第十章-存货与生产循环审计PPT课件.ppt

第十章生产与存货循环审计 1 本章主要内容 第一节生产与存货循环概述第二节生产与存货循环的内部控制与控制测试第三节生产与存货循环的实质性程序 2 第一节生产与存货循环概述 一 涉及的主要业务有 1 计划和安排生产2 发出原材料3 生产产品4 核算产品成本5 储存产成品6 发出产成品 3 1 计划和安排生产 1 控制活动生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权 签发预先顺序编号的生产通知单 生产计划部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制 材料需求报告给仓库 2 影响的认定 发生 4 2 发出原材料 1 控制活动1 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料 2 领料单上必须列示所需的材料数量和种类 以及领料部门的名称 3 仓库发出材料后 将领料单中的一联连同材料交给领料部门 一联留在仓库登记材料明细账 另一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算 2 影响的认定与 发生 认定有关 5 3 生产产品 1 控制活动生产部门在收到生产通知单及领取原材料后 便将生产任务分解到每一个生产工人 并将所领取的原材料交给生产工人 据以执行生产任务 生产工人在完成生产任务后 将完成的产品交生产部门查点 然后转交检验员验收并办理入库手续 或是将所完成的产品移交下一个部门 作进一步加工 2 影响的认定与营业成本的 发生 认定有关 即 料 工 费 的发生 6 4 核算产品成本 1 控制活动生产过程中的各种记录 生产通知单 领料单 计工单 入库单等文件资料都要汇集到会计部门 由会计部门对其进行检查和核对 了解和控制生产过程中存货的实物流转 会计部门要设置相应的会计账户 会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制 2 影响的认定与营业成本 发生 认定有关 7 5 储存产成品 1 控制活动产成品入库 须由仓库部门先行点验和检查 然后签收 仓库部门签收后 将实际入库数量通知会计部门 仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放 并填制标签 2 影响的认定与营业成本 发生 认定有关 8 6 发出产成品 1 控制活动产成品的发出须由独立的发运部门进行 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单 并据此编制出库单 出库单至少一式四联 一联交仓库部门 一联发运部门留存 一联送交顾客 一联作为给顾客开发票的依据 2 影响的认定与营业成本 发生 认定有关 9 二 凭证和记录 生产指令 生产任务通知单 领发料凭证 材料发出汇总表 领料单 限额领料单等 产量和工时记录 工作通知单 产量通知单等 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表 成本计算单 存货明细账 10 三 涉及的主要账目有 1 成本计算单 2 存货明细表 11 第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试 12 13 14 15 16 一 存货的实质性程序二 生产成本的实质性程序 第三节生产与存货循环的实质性程序 17 一 存货的实质性程序 一 存货的审计目标 18 二 存货监盘 1 存货监盘作用如果存货对财务报表是重要的 注册会计师应当实施下列审计程序 对存货的存在 数量 和状况获取充分 适当的审计证据 1 在存货盘点现场实施监盘 除非不可行 2 对期末存货记录实施审计程序 以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果 19 存货监盘的目的 存货监盘获取审计证据能够证明的认定 包括 存在完整性权利和义务获取有关存货数量和状况的审计证据 以确证被审计单位记录的所有存货确实存在 已经反映了被审计单位拥有的全部存货 并属于被审计单位的合法财产 20 2 存货监盘计划 1 制定存货监盘计划的基本要求注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上 根据下列主要的情况 编制存货监盘计划 对存货监盘做出合理安排 存货的特点 存货盘存制度 存货内部控制的有效性 21 2 存货监盘计划 2 制定存货监盘计划应考虑的相关事项与存货相关的重大错报风险 与存货相关的内部控制的性质 对存货盘点是否制定了适当的程序 并下达了正确的指令 存货盘点的时间安排 被审计单位采用的盘存制 存货的存放地点 以确定适当的监盘地点 是否需要专家协助 22 2 存货监盘计划 3 存货监盘计划的内容存货监盘的目标 范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围 23 3 存货监盘程序 在存货盘点现场实施监盘时 注册会计师应当实施下列审计程序 1 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 2 观察管理层制定的盘点程序的执行情况 3 检查存货 4 执行抽盘 5 需要特别关注的情况 6 存货监盘结束时的工作 7 存货盘点日不是资产负债表日的工作 24 2 观察管理层制定的盘点程序的执行情况 有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据 尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动 但在某些情况下存货的移动是难以避免的 25 2 观察管理层制定的盘点程序的执行情况 如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行 注册会计师应通过实施必要的检查程序 确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序 确保在适当的期间内对存货做出了准确记录 获取有关截止性信息 如存货移动的具体情况 的复印件 有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序 26 3 检查存货 在存货监盘过程中检查存货 虽然不一定能确定存货的所有权 但有助于确定存货的存在 以及识别过时 毁损或陈旧的存货 注册会计师应当把所有过时 毁损或陈旧存货的详细情况记录下来 这既便于进一步追查这些存货的处置情况 