如何运用财务工具进行纳税管理PPT课件.ppt

hezhongmail 何忠 如何利用财务工具进行税务管理 1 第一部分筹资活动中的会计处理及涉税处理 本讲座的内容 第二部分经营活动中的会计处理及涉税处理 第三部分投资活动中的会计处理及涉税处理 课程导入 2 一以货币资金出资借 银行存款贷 实收资本 法人股东借 其他应收款 法人股东贷 银行存款主要表现 虚假出资抽逃资本 民营企业老板灰色支 家庭支出 高管年薪支出 老板年终个人分红1 虚假出资抽逃资本的表现形式2 灰色支出的财务处理3 高管年薪支出4 老板个人分红 筹资活动中的会计处理及涉税管理 3 二固定资产出资的会计处理与税务管理借 固定资产应交税费 应交增值税贷 实收资本 4 三无形资产 土地使用权的会计处理与税务管理 一 土地增值税问题 企业以土地使用权进行对外投资股权后 又转让该部分股权 是否要交纳土地增值税 某企业以无形资产 土地使用权进行对外投资 投资日土地摊余价值为50万元 投资作价300万元 获得某企业30 股权 后该企业又将该部分股权转让 转让价格400万元 请问该企业是否应该交纳土地增值税 如何进行会计处理 该投资企业和被投资企业均不属房地产开发企业 且投资行为在2006年3月2日之前 我想知道的是 这一部分暂免征收的土地增值税 最终应在何时申报交纳 应由投资企业交纳还是由被投资企业交纳 又如何进行会计处理 5 二 合作建房的账务与税务处理合作建房 是指由一方 以下简称甲方 提供土地使用权 另一方 以下简称乙方 提供资金合作建房 三 土地使用权入账的会计与税务处理 6 四无形资产入资的会计处理与税务管理 一 无形资产出资比例的变化 二 专利及非专利技术出资的税收政策及会计处理 三 软件确认方法的会计处理与税务管理 7 五新增值税法下的融资租赁业务的选择与运用 一 从专业的融资租赁公司购进的会计处理与税收分析 二 从设备制造商处分期付款方式购入 8 六售后回购的会计处理与运用 一 售后回购的税收政策 二 会计准则 三 会计处理运用 利用 售后回购 方式掩盖非金融企业之间融资的实质 9 七售后回租的会计处理与运用 10 八负债筹资 一 银行贷款 二 民间贷款分析 老板借钱给企业的税收风险 11 九资本公积转增资本及增资的会计处理 一 资本公积转增资本 二 增资的会计处理 12 采购阶段的涉税处理及纳税管理一采购对象的选择借 原材料贷 银行存款等借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 一 一般纳税人不含税销售额的税负平衡点分析 一般纳税人认定标准降低带来的风险 二 选择一般纳税人还是小规模纳税人作为购货对象 经营活动中的会计处理及涉税管理 13 二固定资产购进的会计处理与税务处理借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 14 一 增值税转型对购进固定资产的影响 二 按揭购入固定资产相关业务的会计与税务处理 选讲 15 三 三付 在会计核算中的涉税风险借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据 借 预付账款 X公司贷 银行存款 一 应付账款 二 预付账款 三 应付票据 16 四施工企业 甲供材料 工程的会计与税务处理第十六条除本细则第七条规定外 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款变化之处 删除了细则第十八条第二款 纳税人从事安装工程作业 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的 其营业额应包括设备的价款在内 17 五材料采购的会计处理与税务处理 18 六代购业务的会计及税务处理案例 某市主管国税局稽查局在对辖区内某煤炭运销公司2005年度增值税纳税情况进行检查时 发现2005年煤炭销售收入比2004年减少1000多万元 同时又发现其他业务收入比上年大幅增加 并且每月都有一笔固定的4万元手续费收入和16万元运输收入 检查人员对这笔业务先从资金往来上检查 证实了该公司经常收到电厂的结算汇款 且公司也有汇给某煤矿的货款 检查人员发现公司购进煤炭不入账 直接发给电厂 然后再向电厂收取货款 将其中一部分以手续费和运费的名义 记入 其他业务收入 检查人员认定公司的上述采购业务不属于代购行为 而是购进煤炭不入账 隐瞒销售收入840万元 存在偷逃税款的行为 19 七建筑分包工程的税务处理及会计核算 一 分包工程税务处理 二 分包工程会计核算 三 分包工程税务处理及会计核算案例 20 销售阶段一赊销的税务与会计处理 一 赊销的概念范围 二 赊销的税收操作 三 赊销的会计处理 21 二代销业务的税务与会计处理增值税暂行条例第三十八条第 五 款 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 一 代销营业税规定的征税范围 二 代销业务的税务处理 22 三视同销售的会计处理与税务处理 一 视同销售在增值税上的运用1 异地销售的征税问题2 组合销售是否要视同销售 3 外购的货物用于业务招待是否视同销售4 外购的货物用于业务宣传是否视同销售 5 