新企业所得税法解读潘PPT课件.ppt

企业所得税法解读 主讲人 潘亚岚 1 解读内容 含义解读与旧法 新会计准则的差异企业应关注的问题与筹划策略 2 3 第一部分企业所得税法概述 一 立法的基本原则和指导思想 一 基本原则 1 公平税负原则 解决目前内资 外资企业税收待遇不同 税负差异较大的问题 2 科学发展原则 统筹经济社会和区域协调发展 促进环境保护和社会全面进步 实现国民经济的可持续发展 3 调控经济原则 按照国家产业政策要求 推动产业升级和技术进步 优化国民经济结构 4 国际惯例原则 借鉴世界各国税制改革最新经验 进一步充实和完善企业所得税制度 尽可能体现税法的科学性 完备性和前瞻性 5 理顺分配原则 兼顾财政承受能力和纳税人负担水平 有效地组织财政收入 6 便于征管原则 规范征管行为 方便纳税人 降低税收征纳成本 4 二 指导思想改革企业所得税制度 统一内外资企业所得税的指导思想是 根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求 按照 简税制 宽税基 低税率 严征管 的税制改革原则 借鉴国际经验 建立各类企业统一适用的科学 规范的企业所得税制度 为各类企业创造公平的市场竞争环境 5 二 新法的制度创新 新 企业所得税法 的制度创新和理论创新 表现在六个方面 1 以法人为标准的主体制度 2 具有竞争力的税率制度 3 国际化的税收抵免制度 4 以产业为导向的普适性的税收优惠制度 5 体系化的反避税制度 6 统一的税收征管制度 法律级次的变化新法 法律旧法 内资企业所得税法规 外资企业所得税属法律 6 企业所得税实现了四个统一 统一税法 统一税率 统一税前扣除办法和标准 统一优惠政策 旧法中 不仅两套税法之间存在制度性差异 即使一些形似相同的规定 也存在具体执行上的差异 甚至是重大差异 如对中外方投资收益的税务处理 技术改造购买国产设备的抵免政策 新办企业税收优惠的起算时间 获利年度与投产年度 高新技术开发区的高新技术企业 西部地区交通 电力等鼓励类企业的二免三减半 等 在内资企业中 不同所有制企业之间存在着事实上税负差异 如实行工效挂钩 汇总纳税 农口企业税收优惠只限于国有企业才有审批机会 等 7 三 法律框架体系 一 纳税人 二 应纳税所得额 三 应纳税额 四 税收优惠 五 特别纳税调整 六 征收管理 企业所得税暂行条例 全篇共二十条 没有章节结构 只有条款之分 企业所得税法 全篇共六十条 并且按照一般的法律体例 设总则等章节 8 第二部分内容及其解读 第一章总则1 纳税人 引入 居民 与 非居民 概念中国境内 企业和其他取得收入的组织 不含个人独资和合伙企业 分为 法人与非法人 企业与非企业组织 居民企业与非居民企业 境内 不同于国际法上的境内 不包括香港 澳门特别行政区和台湾省 9 居民企业和非居民企业的认定 居民企业 中国境内成立 或在外国成立但实际管理机构在中国境内的的企业 包括中国境内的所有内资企业和外商独资 中外合资 中外合作企业 以及实际管理机构在中国境内的外国企业 承担全面纳税义务 境内所得与境外所得 非居民企业 在中国境内设立机构场所且实际管理机构不在中国境内的外国企业 以及在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国企业 有限纳税义务 该机构场所来源于境内的所得 发生在境外但与所设机构场所有实际联系的所得 10 实际管理机构 指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构 实际管理机构定义 主要考虑日常管理地 如企业管理层所在地 财务处理地 如企业帐簿保存地 经营决策地 如重要股东居住地或董事会议召开地 等 注重日常管理地 但都不构成唯一决定性因素 11 机构场所 指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括 一 管理机构 营业机构 办事机构 二 农场 工厂 开采自然资源的场所 三 提供劳务的场所 四 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 五 其他从事生产经营活动的机构 场所 常设机构 有营业场所 固定 从事经营活动营业代理人 具有下列情形之一的 受非居民企业委托 代理从事经营的公司 企业和其他经济组织或者个人 一 经常代表委托人接洽采购业务 并签订购货合同 代为采购商品 二 与委托人签订代理协议或者合同 经常储存属于委托人的产品或者商品 并代表委托人向他人交付其产品或者商品 三 有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货 四 经常代理委托人从事货物采购 销售以外的经营活动 12 所得 包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 中国境内 境外所得 按以下原则划分 收入来源地的确定 一 销售货物 按经营活动发生地确定 二 提供劳务的所得 按劳务发生地确定 三 转让财产所得 不动产按财产所在地确定 动产按转让动产的企业所在地确定 四 股息红利所得 按分配股息 红利的企业所在地确定 五 利息 租金 特许权使用费所得 按实际负担或支付利息的企业或机构 场所所在地确定 六 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 