也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据 27 4 执行抽盘 双向抽盘在对存货盘点结果进行测试时 注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录 以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据 避免事先了解注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目 28 4 执行抽盘 获取记录或复印件获取管理层完成的存货盘点记录的复印件抽盘程序时发现差异一方面 注册会计师应当查明抽盘差异的原因 并及时提请被审计单位更正 另一方面 注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度 在可能的情况下 扩大检查范围以减少错误的发生 差异注册会计师还可要求被审计单位重新盘点 重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组 29 5 需要特别关注的情况 确定盘点范围在被审计单位盘点存货前 注册会计师应当观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 对未纳入盘点范围的存货 注册会计师应当查明未纳入的原因 对所有权不属于被审计单位的存货的观察和确定对所有权不属于被审计单位的存货 注册会计师应当取得其规格 数量等有关资料 确定是否已单独存放 标明 且未被纳入盘点范围 30 6 存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前 注册会计师应当 再次观察盘点现场 以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 取得并检查已填用 作废及未使用盘点表单的号码记录 确定其是否连续编号 查明已发放的表单是否均已收回 并与存货盘点的汇总记录进行核对 注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核 并评估其是否正确地反映了实际盘点结果 31 7 存货盘点日不是资产负债表日的工作 1 无论管理层通过年度实地盘点还是采用永续盘存制确定存货数量 由于实际原因 存货的实地盘点均有可能在财务报表日以外的某一天或某几天进行 2 如果被审计单位采用永续盘存制 管理层可能执行实地盘点或其他测试方法 确定永续盘存记录中的存货数量信息的可靠性 32 4 对存货监盘特殊情况的处理 1 在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理 1 由存货性质和存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行 注册会计师应当实施替代审计程序 如检查盘点日后出售 盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录 2 如果不能实施替代审计程序 或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分 适当的审计证据 注册会计师应发表非无保留意见 33 4 对存货监盘特殊情况的处理 2 因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理 注册会计师无法亲临现场 即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘 气候因素 即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序 或由于恶劣的天气无法观察存货 如木材被积雪覆盖 34 如果由于不可预见的情况 无法在存货盘点现场实施监盘 注册会计师应当另择日期实施监盘 并对间隔期内发生的交易实施审计程序 35 3 对由第三方保管或控制的存货的处理向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 实施检查 其他审计程序 36 3 存货计价测试 1 存货计价测试的必要性为验证财务报表上存货余额的真实性 必须对存货的计价进行审计 即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总 2 存货计价测试的目的确认存货的计价和分摊认定 即金额正确与否 重点是对存货单位成本进行测试 37 3 存货计价实施审计抽样 选取样本范围 应从存货数量已经盘点 单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择 选取样本对象 着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目 同时考虑所选样本的代表性 38 3 存货计价实施审计抽样 测试样本的内容 首先应对存货价格的组成内容予以审核 然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试 测试结果出来后 应与被审计单位账面记录对比 编制对比分析表 分析形成差异的原因 如果差异过大 应扩大测试范围 并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议 39 4 存货期末计价测试 在存货计价审计中 由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价 所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提 40 资料 江北市审计局对三力工厂2007年12月31日的期末会计资料进行审计时 发现临近结账日前后所发生的业务事项如下 1 2008年1月2日收到价值为20000元的货物 入账日期为1月4日 发票上注明由供应商负责运送 目的地交货 开票日期为2007年12月26日 2 当实地盘点时 本工厂1包价值8000元的产品已放在装运处 因包装纸上注明 有待发运 字样而未计入存货内 经调查发现 顾客的订货单日期为2007年12月20日 顾客于2008年1月4日收到货物后付款 练习 41 3 2008年1月6日收到价值为700元的物品 并于当天登记入账 该物品于2007年12月28日按供货商离厂交货条件运送 因2007年12月31日尚未收到 故未计入结账日存货 4 按顾客特殊定单制作的某产品 于2007年12月31日完工并送装运部门 顾客已于该日付款 该产品于2008年1月5日送出 但未包括在20