业税金 营业外支出 管理费用 财务费用时 借 本年利润164945 90贷 营业税金及附加9900主营业务成本84895 90销售费用7000其他业务成本37700管理费用14000财务费用3500营业外支出7950 该企业某年12月份实现利润总额为36654 10元 采用 账结法 核算的账务处理 账结法 怎么计算出来的呢 利润实现核算的流程图 设该企业11月末 本年利润 账户贷方余额为603345 90元 本年利润 主营业务成本 84895 90 84895 90 84895 90 603345 90 营业税金及附加 9900 9900 9900 销售费用 7000 7000 7000 其他业务成本 37700 37700 37700 主营业务收入 142200 142200 142200 其他业务收入 44000 44000 44000 投资收益 4500 4500 4500 营业外收入 10900 10900 10900 利润实现核算的流程图 本年利润 营业外支出 7950 7950 7950 管理费用 14000 14000 14000 财务费用 3500 3500 3500 164945 90 201600 640000 640000怎么算出来的呢 代表什么含义呢 8 3所得税的核算 8 3 1所得税的涵义及性质8 3 2与所得税有关的概念8 3 3所得税核算应设置的账户8 3 4所得税核算的账务处理8 3 5所得税信息披露 8 3 1所得税的涵义及性质 所得税的涵义所得税的性质 所得税的涵义 所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税 根据 中华人民共和国企业所得税法 规定 凡实行独立经济核算的国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业以及有生产 经营所得和其他所得的其他组织 均为企业所得税的纳税义务人 简称纳税人 所得税的性质 从所得税的属性上看 其本身就是企业的一项费用支出 就企业收益分配的性质而论 所得税应归属为企业的费用 从收入与费用配比的原则出发 所得税应作为费用处理 所得税会计核算的内容 会计和税收是经济领域中两个不同的分支 分别遵循不同的原则 规范不同的对象 服务于不同的目的 依据企业会计准则所计算的税前利润称为会计利润 而根据税收法规规定所计算的应税利润称为应纳税所得额 8 3 2与所得税有关的概念 资产和负债的计税基础暂时性差异及其分类 资产和负债的计税基础 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 暂时性差异及其分类 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时 会产生应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时 会产生可抵扣暂时性差异 8 3 3所得税核算应设置的账户 所得税费用 账户 应交税费 应交所得税 账户 递延所得税资产 账户 递延所得税负债 账户 所得税费用 账户 期末转入 本年利润 当期发生的所得税费用 所得税费用 借 贷 结转后无余额 应交税费 应交所得税 账户 实际应纳所得税 实际已纳所得税 应交税费 应交所得税 借 贷 余额反映欠交所得税 递延所得税资产 账户 贷方 确认的各类递延所得税资产 递延所得税资产 借 贷 余额反映尚未转回的部分 当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产 递延所得税负债 账户 确认的各类递延所得税负债 借方 递延所得税负债 借 贷 余额反映尚未转回的部分 当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税负债 8 3 4所得税核算的账务处理 递延所得税资产的确认递延所得税负债的确认所得税核算全过程例题 递延所得税资产的确认 确认的一般原则 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异 资产 负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的 在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时 应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 确认相关的递延所得税资产 应注意的问题 1 递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 2 对于与子公司 联营企业 合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异 同时满足下列条件的 递延所得税资产的确认 递延所得税资产的确认 一是该暂时性差异在可预见的将来很可能转回 二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额 3 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损 可抵扣亏损 和税款抵减 应视同可抵扣暂时性差异处理 递延所得税负债的确认 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 不确认递延所得税负债的特殊情况 1 商誉的初始确认 2 除企业合并以外的其他交易或事项中 如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额 则所产生的资产 负债的初始确认 确认金额与其计税基础不同 形成应纳税暂时性差异的 交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债 3 与子公司 联营企业 合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 一般应确认相关的递延所得税负债 但同时满足以下两个条件的除外 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 二是该暂时性差异在可预见的将来很可能不会转回 递延所得税负债的确认 所得税核算全过程例题 甲公司某年有关所得税资料如下 1 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算 所得税率为33 年初递延所得税资产为49 5万元 其中存货项目余额29 7万元 未弥补亏损项目余额19 8万元 2 