实际联系 指拥有 管理 控制据以取得所得的股权 债权 财产等 对常设机构的收入征税原则有 归属原则和引力原则 我国采用归属原则 13 2 纳税地新法 居民企业以企业登记注册地为纳税地 其中居民企业在中国境内不具有法人资格的营业机构 应当汇总计算并缴纳企业所得税旧法 内资企业以独立核算的单位为纳税人就地纳税 外资实行总机构汇总纳税 14 3 税率新法 法定税率 25 预提所得税税率 20 条例减按10 征收 优惠税率 符合条件的小型微利企业 20 国家重点扶持的高新技术企业 15 旧法 33 30 24 15 18 27 问题 1 预提所得税税率关注我国与其他国家签订的税收协定 一般在5 15 我国已经与88个国家和地区签定了税收协定 2 汇总纳税情况下的税率适用问题 及其在分支机构亏损结转下的税率适用问题 15 小型微利企业的界定是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业 所得额 规模 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 16 国家需要重点扶持的高新技术企业的条件 是指拥有国家自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 一 符合 国家重点支持的高新技术领域 范围 二 研究开发费用占销售收入不低于规定比例 三 高新技术产品 服务 收入占企业总收入不低于规定比例 四 科技人员占企业职工总数不低于规定比例 五 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 国家需要重点扶持的高新技术企业认定管理办法 由国务院科技 财政 税务主管部门会同有关部门共同制定 17 纳税人 征税范围 税率三者关系 居民企业 1 境内企业 纳税地点 注册地 2 实际管理机构在中国境内的外国企业 纳税地点 实际管理机构所在地 境内境外所得纳税 税率25 非居民企业 1 实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所的外国企业 纳税地点 机构场所 所设机构场所来源于境内所得 税率25 发生在境外但与所设境内机构有实际联系所得 税率25 来源于境内所得但与所设境内机构没有实际联系 20 扣缴义务人 2 在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国企业 税率20 扣缴义务人 18 指定扣缴义务人的规定 非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得 可以指定扣缴义务人的情形 包括 一 预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度 且有证据表明不履行纳税义务的 二 没有办理税务登记或者临时税务登记 且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的 三 未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的 前款规定的扣缴义务人 由县级以上税务机关指定 并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据 计算方法 扣缴期限和扣缴方式 19 第二章应纳税所得额 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 可弥补亏损应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 不征税收入 不具备可税性的收入 免税收入 具备可税性 但免于征税 并可能恢复征税 20 区分预提费用和准备金 预提费用是与已确认收入相关联的 产品保修费等 准备金是与资产负债表日资产状况相关联的 固定资产减值准备等 真实性原则是与权责发生制密切相关的原则 企业应当提供证明收入 费用实际已经发生的适当凭据 实际发生 实际支付 应当确认 取得发票发票是收付款的凭据 收付实现制 与企业按权责发生制确认收入 配比费用可能存在时间差 企业在年度申报纳税时 某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除 但由于没有付款 暂时没有取得发票 21 真实性原则应用应考虑 1 企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况 比如 向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆 也可能从集贸市场采购餐饮物资 再比如 进口免税物资 2 取得不合格发票 甚至假发票的情况 有的发票内容真实 金额准确 但不符合发票管理规范也有的无意取得的假发票 实际支出真实存在 甚至有意取得假发票 比如购买发票抵帐 有真实支出存在 22 按照企业所得税应纳税所得额的计算公式 任何合理支出未扣除 都不能得出应纳税所得额 因此 在日常征管中 要允许纳税人使用诸如合同 支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除 也可能针对某个 或某些项目进行核定 当然为鼓励使用发票 核定时可从严把握 