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第二章货币资金 1 教学目标 通过本章学习 了解货币资金的概念 内容及内部控制方法 理解库存现金 银行存款的管理 掌握库存现金收支的核算及清查 现行银行支付结算方式 银行存款收付的核算及清查 其他货币资金的内容及核算 教学重点 一 库存现金管理与核算 二 银行存款收付的核算 三 现行银行支付结算方式 四 其他货币资金的内容及核算 教学难点 一 现行银行支付结算方式 二 银行存款余额调节表的编制 2 货币资金是指直接以货币形态存在的资产 根据其存放的地点和用途不同 可分为库存现金 银行存款和其他货币资金 本章主要介绍各种货币资金的概念 核算和有关规定 重点掌握货币资金日常收付核算及账务处理 熟悉银行支付结算的十种方式 3 货币资金 是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产 4 注意 一 货币资金的特点1 流动性强2 盈利性差 二 货币资金管理的意义1 提高资金利用率 2 正确处理企业与各方面的经济关系 3 保证企业生产经营顺利进行 5 二 货币资金的管理与内部控制制度 一 内部控制制度1 含义 是指企业为保护资产的安全完整 保证会计记录的准确可靠 保证企业各项政策的有效实施 保证企业经营效率的不断提高而采用的组织程序和相关的全套措施 其中与资产的安全完整和会计记录的准确可靠相关的组织程序和措施属于内部会计控制 6 2 有效内部控制的特征 1 拥有具备较为全面的工作能力 较高职业道德和可信赖的人力资源 2 有效的职责划分和人员分工 3 恰当的授权 4 主要职责的有效分离 七项 7 二 货币资金内部控制制度 企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括 1 授权批准控制2 岗位责任控制3 职务分离控制4 凭证稽核控制5 清查盘点控制6 定期轮岗控制 8 练习 下列各项中 违背有关货币资金内部控制要求的有 多选A 采购人员超过授权限额采购材料B 未经授权的机构或人员直接接触企业货币资金C 出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章D 出纳人员兼任会计档案保管和债权债务的登记工作E 主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务答案 ABCD 9 下列情形中不违背 内部会计控制规范 货币资金 试行 规定的 确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离 制约和监督 原则的是 单选A 由出纳人员兼管会计档案保管工作B 由出纳人员保管签发支票所需全部印章C 由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D 由出纳人员兼任固定资产总账和明细账的登记工作答案 D 10 三 核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示 库存现金 科目用以核算企业的库存现金 但不包括企业内部周转使用的备用金 银行存款 科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 但不包括企业的外埠存款 银行本票存款和银行汇票存款等 其他货币资金 科目用以核算企业的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款和在途货币资金等 资产负债表上一般只列示 货币资金 项目 不再按货币资金的各组成项目单独列示 11 四 现金管理与核算 一 现金管理1 现金的定义 是指存于企业用于日常零星开支的现钞 广义的现金包括库存现金 银行活期存款 银行本票 银行汇票 信用证存款 信用卡存款等内容 狭义的现金即库存现金 2 现金的使用范围 现金管理暂行条例 12 3 现金的限额 由开户银行根据单位的实际需要核定 一般按照单位3 5天日常零星开支的需要确定边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额 可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定 13 4 现金日常收支管理 1 现金收入应于当日送存银行 如当日送存银行确有困难 由银行确定送存时间 余款当日送存 2 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金 但不得从本单位的现金收入中直接支付 坐支 因特殊情况需要坐支现金的 应当事先报经开户银行审查批准 由开户银行核定坐支范围和限额 企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况 不许坐支 3 企业从银行提取现金时 应当在取款凭证上写明具体用途 并由财会部门负责人签字盖章后 交开户银行审核后方可支取 支票填写规范 4 贯彻 九不准 的规定 14 5 现金账目管理1 设置 库存现金日记账 按现金业务顺序登记 2 有外币现金的企业 应分别按人民币和外币设置 现金日记账 明细核算 3 每日终了 库存现金日记账 结余数与实际库存数核对 做到账款相符 4 月份终了 库存现金日记账 的余额必须与 库存现金 总账科目的余额核对相符 15 1 现金的序时核算 由出纳员根据审核无误的记账凭证在三栏式现金日记账逐日逐笔登记 二 现金的核算 出纳岗位的职责一般包括 1 办理现金收付和结算业务 2 登记现金和银行存款日记账 3 保管库存现金和各种有价证券 4 保管有关印章 空白收据和空白支票 16 收入现金 借 库存现金 贷 银行存款 主营业务收入 其他业务收入 其他应付款 付出现金 贷 库存现金 借 银行存款 其他应收款 其他应付款 管理费用 应付职工薪酬 其他应收款 2 现金一般收支业务核算 17 例 某企业根据发生的有关现金收付业务 编制会计分录如下 1 企业签发现金支票 从银行提取现金500元备用 借 库存现金500贷 银行存款5002 企业销售产品计300元 收取增值税51元 共计351元 借 