本年度实现利润总额500万元 其中取得国债利息收入20万元 因发生违法经营被罚款10万元 因违反合同支付违约金30万元 可在税前抵扣 工资及相关附加超过计税标准60万元 上述收入或支出已全部用现金结算完毕 所得税核算全过程例题 3 年末计提固定资产减值准备50万元 年初减值准备为0 使固定资产账面价值比其计税基础小50万元 转回存货跌价准备70万元 使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元 税法规定 计提的减值准备不得在税前抵扣 4 年末计提产品保修费用40万元 计入销售费用 预计负债余额为40万元 税法规定 产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣 5 至上年末止尚有60万元亏损没有弥补 其递延所得税资产余额为19 8万元 6 假设除上述事项外 没有发生其他纳税调整事项 甲公司所得税会计处理 所得税核算全过程例题 1 计算当年应交所得税 2 计算暂时性差异影响额 3 计算当年所得税费用 4 编制会计分录 计算当年应交所得税 当年应交所得税 应纳税所得额 所得税率 利润总额500 国债利息收入20 违法经营罚款10 工资超标60 计提固定资产减值50 转回存货跌价准备70 计提保修费40 弥补亏损60 33 570 60 33 510 33 168 3 万元 计算暂时性差异影响额 固定资产项目的递延所得税资产年末余额 固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异 所得税税率 50 33 16 5 万元 存货项目的递延所得税资产年末余额 存货项目的年末可抵扣暂时性差异 所得税税率 20 33 6 6 万元 预计负债项目的递延所得税资产年末余额 预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异 所得税税率 40 33 13 2 万元 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额 亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异 所得税税率 0 33 0 万元 当年末递延所得税资产余额 固定资产项目的递延所得税资产年末余额16 5 存货项目的递延所得税资产年末余额6 6 预计负债项目的递延所得税资产年末余额13 2 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0 36 3 万元 计算暂时性差异影响额 计算当年所得税费用 当年所得税费用 本期应交所得税 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 168 3 0 0 36 3 49 5 168 3 0 13 2 181 5 万元 编制会计分录 借 所得税费用1815000贷 应交税费 应交所得税683000递延所得税资产132000 8 4利润分配的核算 8 4 1利润分配的内容和顺序8 4 2利润分配核算应设置的账户8 4 3利润分配核算的账务处理8 4 4以前年度损益调整的核算 企业当期实现的税后利润 加上年初未分配利润 或减去年初未弥补亏损 和其他转入后的余额 为可供分配的利润 可供分配利润的分配顺序 8 4 1利润分配的内容和顺序 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作资本 或股本 的股利 8 4 2利润分配核算应设置的账户 年末从 本年利润 账户转入的净利润或已经弥补亏损数 利润的各种分配数或年末从 本年利润 账户转入的待弥补亏损数 利润分配 借 贷 历年积存的未分配利润 历年积存的未弥补亏损 利润分配核算应设置的账户 明细账户 提取法定盈余公积 应付优先股股利 提取任意盈余公积金 应付现金股利或利润 转作资本 或股本 的普通股股利 未分配利润 8 4 3利润分配核算的账务处理 提取盈余公积向投资者分配利润年终利润结算 提取盈余公积 盈余公积是指从税后利润中提取的用于弥补亏损和转赠资本的准备金 它分为法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积按企业当年税后利润 减弥补亏损 的10 提取 任意盈余公积按照公司章程或者股东会议确定的数额 在提取法定盈余公积金后提取 向投资者分配利润 可供投资者分配的利润 提取的盈余公积和公益金 如有年初未弥补的亏损 应从上式中扣除 一般企业 即国有 集体和联营企业 应付利润的核算 本年税后利润 年初未分配的利润 股份制企业分派股利的核算 4 3 2向投资者分配利润 现行股份制财务制度规定 企业缴纳所得税后的利润 在弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积 任意盈余公积后 可以支付优先股股利 其余部分才能支付普通股股利 可供优先股分配的利润 上年结存未分配利润 本年税后利润 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金 可供普通股分配的利润 分配优先股股利 可供优先股分配的利润 年终利润结算 一般企业年终利润结算的程序和方法是 将本年度净利润从 本年利润 账户转入 利润分配 未分配利润 账户 将本年已分配的利润 从 利润分配 账户下的其他各明细账户转入 利润分配 未分配利润 明细账户 结算出 利润分配 未分配利润 明细账户的年末余额 例题 年终利润结算 例题 吉澳公司某年12月31日结账前 利润分配 账户所属各明细账户和 本年利润 账户的余额经汇总下表所示 利润分配账户明细表 1 年终利润结算的账务处理 2 利润分配及年终利润结算账务处理图 年终利润结算的账务处理 年终利润结算时 1 借 本年利润442000贷 利润分配 未分配利润442000 2 借 利润分配 未分配利润242000贷 利润分配 提取法定盈余公积42000 应付现金股利或利润200000 利润分配及年终利润结算账务处理图 利润分配 未分配利润 利润分配 提取法定盈余公积 利润分配 应付现金股利 本年利润 年末余额 42000 年初余额 22000 42000 42000 200000 200000 200000 178000 余额 442000 442000 442000 想想怎么来的 8 4 4以前年度损益调整的核算 以前年度损益调整的核算应设置的账户例题 以前年度损益调整 账户 以前年度多计费用 少计收益而应调增本年度损益的数额 以前年度少计费用 多计收益而应调减本年度损益的数额 以前年度损益调整 借 贷 余额转入 利润分配 8 4