在税务稽查时 即使没有发票 也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定 特别是企业的支出是有形的 否则不能确定税额 不能定性 23 所称亏损 是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 清算所得 是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值 清算费用以及相关税费等后的余额 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产 其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分 应当确认为股息所得 剩余资产减除上述股息所得后的余额 超过或者低于投资成本的部分 应当确认为投资资产转让所得或者损失 24 一 应税收入 收入 收入总额 不征税收入 免税收入收入总额 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 注意点 各项收入的内容及收入实现的确认时间 分期确认收入的情形 非货币形式取得的收入 应当按公允价值确定收入额 视同销售货物 转让财产和提供劳务 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 抵债 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 国务院另有规定除外 将自产的货物 劳务用于在建工程 管理部门 非生产性机构 不再视同销售 将资产货物 劳务等用于国外分支机构 应视同销售其他收入 指企业取得的前八项收入以外的一切收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物没收的押金 确实无法偿付的应付款项 企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款 债务重组收入 补贴收入 教育费附加返还款 违约金收入 汇兑收益等 凡是能使企业资产总额增加或负债总额减少 同时导致所有者权益发生变化的收入 25 不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入财政拨款 指各级政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 财政补助 如对企业的财政补贴 税收返还等 行政事业性收费 指企业根据法律 行政法规 地方性法规等有关规定 依照国务院规定程序批准 向特定服务对象收取并纳入预算管理的费用 政府性基金 是指企业根据法律 行政法规等有关规定 代政府收取的具有专项用途的财政资金 不征税收入用于支出所形成的费用或财产 不得扣除或计算折旧扣除 26 免税收入 税收优惠 1 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 2 国债利息收入 3 在境内设立机构场所的非居民企业取得的符合条件的权益性投资收益 4 符合条件的非营利性组织的收入 八个条件 股息 红利等权益性投资收益 指 直接投资 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 企业的权益性投资从被投资方取得的分配收入 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 应当以被投资方作出利润分配决策的日期确认收入的实现 问题 全流通条件下 企业投资股票取得的投资收益如何征税 27 二 扣除项目和金额 扣除 允许扣除 有限额扣除 不允许扣除允许税前扣除的费用应符合以下原则 1 正常性原则 正常发生 与纳税人经营性质相联系 归属于当期纳税年度2 必要性原则 主要从支出在经营上的有无必要性进行判断 而不是支出所带来的结果进行判断 3 合理性原则 只有内容和数额上都是合理的 才允许扣除 否则纳税调整 如关联交易 4 合法性原则 非法支出不得扣除 但这只对成本费用而言 对收入而言 不受合法性限制 原非法行为所得不构成企业所得税征税对象 28 强调支出的实际发生 与取得收入有关 合理支出合理的支出 指符合经营活动常规应计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 扣除项目增加 其他支出 成本 费用 税金 损失和其他支出其他支出 如 研究开发费用的加计扣除 安置残疾人员支付工资的加计扣除税金 指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加 规定 企业所得税税款 不能扣除 在一些视同销售的特殊税务处理上 存在将企业所得税计入资产成本通过计提折旧形式税前扣除 如将生产的产品用于在建工程 捐赠 赞助或房地产自建自用等 29 公益性捐赠的变化 依据 年度利润总额比例 12 旧法 提法 公益救济性捐赠 内资应纳税所得额3 10 全额扣除 外资规定可以作为成本费用扣除 公益性捐赠 指企业通过公益性社会团体 县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 一 救助灾害 救济贫困 扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动 