库存现金351贷 主营业务收入300应交税费513 业务员李立因出差预借差旅费300元 借 其他应收款300贷 库存现金3004 总务部门报销办公费用60元 借 管理费用60贷 库存现金605 支付本月电话费105元 借 管理费用105贷 库存现金105 18 三 现金清查的核算 基本方法是实地盘点法 1 现金清查的方法 19 2 现金长短款的处理 现金盘点报告表 20 审批前盘盈盘亏金额计入 待处理财产损溢 审批后因保管不善造成的现金盘亏计入 管理费用 由相关责任人赔偿的现金盘亏计入 其他应收款 无法查明原因的现金盘盈计入 营业外收入 21 现金清查的账务处理 1 现金长款 借 库存现金 贷 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 贷 营业外收入 借 待处理财产损溢 贷 其他应付款 第一步 22 2 现金短款 借 待处理财产损溢 贷 库存现金 借 其他应收款 出纳员 贷 待处理财产损溢 第一步 借 管理费用 贷 待处理财产损溢 借 其他应收款 保险公司 贷 待处理财产损溢 23 例 某企业根据发生的有关现金清查业务 编制会计分录如下 1 企业进行现金清查 发现长款90元 原因待查 借 库存现金90 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益90 2 经反复核查 仍无法查明长款90元的具体原因 经单位领导批准 将其转为企业的营业外收入 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益90 贷 营业外收入90 3 现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益40 贷 库存现金40 4 经核查 上述现金短款系出纳人员责任造成 应由出纳赔偿 向出纳人员发出赔偿通知书 借 其他应收款 出纳员 40 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益40 24 第二节银行存款的核算 一 银行存款管理银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币 我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种 企业应当按照 银行账户管理办法 的规定开立 使用账户 现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转账结算 银行存款账户的种类有 基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 25 银行存款账户的种类 26 简化理解 银行存款账户管理的规定1 开设账户 通过银行办理主要业务基本存款账户 日常转账结算和现金收付 只能开一个 一般存款账户 借款转存账户 不能支取现金 不可在同一银行同一机构开设多个一般存款账户临时存款账户 临时需要 可转账和少量支取现金专用存款账户 特定用途的账户 只出不进 转账 27 规范人民币银行结算账户的开立 使用 变更 撤销及账户管理的相关文件 人民币银行结算账户管理办法 人民币银行结算账户管理办法实施细则 请大家课后在互联网上搜索这两个文件 了解其主要内容 28 二 银行存款结算管理 十种结算方式 支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用票据 信用卡 托收承付 委托收款等结算方式进行行货币给付及资金了结清算的行为 四票 支票 银行汇票 商业汇票和银行本票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 一证 信用证 一款 存出投资款 29 一 支票支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 1 支票的种类现金支票 只能用于支取现金 转账支票 只能用于转账 普通支票 可以支现 可以转账 普通支票左上角划两条平行线的 为划线支票 划线支票只能用于转账 不得支取现金 2 应用范围 全国通用 但异地使用时 银行代码 金额不超过50万元3 不能签发空头支票 或与银行预留印签不符4 一律记名 可以背书转让 5 核算 均通过 银行存款 核算6 支票的提示付款期限自出票日起10日 30 31 32 2 汇兑 含义 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 单位和个人的各款项的结算 均可使用汇兑结算方式 特点 用于同城和异地结算 不局限于商品交易 无金额起点限制 有效期2个月种类 信汇和电汇核算 付款人 通过 银行存款 核算 收款人 银行存款 33 含义 钱随票走 见票即付 指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行 委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据 特点 有效期 1个月 超期作废 钱存户头 异地使用 可以背书转让 在票面后写明转让并签字盖章 一律记名核算 持票人或付款人 通过 其他货币资金 银行汇票存款 核算 详见其他货币资金核算 收款人直接计入 银行存款 3 银行汇票结算方式 34 4 银行本票结算方式 含义 是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 特点 有效期 2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 一律记名种类 定额本票 1000 5000 10000 50000元 和不定额本票 起点100元 核算 类似 银行汇票 35 5 商业汇票 含义 是出票人 银行的存款人 签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 特点 是一种期票 未到期不能收付 商业承兑汇票 银行承兑汇票 有效期 最长不超过6个月 可以申请贴现 可以背书转让 适用范围 同城异地皆可 具有真实的交易关系 