复杂控股关系下合并报表的编制PPT课件.ppt

复杂控股关系下合并报表的编制 1 概要 一 复杂控股关系的概述二 环行持股的案例分析三 交叉持股的案例分析 2 一 复杂控股关系的概述 复杂控股关系的类型及选取合并编报的方法 3 4 在编制合并报表中 对子公司进行权益法调整时所选被投资单位报表的类型 对子公司进行权益法调整 对合营 联营企业的权益法核算 以子公司的调整后合并财务报表为基础 调整会计政策 非同一控制下取得的子公司的公允价值持续计算等 以子公司的个别报表为基础 合并报表 母公司报表 5 二 环行持股的案例分析 请仔细阅读案例 的背景资料 6 案例解析 分析 公司个别报表所涉及的股权交易事项 公司持 公司 的股权 采用成本法核算 投资成本为 万元 公司持 公司 的股权 采用权益法核算 投资成本 万元 损益调整 万元 净利 分红 持 公司 股权 采用成本法核算 投资成本 万元 公司当年分红 万元 公司直接确认 万元的投资收益 确认的投资收益22 5万元 7 集团持有 公司的综合股权 54 45 90 10 C公司的少数股东股比 公司 母公司 持 公司的直接股比 公司持 公司的间接股比 8 合并抵销分录 公司持 公司 的权益法调整借 长期股权投资 贷 投资收益 经上述调整产生 公司 母公司 模拟报表 9 按权益法调整A公司间接持C公司的9 投资收益分析 从合并会计报表的角度来说 A公司综合持有C公司54 股权 在A公司单户表中 已直接核算其所持C公司45 的投资收益 按权益法 针对B公司单户表来说 B公司只持C公司10 的股权 故按成本法核算 在进行合并报表时 应补调A公司通过B公司所持C公司的9 的间接股权的投资收益 注意 应扣除B公司已实现的1万元收益 C公司分配的现金股利 原因 10 按权益法调整A公司间接持C公司的9 投资收益 C公司净利润 B公司持C公司股权 B公司获取C公司的现金股利 A公司持B公司的股权 50 10 1 90 3 6借 长期股权投资 C3 6贷 投资收益 C3 6 11 抵消B公司的股东权益借 股本500盈余公积20未分配利润80贷 长期股权投资 B540 450 90 少数股东权益 1 60 含D公司通过B公司间接持C公司1 的股权 金额为 20 10 涵盖的范围 12 3 4抵消B公司的投资收益借 投资收益 B90少数股东损益 1 10贷 利润分配 提取盈余公积20未分配利润80 含D公司通过B公司间接持C公司1 的收益 金额为0 1 1 10 13 3 5抵消C公司的股东权益综合股权比例法下A集团对C公司的长期股权投资 C公司股东权益 A公司持C公司的综合股权 240 54 129 60 抵销数 账面汇总数据中对C公司的长期股权投资 108 20 3 6 131 6 账面数 账面数与抵销数之差 131 6 129 6 2 14 借 股本200盈余公积10未分配利润30贷 长期股权投资 C129 6少数股东权益 2 110 4 含D公司通过B公司间接持C公司1 的股权 金额为 20 10 15 3 6抵消多确认的长期股权投资 C公司多确认的长期股权投资 C公司 C公司的股本 B公司持C公司股权 A公司间接持C公司的股权 200 10 9 2借 少数股东权益2贷 长期股权投资 C2 少数股东权益 1 2 中重复确认的少数权益 抵销数与账面数之差 16 3 7抵消C公司的投资收益综合股权比例法下A集团对C公司的投资收益 C公司净利润 A公司持C公司的综合股权 50 54 27 抵销数 账面汇总数据中对C公司的投资收益 22 5 1 3 6 27 1 账面数 账面数与抵销数之差 27 1 27 0 1 17 借 投资收益 C27少数股东损益 2 23贷 利润分配 提取盈余公积10利润分配 分配股利10未分配利润30 含D公司通过B公司间接持C公司1 的收益 金额为0 1 1 10 18 3 8抵消对C公司多确认的投资收益抵消对C公司多确认的投资收益 C公司的股利分配 B公司持C公司股权 A公司间接持C公司的股权 10 10 9 0 1 借 投资收益0 1贷 少数股东损益0 1 少数股东损益 1 2 中重复确认的少数损益 抵销数与账面数之差 19 公司的合并报表详见附件 20 验算 我们可以用少数股东损益来验证合并会计报表的正确性 