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第八章财务预算 学习目标 1 全面预算体系 2 财务预算的编制方法 3 财务预算的编制 关键词 1 财务预算 financialbudget 2 现金流量表 cashflowstatement 3 利润表 profitsstatement 1 第一节财务预算概述第二节财务预算的编制方法第三节财务预算的编制方法 2 第一节财务预算概述 一 全面预算的含义全面预算是指在预测与决策的基础上 按照企业既定的经营目标和程序 规划与反映企业未来的销售 生产 成本 现金收支等各方面活动 以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地做出具体组织与协调 最终以货币为主要计量单位 通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明 二 全面预算的编制程序 一 设立预算委员会 二 收集所需资料 三 编制过程 3 三 全面预算的作用 明确经营目标 协调各方关系 控制经营活动 考核评价业绩四 全面预算的内容五 财务预算 一 财务预算的含义是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果 以及现金收支等价值指标的各种预算的总称 4 二 财务预算在全面预算体系中的地位全面预算包括 1 日常业务预算 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 经营及管理费用预算 2 特种决策预算 5 1 短期特种决策预算 纳入日常业务预算管理 2 长期特种决策预算 3 财务预算 总预算 包括 现金预算 预计利润表 预计资产负债表 6 第二节财务预算的编制方法 一 现金预算的编制 一 编制现金预算的依据日常业务预算和特种决策预算 二 现金预算编制的流程1 销售预算 销售预算是全面预算和日常业务预算的起点 销售预算中发生的现金流入和流出需纳入现金预算表 销售预算中存在的勾稽关系 7 当期现金收入 现销收入 回收以前年度应收账款2 生产预算 编制的基础是销售预算 是唯一的一个以实物量单位表示的预算 存在的勾稽关系 预计生产量 预计销售量 预计期末存货量 预计期初存货量3 直接材料消耗与采购预算 编制基础是生产预算和销售预算 材料采购中所发生的现金流入和流出应纳入现金预算 8 勾稽关系 当期材料采购支付的现金 当期现购材料成本 偿付前期所欠应付材料款4 直接人工预算 编制的基础 生产预算 直接人工成本应全额纳入现金预算 5 制造费用预算 编制基础 零基预算方法 6 产品生产成本预算 采用变动成本法 编制基础 生产预算 直接材料预算 直接人工预算和制造费用预算 变动部分 9 7 经营及管理费用的预算 编制方法 零基预算 8 特种决策预算二 预计财务报表的编制 一 现金预算存在的勾稽关系 1 期初现金余额 经营性现金收入 经营性现金支出 资本性现金支出 现金余缺2 现金余缺 资金的筹措 资金的运用 期末现金余额 10 例题 企业现着手编制2004年10月份的现金收支计划 预计2004年10月份月初现金余额为8 000元 月初应收账款4 000元 预计月内可收回80 本月销货50 000元 预计月内收款比例为50 本月采购材料8 000元 预计月内付款70 月初应付账款余额5 000元 需在本月内全部付清 月内以现金支付工资8400元 本月制造费用等间接费用付现金16 000元 其他经营性现金支出900元 购买设备支付现金10 000元 11 企业现金不足时 可向银行借款 借款金额为1000的倍数 现金多余时可购买有价证券 要求月末现金余额不低于5 000元 计算 1 经营现金收入 2 经营现金支出 3 现金余缺 4 确定最佳现金筹措和运用数额 5 确定月末现金余额 解题 1 经营现金收入 4000 80 50000 50 28 200 元 12 2 经营现金支出 8000 70 5000 8400 16000 900 35 900 元 3 现金余缺 8000 28200 35900 10000 9 700 元 4 银行借款 10000 5000 15 000 元 5 月末现金余额 15000 9700 5 300 元 二 预计利润表 三 预计资产负债表 13 第三节财务预算的编制方法 一 固定预算与弹性预算 一 固定预算1 固定预算的含义是指根据预算期内正常的 可实现的某一业务量水平作为唯一的基础编制预算的方法 2 固定预算的缺点 1 机械呆板 忽略了实际业务量将与预算业务量之间的差异 2 可比性差 当实际业务量与预算的业务量不一致时 预算数将失去意义 14 3 适用范围 业务量水平较为稳定的企业和非盈利组织 二 弹性预算1 弹性预算的含义按照预算期内可预见的多种业务量水平编制的能够适应多种情况的预算 2 弹性预算的优点 1 预算范围宽 2 可比性强 3 适用范围编制弹性成本预算与弹性利润预算 15 4 弹性成本预算的编制 1 业务量的选择 业务量标准的选择可根据企业的生产特点选择人工工时 机器台时 生产量或销售量等业务量 业务量范围的选择正常业务量的70 110 历史上最高业务量和最低业务量为上限和下限 2 弹性成本预算的编制方法 公式法 16 Y a bx优点 任一业务量下的预算数均能取得 缺点 逐项进行成本分解 比较麻烦 决策者不能直接获得某一业务量下的预算信息 列表法优点 可直接获得某一业务量下的预算成本 缺点 表中没有列示的业务量仍需估算成本的预算数 图示法借助于历史资料作图 从图中找到a和b 17 yy a bxx优点 比较直观 可通过作图取得任一业务量下的预算值 缺点 作图的精确度影响预算数的准确性 5 弹性利润预算的编制 1 因素法根据影响利润的因素来编制利润预算 18 适用范围 单一品种经营企业 2 百分比法根据正常业务量下销售额的百分比确定不同的预算业务量来进行的利润预算 适用范围 多品种生产企业 二 增量预算与零基预算 一 增量预算1 增量预算的含义 19 是指以基期成本费用水平为基础 结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施 通过调整有关原有费用项目而编制的预算 2 增量预算的基本假定 1 现有的业务活动是必需的 2 原有的各项开支是合理的 3 增加费用预算是值得的 3 增量预算的优缺点 1 优点工作量小 省时省力 20 2 缺点 受原有费用项目限制 可能保护落后 滋长预算中的 平均主义 和 简单化 不利于企业的未来发展 二 零基预算1 零基预算的定义不考虑以往的预算开支 一切从零开始 逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准进而编制预算的方法 2 零基预算的程序 1 动员与讨论 2 划分不可避免费用项目和可避免费用项目 21 3 划分不可延缓项目和可延缓项目 3 零基预算的优缺点优点 1 不受现有费用项目限制 2 能够调动各方面降低费用的积极性 3 有助于也未来发展 缺点 1 工作量大 费时费力 2 浩繁的工作量易导致顾此失彼 不能突出重点 22 三 定期预算和滚动预算 一 定期预算1 定期预算的定义采用固定的预算期间 一般为会计年度 编制预算的方法 2 定期预算的优缺点优点 预算期能够与会计年度保持一致 便于评价预算执行的结果 缺点 1 盲目性 缺乏远期的指导意义 23 2 滞后性 3 间断性 二 滚动预算1 滚动预算的定义总是采用连续的12个月作为编制预算的期间 并随着预算的不断执行而不断滚动编制补充预算的一种方法 2 滚动预算的优缺点优点 1 透明度高 2 及时性强 24 3 连续性 完整性和稳定性突出 缺点 工作量大 3 滚动预算的编制方法 1 逐月编制滚动预算 2 逐季编制预算 3 混合滚动编制预算 25 学习与思考 1 全面预算体系的构成 2 比