债权债务关系种类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 核算 付款人 计入 应付票据 收款人 计入 应收票据 36 含义 是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 特点 用于异地结算 先发货 后收款 结算起点10000元 收款单位 付款单位必须是国有企业 供销社等 结算的款项必须是商品交易 种类 有验单承付 承付期3天 和验货承付 承付期10天 两种 划转方式有邮划和电划方式核算 可以通过 银行存款 6 托收承付 37 7 委托收款 含义 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项的结算 均可以使用委托收款结算方式 委托收款在同城和异地均可以使用 委托收款结算款项的划回方式 分为邮寄和电报两种 特点 用于同城或异地结算 无金额起点限制种类 邮划和电划核算 可以通过 银行存款 38 8 信用证 含义 是指开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 信用证为不可撤消 不可转让的跟单信用证 特点 只限于转账 不得支取现金核算 均通过 其他货币资金 核算 39 9 信用卡 含义 是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物 消费和银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 特点 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算 不得支取现金 允许善意透支 不得恶意透支种类 单位卡和个人卡核算 均通过 其他货币资金 核算 40 10 存出投资款 含义 是指企业已存于证券公司但尚未进行投资的资金 核算 通过 其他货币资金 核算 41 二 银行存款的核算1 日常核算银行存款收入时 1 企业销售产品 销售收入2000元 增值税340元 共计2340元 收到支票存入银行 借 银行存款2340 贷 主营业务收入2000 应交税费340 2 企业预收销货款4000元存入银行 借 银行存款4000 贷 预收账款4000 3 收回上月销售产品的货款5850元存入银行 借 银行存款5850 贷 应收账款5850 42 银行存款支出时 4 企业购进原材料8000元 支付进项税1360 元 货款共计9360 元 以转账支票付讫 借 原材料8000 应交税费1360 贷 银行存款9360 5 以银行存款支付销售产品的运费300元 借 营业费用300 贷 银行存款300 6 从银行提取现金4700元备发工资 借 现金4700 贷 银行存款4700 43 2 银行存款清查 不符 相符 44 企业已经入账 而银行尚未入账的收入款项 企业已经入账 而银行尚未入账的付出款项 银行已经入账 而企业尚未入账的收入款项 银行已经入账 而企业尚未入账的付出款项 补记法 还原法 45 补记式 余额调节法基本方法 在双方现有余额基础上 各自加上对方已收 本方未收账项 减去对方已付 本方未付账项 计算调节双方应有余额 公式表示如下 银行存款日记账余额 银行已收企业未收账项 银行已付企业未付账项 银行对账单余额 企业已收银行未收账项 企业已付银行未付账项 46 银行存款余额调节表 补记法 某企业7月31日银行存款日记账账面余额为96000元 银行对账单所列本企业银行存款余额为98000元 经逐笔核对 发现有以下几笔未达账项 7月30日企业送存支票一张2000元 银行尚未登记入账 7月31日企业委托银行代收利民工厂3000元 银行已经收妥入账 企业尚未收到收款通知 因而尚未入账 7月31日企业结算借款利息2500元 尚未通知企业 7月31日企业开出转账支票3500元 持票单位尚未到银行办理转账手续 47 企业银行余额调节表 年 月 日单位 元 编制银行存款余额调节表后 不需进行账簿记录的调整 只有等到有关单据到达后 才能据以进行账务处理 48 银行汇票存款 银行本票存款 外埠存款 信用证存款 信用卡存款 存出投资款 一 其他货币资金的内容 六 其他货币资金 49 二 其他货币资金收付1 外埠存款 例 某企业根据发生的有关外埠存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业在外埠开立临时采购账户 委托银行将50万元汇往采购地 借 其他货币资金 外埠存款 500000贷 银行存款500000 2 采购员以外埠存款购买材料 材料价款400000元 增值税68000元 货款共计468000元 材料入库 借 原材料400000应交税费68000贷 其他货币资金 外埠存款468000 3 外埠采购结束 将外埠存款清户 收到银行转来收账通知 余款32000元收妥入账 借 银行存款32000贷 其他货币资金 外埠存款32000 50 2 银行汇票存款 例 某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行汇票 将银行存款30000元转为银行汇票存款 借 其他货币资金 银行汇票30000贷 银行存款30000 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款29250元 其中 材料价款25000元 增值税4250元 材料入库 借 原材料25000应交税费4250贷 其他货币资金 银行汇票29250 3 收到多余款项退回通知 将余款750元收妥入账 借 银行存款750贷 其他货币资金 银行汇票750 51 3 银行本票存款 例 某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行本票 将银行存款40000元转入银行本票存款 借 其他货币资金 银行本票40000贷 银行存款40000 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款39780元 其中 材料价款34000元 增值税5780元 材料入库 借 原材料34000应交税金5780贷 其他货币资金 银行本票39780 3 收到收款单位退回的银行本票余