二 教育 科学 文化 卫生 体育事业 三 环境保护 社会公共设施建设 四 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业 问题 利润总额的计算方法 30 公益性社会团体 指同时符合下列条件的基金会 慈善组织等社会团体 一 依法成立 具有社团法人资格 二 以发展公益事业为宗旨 并不以营利为目的 三 全部资产及其增值为公益法人所有 四 收益和营运节余主要用于所创设目的的事业 五 终止或解散时 剩余财产不能归属任何个人或营利组织 六 不经营与其设立公益目的无关的业务 七 有健全的财务会计制度 八 具有不为私人谋利的组织机构 九 捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配 也没有对该组织财产的所有权 十 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 31 不再提资本性支出和无形资产支出不得扣除利息 利息资本化 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 汇兑损失 包括实际交易发生的 外币折算产生的 除已计入资产成本及利润分配相关部分外 32 工资与三项经费 取消计税工资 企业实际发生的合理的职工工资薪金 准予在税前扣除 企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他应在合理的范围内扣除 对特殊类型的企业发放的工资薪金 按国家有关规定实行扣除 企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险 财产保险等商业保险 不得扣除 企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费 准予扣除 33 职工福利费用 职工工会经费 职工教育经费支出企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 企业拨缴的职工工会经费支出 在职工工资总额2 含 内的 准予扣除 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业实际发生的职工教育经费支出 在职工工资总额2 5 含 以内的 准予据实扣除 超过部分 准予在以后年度结转扣除 34 业务招待费 广告支出 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费 按实际发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 含 的部分准予扣除 超过部分准予在以后年度结转扣除 非广告性质的赞助支出不得扣除 35 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 管理费的扣除 企业 独立法人 之间支付的管理费不得扣除 必须按独立交易原则作为管理劳务销售 开据劳务发票非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 36 未经核定的准备金支出 不得扣除 未经核定的准备金支出 指企业未经国务院财政 税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备 风险准备等准备金 企业按规定提取的用于环境 生态恢复等的专项资金 准予扣除 提取后改变用途的不得扣除 只有在该项资产在实际发生损失时才能扣除 按 企业财产损失税前扣除办法 内企 处理 但会计上 固定资产和无形资产按扣除减值准备后金额作为折旧和摊销的依据 税务处理时要进行纳税调整 问题 企业的坏帐准备金如何列支 37 三 资产税务处理 旧法对资产的处理问题未予明确 由其实施细则规定 新法则详细地对固定资产 无形资产等的处理与税前扣除问题进行了规定 资产税务处理 以历史成本作为计税基础 企业持有各项资产期间产生资产增值或减值 除税收规定可以确认损益的外 不得调整有关资产的计税基础 38 由于税法坚持历史成本原则 会计准则引入公允价值 可能导致资产和负债的计税基础不同比如会计准则对交易性金融工具和符合条件的投资性房地产采用公允价值计价 公允价值变动计入当期损益 39 所得税法基于交易实现原则 对公允价值计价或因重组坚持历史成本原则 条例第 条企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 交易性金融工具 将来可能税法也趋向公允价值计价 40 一 固定资产固定资产的界定 使用时间超过12个月固定资产计税基础 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 接受投资 捐赠 交换 债务重组 按资产的公允价值加相关税费 41 折旧范围 税法规定七种情形的固定资产不得计算折旧扣除 其中 单独估价作为固定资产入帐的土地 不得计算折旧扣除 土地的会计处理 1 单独估价作为固定资产入帐的土地 老企业2 无形资产 土地使用权3 投资性地产的土地使用权 成本模式 折旧或摊销 公允价值模式计量 不提折旧或摊销调整差额计入当期损益 42 固定资产折旧年限和折旧方法折旧年限 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 