自产的货物用于业务宣传是否视同销售 6 自产的货物用于管理部门是否视同销售 二 视同销售在消费税上的运用 三 视同销售在营业税上的运用 四 在所得税上的运用 23 四分期收款销售方式的会计处理与税务管理第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现 一 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 二 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机等 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 24 五租金收入 利息收入的会计处理与税务处理实务中 取得利息收入和经营租赁租金收入是两项常见的经济业务 根据新颁布执行的 中华人民共和国企业所得税法 的规定 这两项业务收入的确认与 企业会计准则 2006 的规定不一致 如果企业忽视这种差异 既不事前在合约中规避这种纳税暂时性差异 也不在事后的会计处理中反映这种差异 势必造成提前或推迟纳税 给企业带来不必要的损失 一 税法及准则对两项业务收入确认的规定 二 租金收入 利息收入的会计处理 25 六价外费用的会计处理及税务处理 一 价外费用是流转税当中的概念 是纳税人销售货物或者应税劳务向买方收取的全部价款以外的费用 商品售价内的售后服务费 电力企业收入 供水设施增容费收入 商业企业向供货方收取的返还收入 房地产开发企业代收代缴款项 销售货物收取的承兑汇票贴息收入的税务处理 企业从购货单位取得返利的税务处理 企业从购货单位取得集资费 手续费 代收款等的税务处理 有关 三包 的税务处理 26 七各种促销手段的会计与税务处理一实物返利的会计处理与税务处理二返利券的会计与税务处理现金折扣的会计与税务处理四现金返利及其他促销方式的会计与税务处理 27 成本费用篇在这一单元中主要讲述的内容有 1 应付职工薪酬的会计处理与税务管理2 利息支出3 汇兑损失4 业务招待费5 广告费和业务宣传费6 租赁费7 劳动保护费8 损失的会计处理与税务管理9 捐赠支出的会计与税务处理10 企业手续费及佣金支出的所得税扣除问题11 赔偿款收支的会计和税务处理12 资产的会计与税务处理 28 一应付职工薪酬的会计处理与税务管理 一 应付工资1 什么是合理的工资 2 工资的核算范围 二 社会保险 三 职工福利费 四 职工教育经费 五 工会经费 29 二利息支出 30 三汇兑损失实施条例第三十九条企业在货币交易中 以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产 负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外 准予扣除 问题一 汇兑损失未发生也可税前扣除 31 四 业务招待费实施条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 一 关于业务招待费的范围 二 根据税法规定 应该注意以下几点 32 五广告费和业务宣传费 一 会计处理借 销售费用 广告费 业务宣传费贷 银行存款等 二 相关税收政策 33 六租赁费 一 税收政策第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费 按照租赁期限均匀扣除 一次性取得数月的租金收入或一次性支出租金不能当期一次性计入 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 二 会计处理租金支出会计处理与税法是一致的 是按权责发生制的原则 34 七劳动保护费 一 税收政策第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 工作服 手套等劳动保护用品 解毒剂 清凉饮料 以及按照国务院1963年7月19日劳动部等7家单位规定的范围对接触有毒物质 矽尘作业 放射线作业和潜水 沉箱作业 高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇 二 会计处理 35 九 损失的会计处理与税务管理 一 财产损失管理办法修订后的变化 二 正常损失与非正常损失的区别 36 十企业手续费及佣金支出的所得税扣除问题 一 销售佣金应符合的条件 二 销售佣金与销售回扣的区别 37 十一赔偿款收支的会计和税务处理 一 会计和税务处理分析1 涉及增值税的赔偿2 涉及消费税的赔偿3 涉及营业税的赔偿4 对企业所得税的考虑 38 十二资产的会计与税务处理1 固定资产的会计与税务处理 1 新税法中的固定资产概念第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 问题1 办公家具是否属于固定资产 问题2 2009年购入的手机 空调 电视的进项税额能否抵扣 问题3 固定资产暂估入帐决算后如何调整 问 07年12月企业自建厂房已交付使用 工程结算正在办理过程中 按2100万元暂估入帐 08年6月工程结算完成 工程造价为2200万元 先把原值调整至2200万后 折旧按2200万的原值计提 原计提的折旧不作调整 这样处理是否正确 