B公司少数股东损益 100 1 10 9 9 万元 C公司少数股东损益 50 46 23 万元 少数股东损益合计 9 9 23 32 9与附件数据相符 21 用少数股东权益来验证合并会计报表的正确性 B公司少数股东权益 600 1 90 200 1 90 10 58 万元 注 上述公式中 200 为C公司股本 1 90 10 为针对C公司重复计算的少数股东权益 即B公司的少数股东间接持C公司1 股权 C公司少数股东权益 240 46 110 40 万元 少数股东权益合计 58 110 4 168 40 与附件数据相符 22 三 交叉持股的案例分析 由于母 子公司间交叉持股 它们的投资收益均受到来自对方投资收益的交互影响 为便于理解 我们先对以下简称加以定义 经营收益 不含投资收益的净损益 净利润 不含交叉投资收益的净损益 净收益 含交叉投资收益的净损益 23 请仔细阅读案例 的背景资料 24 1 通过联立方程确定母 子公司的净收益 即 净收益 经营收益 被投资单位的净收益 投资单位所持份额 设 母公司净收益为A 子公司净收益为B 则联立方程式 A 60 000 B 90 B 40 000 A 10 解得 A 105 495元B 50 549元 25 2 剔除重复计算因素 确定净利润 通过上述公式可以看出联立方程解出的母公司净收益不仅包含了子公司的收益 还包含了 自身净收益 子公司持有母公司的份额 母公司持有子公司的份额 部分 其实质为投资收益的重复计算 为消除投资收益的重复计算 母公司不含交叉投资收益的净利润应为联立方程确定的净收益扣除子公司持有母公司有表决权资本的份额 即 净利润 净收益 子公司持有母公司有表决权资本份额 母公司的净利润 105 495 1 10 94 945元 26 3 确定母公司的投资收益即合并抵销的内部投资收益 母公司的投资收益 母公司净利润 母公司经营收益 94 945 60 000 34 945 4 子公司从母公司实现的投资收益 投资收益为分得的现金股利 按成本法计算为3000 子公司个别报表应已列示 27 5 母公司的账务处理该方法 交叉持股方式下母公司对于子公司购入母公司股份及母公司分配给子公司现金股利的核算 从企业集团而言 是同一资金在企业集团间内部转移 因投资收益按已剔除子公司包含集团内交互收益的净收益确定 因此 子公司购入母公司的股份应视作资本赎回 按子公司持有母公司有表决权资本份额注销子公司长期股权投资成本及所对应的所有者权益 借记 股本 账户等 贷记 长期股权投资 账户 由此产生的母公司支付给子公司现金股利实质上不是股利 而是对子公司的追加投资 作 长期股权投资 损益调整 账户的调增项目处理 28 5 从子公司分得股利借 银行存款18 000贷 投资收益18 000 29 5 将子公司购买行为视为推定赎回借 股本50 000盈余公积30 000贷 长期股权投资 子公司80 000 30 5 3由于子公司的购买行为视为推定赎回 所以母公司支付给子公司股利时 作为追加投资 借 长期股权投资 子公司3 000贷 利润分配 应付股利3 000 31 6 子公司的帐务处理 6 1购入母公司股份借 长期股权投资 母公司80 000贷 银行存款80 000 32 6 2收到母公司分配的现金股利借 银行存款3 000贷 投资收益3 000 33 7 合并工作底稿中的抵消分录 7 确认母公司对子公司的投资收益借 长期股权投资 子公司16 945 34 945 18 000 贷 投资收益16 945 7 2抵销交叉投资借 长期股权投资 子公司80000贷 长期股权投资 母公司80000 母公司 5 1 子公司 34 7 将母公司的长期股权投资 少数股东权益与子公司股东权益项目抵消 子公司的未分配利润 经营收益 从母公司获得的股利 分配的股利 40000 3000 20000 23000元母公司的对子公司的长期投资 长期投资的期初数 上述的会计分录 300000 100000 90 80000 34945 18000 3000 80000 379945元 35 少数股东权益 子公司所有者权益 母公司对子公司的长期投资 300000 100000 23000 379945 43055借 股本300000盈余公积10000