境内自然人股权投资业务涉税研究PPT课件.pptx

境内自然人股权投资业务涉税研讨成果汇报 2017年11月 成都 2020 3 18 1 目录 2020 3 18 2 个人股权投资环节的涉税研讨 PART01 2020 3 18 3 个人股权投资环节涉税事项研讨 2020 3 18 4 个人不同投资方式涉及税收税种 2020 3 18 5 涉及政策 国税函 2005 319号 国家税务总局2014年第67号公告 国家税务总局2015年第20号公告 财税 2015 41号 国家税务总局2011年第2号公告 投资时不征税 处置时一并征税 国税函 2005 319号文件废止 个人非货币性资产投资按 财产转让所得 缴纳个人所得税 非货币性资产投资 按照 财产转让所得税 缴纳个税有困难 可5年内缴清 对41号文件纳税人 应纳税所得额 纳税时间等进行了规范 2020 3 18 6 政策问题 对以上税收政策研讨后 我们认为存在以下几方面的问题 1 对纳税人无法提供非货币性资产原值资料时如何核定其资产原值 采取什么核定方法和手段 2 对纳税人非货币性资产所得 缴税困难 如何认定 3 对纳税人提交的分期解缴计划是否合理如何判定 4 对于不同的出资方式其纳税征管地不同 对纳税义务人与纳税地不一致的情况下如何加强税收征管 2020 3 18 7 案例 2020 3 18 8 案例分析 假如 甲向税务机关报送缴款计划 2015 2019年每年12月1日缴纳11 2万元 备案后可以按此缴纳 但是 假如2017年2月 甲出售该持股份三分之一 即公司总股份5 转让价格100万 则甲应该在3月15日前 将未缴纳的33 6万元 一次缴清 2020 3 18 9 研讨成果及建议 1 关于无法提供资产原值的扣除认定问题分类别 合理的扣除比例和方法2 关于纳税困难的认定问题明确认定标准和要求3 关于纳税人和纳税地点的问题统一由被投资企业代收代缴 堵塞征管漏洞 2020 3 18 10 个人股权持有环节的涉税研讨 PART02 2020 3 18 11 个人股权持有环节涉税事项研讨 2020 3 18 12 资本公积和盈余积累转增资本 股本 问题政策梳理 2020 3 18 13 资本公积和盈余积累转增资本 股本 问题 中小高新技术企业因非股票溢价发行形成的资本公积和盈余公积 未分配利润向个人股东转增资本 是否可以分期纳税 非股份有限公司资本溢价形成的资本公积转增资本 是否要征个税 争议点 2020 3 18 14 案例 日常检查 某有限责任公司财务报表数据异常 所有者权益中的股本科目金额由875万元增加至7000万元 立案稽查 该企业股东为自然人 没有个人所得税入库 入户检查 企业近两年利润率保持在20 左右 且正计划上市 所以将6125万资本公积转增股本 造成7名自然人股东的股本由540万元增加到4320万元 最终引出了一笔千万元税款大案 2020 3 18 15 税务机关 国税发 2010 54号 征企业 国税发 1997 198号国税函 1998 289号 不征 破冰关键 争议焦点 破局方法 处理结果 案例分析 2020 3 18 16 发现资本公积形成来源 非股票溢价发行 针对重复征税忧虑进行解释 消除企业顾虑 破冰关键 争议焦点 破局方法 处理结果 案例分析 2020 3 18 17 因企业资金充裕 符合税款追缴条件与企业反复沟通 告知法律后果与股东面对面宣传 取得股东认可和支持 破冰关键 争议焦点 破局方法 处理结果 案例分析 2020 3 18 18 按照 利息 股息 红利所得 税目 补缴个人所得税756万元 罚款378万元 合计1134万元 破冰关键 争议焦点 破局方法 处理结果 案例分析 2020 3 18 19 添加标题 问题一 非上市的股份有限公司因股票溢价发行形成的资本公积金转增股本 是否征个税呢 公司法 第九十二条 以募集方式设立股份有限公司公开发行股票的 还应当向公司登记机关报送国务院证券监督管理机构的核准文件 各地税务机关执行口径不一致 基层税务机关税收执法风险大 资本公积和盈余积累转增资本 股本 问题 2020 3 18 20 添加标题 问题二 中小高新技术企业因非股票溢价发行形成的资本公积和盈余公积 未分配利润向个人股东转增资本 是否可以分期纳税 财税 2015 116号第三条 本通知所称中小高新技术企业 是指注册在中国境内实行查账缴纳的 经认定取得高新技术企业资格 且年销售额和资产总额均不超过2亿元 从业人数不超过500人的企业 财税 2015 116号第三条 中小高新技术企业以未分配利润 盈余和资本公积向个人股东转增股本 股本 的表述不完整 资本公积和盈余积累转增资本 股本 问题 2020 3 18 21 研讨成果及建议 政策需要进一步的明确 方便纳税人 扣缴义务人以及税务机关操作执行 降低征纳双方税收风险 自然人股权投资税收管理手段需要创新 建立一套 全员全额个人投资税收管理系统 对全环节的税收进行监管 防止税款流失 尽量消除相同业务对不同组织形式企业的股东待遇差别 体现公平税负 合理负担的原则 在 大众创业 万众创新 的大背景下 出台资本公积和盈余积累转增股本 资本 分期纳税政策 促进中小企业改制发展 鼓励社会资本再投资 2020 3 18 22 个人股权处置环节的涉税研讨 PART03 2020 3 18 23 研究课题 2020 3 18 24 揭开所有者权益的面纱 加强股权交易税收征管 前言 在自然人股权处置方面 当自然人转让企业股权时 企业股权所包括各项隐形且增值的资产或 假负债 如知识产权 土地使用权 房屋 探矿权 采矿权 商誉权 长期股权投资 特许经营许可权 预收账款等往往蕴含着较高的隐形增值 企业股东转让股权的真实价值将受这些资产的重大影响 2020 3 18 25 涉税问题 1 2 3 自然人在进行股权转让税务机关如何确定转让股权时的净资产价值 