39 答 暂估入账的价值和决算价值有差异的 调整原值 但是折旧 不做调整 这是会计制度的规定 以后以 固定资产的账面余额 暂估入账时计提的折旧 为基数继续计提折旧 2 固定资产折旧的相关问题实施条例第59条固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣 除 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 实施条例第60条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 一 房屋 建筑物 为20年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 40 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 五 电子设备 为3年 问 2007年购入的设备 在2008年时是按新税法的折旧年限还是按原先的折旧年限计提折旧 答 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函 2009 98号 第一条 关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 不做调整 新税法实施后 对此类继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 并就其尚未计提折旧的余额 按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限 按照新税法规定的折旧方法计算折旧 新税法实施后 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的 也可以继续执行 41 例 某项固定资产为20万 原税法规定使用年限是5年 新税法规定的年限是3年 假设企业从2007年1月计提折旧 残值率为5 则每年应计提折旧为3 8万 从2008年开始 企业可以重新确定其残值率 假设残值率不变 那么2008年应计提多少折旧 固定资产净值 20 3 8 16 2万 从2008年开始每年应计提折旧 16 2 20 5 2 7 6万 A 哪些固定资产可以加速折旧 所得税法第32条固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 实施条例第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产 包括 一 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 二 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例第 42 六十条规定折旧年限的60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 B 哪些固定资产的折旧不得扣除 企业所得税法第十一条在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的固定资产折旧 准予扣除 下列固定资产不得计算折旧扣除 一 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 二 以经营租赁方式租入的固定资产 三 以融资租赁方式租出的固定资产 四 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 五 与经营活动无关的固定资产 六 单独估价作为固定资产入账的土地 七 其他不得计算折旧扣除的固定资产 折旧方法的运用 43 2009年2月2日 乐凯胶片股份有限公司 以下简称乐凯胶片 发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的公告引起了各界的关注 根据公告可以看出 乐凯胶片早在2008年2月4日公司第四届五次董事会就审议通过了一项关于生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案 并于2月5日公告 其基本内容是 自2008年1月1日起 当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产品的单位制造成本 月末将折旧直接转入主营业务成本 期末产成品存货亦不再负担当期折旧 这种处理方法 借鉴了管理会计中变动成本管理的操作思路 有利于企业进行有效成本管理 但这种处理方法显然不符合企业会计准则的要求 在公司销售业务滑坡 产销失衡的情况下会导致财务利润较其他企业严重偏低 44 最新出台的 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知 国税函 2009 34号 的规定 各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况 对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的 要及时