电子设备最短3年 折旧方法 一般按直线法计算 加速折旧不受行业限制 扩大到所有行业 对固定资产限制 由于技术进步 产品更新换代较快 处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 加速折旧方法原不允许缩短年限 2004年7月起东北地区外 现不低于规定的60 残值 残值率5 合理预计净残值 一经确定 不得变更 43 生产性生物资产 略 44 二 无形资产 计税基础 按取得时的实际支出 接受投资 捐赠 交换 债务重组 按资产的公允价值加相关税费自行开发的支出已扣除的无形资产不得计算摊销 如研究开发支出 在会计上资本化的开发支出 不得对摊销的费用税前扣除 反映会计准则与税法的差异 与经营无关的无形资产支出不得扣除无形资产的摊销年限不得少于10年 作为投资或者受让的无形资产 在有关法律或协议 合同中规定使用年限的 可依其规定使用年限分期计算摊销 商誉 自创商誉在会计中不确认为无形资产 在税法中相同 外购商誉的支出 在企业整体转让或清算时 准予扣除 但会计上要进行减值测试 计提减值准备 45 三 长期待摊费用 原递延资产 包括开办费 固定资产改良支出 不短于5年摊销 固定资产大修理支出当期直接扣除 现 长期待摊费用 已提足折旧和租入的固定资产改建支出 符合条件固定资产大修理支出 适当延长折旧年限 开办费等其他项目摊销期不少于3年 固定资产的大修理支出 是指符合以下条件的支出 一 发生的支出达到取得固定资产的计税基础50 以上 二 发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上 46 四 存货 存货计价 按取得时的实际支出存货按照以下方法确定成本 一 通过支付现金方式取得的存货 以购买价款和支付的相关税费为成本 二 通过支付现金以外的方式取得的存货 以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本 三 生产性生物资产收获的农产品 以产出或者采收过程中发生的材料费 人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本 计算方法 原 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法 现 先进先出法 加权平均法 个别计价法 47 五 对外投资的税务处理 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 对外投资期间结束或终止以后 投资资产的成本可以在计算应纳税所得额时予以扣除 投资资产按照以下方法确定成本 一 通过支付现金方式取得的投资资产 以购买价款为成本 二 通过支付现金以外的方式取得的投资资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 问题 企业为对外投资而借入的资金而发生的借款费用能否税前扣除 国税发 2000 84号是否适用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 48 亏损弥补 境外机构亏损不能抵减境内机构盈利 原 境内外之间之间不得弥补亏损 但境外同一个国家业务之间盈亏可以互相弥补 20 预提所得税应纳税所得额的计算 余额or收入全额 余额 财产转让所得问题1 如果企业既有应税项目又有免税项目 其应税项目发生亏损如何弥补 是否先冲抵免税项目所得后的余额再结转以后年度弥补 国税发 1999 34号问题2 从被投资方分回利润是否应 可 先弥补亏损 问题3 企业合并 分立 重组的亏损结转 49 第三章应纳税额 税额抵免 境外所得 分国不分项 1 居民企业来源于境外所得 非居民企业在境内设立机构场所 取得发生在境外但与该机构场所有实际联系的所得 限额抵免 超过部分5年内抵补 直接抵免 2 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担部分 可在限额内抵免 间接抵免 50 直接或者间接控制的外国企业 一般要求居民企业在其直接或间接投资入股的外国企业中有股权比例达到一定比例的最低要求 如美国 加拿大 英国 澳大利亚 墨西哥等规定拥有外国公司10 以上有表决权的股票 日本 西班牙为25 我国与美国 日本 英国 马来西亚等国签定的税收协定中规定的比例是10 条例规定 由居民企业直接或间接控制的外国企业包括 居民企业直接持有外国企业20 以上股份 间接控制 是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20 以上股份 具体认定办法由国务院财政 税务主管部门另行制定 51 具体说明 一 母公司 居民企业 外国子公司 直接持有20 以上 二 外国子公司 居民企业直接持有20 以上 外国孙公司 外国子公司直接持有20 以上 且居民企业间接持有20 以上 例 境内公司 美国子公司 50 英国孙公司 60 三 外国子公司 居民企业直接持有20 以上 外国孙公司 外国子公司直接持有20 以上 外国重孙公司 外国孙公司直接持有20 以上 且居民企业间接持有20 以上 例 境内公司 美国子公司 80 英国孙公司 50 英国重孙公司 70 52 关于抵免层数问题 有的国家实行单层抵免 有的国家实行多层抵免 我国新法实行多层抵免 