在确定股权全部价值中 税务机关如何了解掌握及核查该被投资企业的全部资产 税务机关如何确定被投资企业的非货币资产占企业总资产比例超过20 2020 3 18 26 案例 添加产品名称 王先生出资6000万持有德阳知名房地产公司M公司60 的股份 2015年2月他将股份转让给李先生 转让价款为6000万元 转让时M公司的所有者权益为8000万元 其中注册资本为1亿元 未分配利润为 2000万元 M公司账面有 10年前征用的土地账面价值2000万 约20亩 另有对某城市银行的股权投资500万股 账面价值1000万元 5年前开发完成未销售的一楼商铺2000平米账面价值600万 M公司还留存预收房款2亿元 2020 3 18 27 处理结果 经税务机关实地核查调整确定M公司净资产公允价值为3亿元 为此王先生补缴股权转让所得个人所得税2400万元 10年前征用的土地按现行国土地部门公布的基准地价调整所有者权益 1 预收账款按其开发产品的毛利率 并考虑工程形象进度 计算调整所有者权益 2 4 该公司持某城市商业银行股权按当年市场同类交易价格调整所有者权益 企业未销售的一楼商铺2000平米按评估价值确定并调整所有者权益 3 2020 3 18 28 研讨成果及建议 要警惕企业的挂账的 预收账款 属于典型的 假负债真收入 要依法进行纳税调整 对账面没有进行核算的特殊经营许可权也要特别的关注 此类资产虽无账面价值 便其实际价值往往较大 这也是股东转让股权的重要因素之一 在成本法核算的长期股权投资 重大的房产 土地使用权等 其账面价值与实际资产现有价值会有较大的差异 需要对此类资产的价值进行评估 类比等方法来认定 税务机关应加强和第三方机构协作和信息的运用 如充分利用评估信息 房产登记及价格信息 国土登记及价格信息 矿权登记信息等 通过信息比对查找涉税风险 2020 3 18 29 特殊事项研讨 PART04 2020 3 18 30 研究课题 2020 3 18 31 案例 添加标题 社会生产的分工会导致企业的分立 企业分立只是原企业在发展过程中的变动情况 企业的生产经营仍是延续的 由于此种形式的存在 导致税务机关面临企业分立后的涉税问题处理 我们就企业分立后涉及的原自然人股东个人所得税争议问题进行分析 案例背景 政策问题 按照目前现有个人所得税政策 财税 2015 41号 规定 对于转增资本属于个人部分 需要交纳个人所得税 分立时暂无明文细化规定 财政部 国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知 财税 2015 41号规定 个人以非货币性资产投资 是指现金 银行存款等货币性资产以外的资产 包括股权 不动产 技术发明成果以及其他形式的非货币性资产 属于个人转让非货币性资产和投资同时发生 对个人转让非货币性资产的所得 应按照 财产转让所得 项目 依法计算缴纳个人所得税 2020 3 18 32 案例 添加标题 某市有一家企业A股份有限公司 实收资本8000万 其以低压断路器 接触器 继电器 智能化电器元件 电器控制系统 检测系统 应用软件 开发 制造加工 同时经营电器 仪器仪表 模具 塑料制品制造销售为主的企业 该企业生产军工和电器产品 由于经营需要 军工产品保留在原企业名称下 而电器产品考虑到其生产资质以及多年的产品品牌 无形资产 从原企业分立出去之后 新成立一家B电器公司 该企业在分立过程中 采取了整块业务剥离的形式 将涉及军工和电器产品的机器设备 土地 车间 存货 原材料 应收款项 应付款项等资产和负债以及劳动力全部分立出来 原企业A股份有限公司继续存在 主要生产军工产品 新分立的企业B电器公司则侧重生产电器产品 新成立的企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权 分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动 同时没有分别向被分立企业股东支付货币性资金 案例介绍 2020 3 18 33 案例分析 一般性重组 假如原企业 实收资本8000万 一分为二 新立企业按照原有股本一半设立 分立企业净资产被评估后市价7000万 那么原自然人股东实收资本增值了3000万 若是原股东股权比例不变 若是此种情况 这就属于以非货币性资产投资 其分立企业自然人股东增值部分的个人所得税 我们建议自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内 含 分期缴纳个人所得税 特殊性重组 倘若分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础 以被分立企业的原有计税基础确定 被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权并且未发生增值 即 旧股换新股 原企业股东全资控股新分立的企业 并且在经营资产转移过程中未从新企业取得任何股份以外的现金 银行存款 应收款项等 如案例描述 我们建议暂且不征收个人所得税 而是待今后新分立企业的自然人股东对于其所拥有的股权进行转让 再按照 财产转让所得 项目 依法计算缴纳个人所得税 2020 3 18 34 研讨成果及建议 添加标题 在企业分立 合并重组中 对个人股东的税收政策尚需进一步完善 且应充分考虑企业重组中个人股东的实际税款缴付能力 政策建议 2020 3 18 35 其他研讨成果展示 PART05 2020 3 18 36 其他案例成果展示 添加标题 通过持股平台 合伙企业 间接持股模式 实施股权激励的个人所得税的税务处理分析 5 2020 3 18 37 其他案例成果展示 添加标题 关于认缴制未出资或未完全出资情形下 转让股权涉及个人所得税处理 6 202