允许母公司来自于孙公司甚至重孙公司的股息予以抵免的制度 53 对权益性投资收益的规定 一是只适用于从外国企业分得的权益性投资收益收益 不适用于从中国境内的权益性投资收益 二是只适用于权益性投资收益 不适用于利息 租金 特许权使用费收入等权益性投资收益以外的收益 可抵免部分为境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担部分 一是只限于实际缴纳 二是非该项所得所负担的部分不属于抵免范围 但大家可关注税收协定和实施条例中是否有税收饶让的规定 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构盈利 对汇总纳税的限制 汇总纳税指在最后缴纳税款时汇总在一起 计算所得额和应纳税额时应分别计算 54 第四章税收优惠 旧法 简单原则规定 新法进行了全面的调整和规范 旧法虽没有明确对税收优惠权作出限定 但实际是 国务院乃至财政部和国家税务总局都有相当权限 新法对税收优惠权明确规定 1 从总体上明确税收优惠的具体办法 由国务院规定 2 规定了税收优惠办法的备案制度 即根据国民经济和社会发展的需要 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的 国务院可以制定企业所得税专项优惠政策 但须报全国人民代表大会常务委员会备案 55 税收优惠 突出产业政策导向 完善优惠内容和方式 旧法 以纳税人所有制形式 所在区域为减免税条件 主要采用减免税优惠 新法不分所有制性质 从 以区域优惠为主 转向 以产业优惠为主 区域优惠为辅 重点关注基础性 环保性 创新性 公益性 发展性产业 优惠方式多样化 由直接减免为主转向间接减免 如加速折旧 加计扣除 税额抵免和减计收入等方式 56 按优惠对象分类 产业优惠 如高科技产业 基础实施产业 环境保护产业企业优惠 如 高新技术企业 小型微利企业 项目优惠 农 林 牧渔业项目 公共基础设施项目 环境保护 节水节能项目 技术转让项目 产品优惠 综合利用资源生产的产品投资 支出优惠 用于环境保护 节水节能 安全生产等专用设备的投资 研发费用支出 安置就业支付的工资 创业投资专项优惠 突发事件 国家宏观调控需要地区优惠 民族自治地区的地方分享部分 特定地区的过渡性优惠 57 按优惠方式分类 税基式优惠 收入免税 国债利息 权益性投资收益等收入减计 综合利用资源生产的产品取得收入所得免征或减征 农 林 牧渔业项目 公共基础设施项目 环境保护 节水节能项目 技术转让所得加计扣除 研发费用支出 安置就业支付的工资抵减所得额 创业投资加速折旧 固定资产由于技术进步等原因 58 税率优惠 高新技术企业 15 小型微利企业 20 与我国签定税收协定国家的预提所得税税额式优惠 税额抵免 用于环境保护 节水节能 安全生产等专用设备的投资 境外投资抵免 汇总纳税允许扣除 扣除有限额 限额计算分国不分项 59 一 内资企业优惠的变化扩大的优惠政策 1 高新技术企业 区内 区内外 但对高新技术企业的限定更严格 取消2年免税 2 加速折旧 适用于所有行业3 环保 节能 节水项目 开始经营起 三免三减半4 技术转让所得 30万元以内所得部分免税 500万元以下部分免税 以上部分减半征收 5 创业投资企业 符合条件的按投资额的70 抵扣所得额 财税 2007 31号6 农 林 牧 渔业 农业产前 产中 产后服务免征 农 林 牧 渔业免征或减半征收 牲畜 家禽的饲养免税 7 重点扶持的公共基础项目 无 开始经营起 三免三减半 60 缩小的优惠政策 1 资源综合利用 原企业利用 三废 为原料生产 可在5年内减征或免征所得税 对企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 减按90 计入应税收入 2 投资抵免 技术改造购买国产设备抵免40 环境保护 节能节水 安全生产专用设备抵免10 取消只适用于国产设备的限制 应当实际购置并自身实际投入使用 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免注意 国务院可根据需要适当扩大投资抵免专用设备范围 3 民族自治地方减免税仅限于地方分享部分 国家限制和禁止行业的企业 不得减免所得税 61 保留的优惠政策 1 安置残疾人员 加计扣除100 七省试点 2 研究开发费用 加计扣除50 形成无形资产的 按无形资产价值的150 摊销 财政拨款不计入 但委托其他单位研究开发的费用可计入 不受企业性质 支出增长的限制3 西部大开发优惠政策 62 替代的优惠政策1 用安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业和福利企业直接减免税政策 2 用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策 3 对小型微利企业的优惠税率由20 替代18 和27 两档照顾性税率 问题 国家鼓励安置的其他就业人员包括哪些 国务院另行规定 国企转制 机关事业单位精简 农转非 两劳释放 国企下岗 失业 破产等需要安置人员 取消的优惠政策第三产业新办企业的定期减免税 63 二 外资企业的优惠变化 扩大的优惠政策高新技术企业 区内 区内外 但对高新技术企业的限定更严格 取消2年免税问题 税法对是否符合优惠条件的界定与现行科委的界定标准有何不同 替代的优惠政策重要基础设施项目 减按15 五免五减半 重点扶持的公共基础项目 开始经营起 三免三减半 64 取消的优惠政策1 生产性外商投资企业 两免三减半 2 产品出口企业和先进技术企业延长减半征税 国产设备投资抵免3 再投资退税 65 逐步过渡的优惠政策 因原税收法律 法规规定享受区域性 行业性低税率优惠以及地方所得税优惠的企业 五年内逐步过渡到25 定期减免税可继续享受到期满 国务院另行规定具体办法 经济特区 上海浦东新区新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业 15 享受过渡性优惠西部大开发税收优惠可按规定享受 原规定2001 2010年 例 生产性外商投资企业 两免三减半 批准设立2007年3月16日前后 工商执照 外资到位情况 2008年仍未获利 问题 具体指哪些优惠政策 如何逐步过渡 66 五年内逐步过渡 享受15 税率的企业 2008年 18 2009年20 2010年 22 2011年24 2012年 25 享受15 税率的企业 2008年 25 两免三减半 五免五减半 等定期减免税优惠 2007年3月16日以前工商登记设立的企业 继续享受至期满为止 尚未获利企业优惠期限从2008年度起计算 67 经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠 2008年1月1日之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业 在经济特区和上海浦东新区内取得的所得 自取得第一笔生产经营收入年度起 两免三减半 68 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的 其优惠项目应当单独计算所得 并合理分摊企业的期间费用 没有单独计算的 不得享受企业所得税优惠 69 企业重组的税务处理 企业重组 是涉及一个或一个以上企业的实质性或重大的法律或经济结构改变的交易 包括企业法律形式和地址的改变 资本结构调整 整体资产转让 整体资产置换 合并 分立等 企业的重组业务 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业在重组过程中 应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失 相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础 70 第六章特别纳税调整 特别纳税调整 增加了对关联方交易 避税地 资本弱化等避税行为的反避税手段 以法律形式明确反避税制度 构建了全面的反避税体系 包括 关联交易税收规制 关联方 关联交易 预约定价安排 关联方业务往来报告制度 纳税调整 核定税额 资本弱化的限制 关联方投资与借款 债权性投资与权益性投资比例 利润分配的约束 对设在避税地的企业非由于合理的经营需要而对利润不分配或减少分配的纳税规定 避税行为的限制 对实施不具有商业目的的安排而少缴税的 税务机关有权按照合理方法调整 纳税调整补税加收利息 次年6月1日起算 一年期贷款基准利率加5个百分点 注意 利息与罚款 滞纳金的区别 71 关联方交易 对关联交易事项的纳税调整问题作了具体而详细规定 并且在报送纳税资料等方面完善了现行 税收征管法 之不足 年度申报时附送关联业务往来报告表 税务机关调查时 企业及关联方及有关其他企业应当提供相关资料 第43条 税务机关不仅有权调整被调查企业的应纳税收入或者所得额 而且有权调整关联方应纳税收入或者所得额 这是调整对象的一大突破 第41条 72 相关资料包括 一 与关联业务往来有关的价格 费用的制定标准 计算方法和说明等同期资料 二 关联业务往来所涉及的财产 财产使用权 劳务等的再销售 或者转让 价格或者最终销售 或者转让 价格的相关资料 三 与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格 定价方式以及利润水平等资料 四 其他与关联业务往来有关的资料 73 关联方之间业务往来不符合独立交易原则而减少得额的 税务机关有权按照合理方法调整 合理方法是指 一 可比非受控价格法 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来的价格进行定价的方法 二 再销售价格法 是指按照从关联企业购进商品再销售给独立企业的价格 减去相同或类似业务的销售毛利后 对购进商品进行定价的方法 三 成本加成法 是指按照成本加合理的利润进行定价的方法 四 交易净利润法 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来所取得的净利润水平确定利润的方法 五 利润分割法 是指按照企业与其关联方的合并利润或亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法 六 其他符合独立交易原则的方法 74 第一次引入 成本分摊原则 关联方共同成本的分摊 关联方共同开发 受让无形资产 或者共同提供 接受劳务所发生的成本的 应对实际发生的共同成本 按照与所有权和收益权相配比的原则 以协议的方式确定分摊比例及应分摊的数额 具有下列情形之一的 企业按协议分摊的成本 不得在计算应纳税所得额时扣除 一 企业未规定报送协议 或准备 保存和提供相关资料 二 不符合独立交易原则 三 不具有合理商业目的或经济实质 引入了预约定价机制 企业就未来年度关联交易的定价方法和计算标准与税务机关按照独立交易原则达成协议 75 反资本弱化措施 从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 债权性投资 是指企业直接或者间接从关联方获得的 需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资 企业间接从关联方获得的债权性投资 包括 一 关联方通过无关联第三方提供的债权性投资 二 无关联第三方提供的 由关联方担保且负有连带责任的债权性投资 三 其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资 权益性投资 是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息 投资人对企业净资产拥有所有权的投资 具体标准 由国务院财政 税务主管部门另行规定 76 反避税措施 避税港对策税制引入受控外国公司制度 由居民企业 或者由居民企业和居民个人拥有或者控制的设立在实际税负明显低于我国的税率水平的国家 地区 的企业 并非由于合理的经营需要对利润不作分配或者作不合理分配的 上述利润中应归属于该居民企业的部分 应当计入该居民企业当期的收入 实际税负明显低于我国税率水平 是指构成控制关系的外国 地区 企业的实际税负 低于税法规定税率水平25 的50 并非由于合理的经营需要是指 构成控制关系的外国 地区 企业 不从事实质性经营活动 而以减少或规避中国税收为主要目的 77 控制包括 一 居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10 以上有表决权股份 且由其共同持有该外国企业50 以上股份 二 居民企业 或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第 一 项规定的标准 但在股份 资金 经营 购销等方面对该外国企业构成实质控制 78 设置了一般性反避税条款 对其他可能存在的 或者将来可能产生的新的避税手段 提前作出法律规定 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 不具有合理商业目的 是指以获得减少 免除和推迟缴纳税款等税收利益为主要目的 79 纳税调整补税加收利息税务机关根据税收法律 行政法规的规定 对企业作出纳税调整的 应当对补征的税款 自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间 按日加收利息 加收的利息 不得在计算应纳税所得额时扣除 利息 按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算 企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的 可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息 80 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则 或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的 税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年 原3年 特殊情况10年 内 进行纳税调整 81 第七章征收管理 汇总纳税 原内资以 独立核算 为单位就地纳税 外资税法则是实行企业总机构汇总纳税 新法统一规定 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并缴纳企业所得税 独立企业之间除国务院另有规定 不得合并纳税 问题 汇总纳税产生的税源转移问题如何解决 对纳税人可能产生的影响 82 纳税地点 注册地或实际管理机构所在地汇算清缴时间 按年计算 分月或分季预缴 年度终了后五个月汇算清缴 向税务机关报送年度所得税申报表 原内资规定期限为年度终了后四十五天之内 外资4个月内 新法调整为五个月 旧法规定纳税人在报送申报表时须向税务机关报送会计决算报表 旧法则要求纳税人报送财务报告 83 四 新企业所得税法对企业的影响 1 税率新税法将内 外资企业所得税率统一为25 适当降低了内资企业的所得税税负 同时 对于享受优惠税率的外资企业来说 税负略有增加 但在国际上仍属于适中偏低水平 84 对于内资企业 从行业看 银行 饮料 通信 煤炭 钢铁 石化 商贸 房地产等实际税负高于25 的行业将受惠 电力 有色金属冶炼 交通运输 医药生物 纺织服装 汽车 家电 机械设备 电子元器件等行业 由于享受各种税收优惠 行业整体税负水平已经低于25 所得税率降低带来的好处对这些行业的企业不明显 对于外资企业 外资企业因其投资来源的特殊性所享有的税收优惠政策将被取消 虽名义税率有所降低 但就实际税收负担率而言 在两税合并之前 由于外资企业享有各种形式的地方所得税的减免和税收优惠政策 其实际的税收负担率大约为14 98 新税法颁布实施之后 外资企业的实际税率有所提高 85 2 扣除标准统一后的税前扣除政策有利于企业在生产经营过程中所发生的费用 成本得到实际的扣除