四讲存货MBA讲义财务会计中央财经大学会计学院余应敏日版PPT课件.ppt

主讲人 余应敏中央财经大学会计学院教授 博导财政部财政科学研究所博士后九芝堂股份有限公司 长沙 独立董事华致酒行连锁股份有限公司独立董事浙江乐叶光伏科技股份有限公司独立董事广东宜通世纪科技股份有限公司独立董事广州达意隆包装机械股份有限公司独立董事 PhD CTA CPA REA 财务会计FinancialAccounting第四讲存货Inventory 穷则独善其身 达则兼济天下 2020 3 18 1 会计教育的目标Objectivesofaccountingeducation 要培养会计思想家而非会计操作技术人员 会计学院学生应开发会计专业能力而非单纯地去当一名会计 TolearnforaJOBorforaCAREER 会计专业学生应当具有分析问题 批判地接受新事物的能力 职业判断professionaljudgment一个以会计为职业的人不仅应参加会计实践 而且要了解会计的有关概念 知识 研究成果 历史和国际通行的做法 即会计惯例 理论与实践相结合 知识结构合理 2020 3 18 2 FinancialAccountingPart2 ASSETS第二篇资产的核算Chapter Lecture4Inventory第四讲存货 2020 3 18 3 学习目的与要求 通过学习 要求 掌握存货初始计量与期末计量 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点 掌握原材料 委托加工物资和周转材料的核算 掌握存货盘盈 盘亏的账务处理 掌握存货的成本与可变现净值孰低法 熟悉存货的确认条件与存货清查 正确理解存货的核算范围和确认标准 明确存货减值迹象的判断条件 了解存货计价方法选择应考虑的因素 了解存货在财务报告中的列示方法 2020 3 18 4 教学重点与难点 重点存货的确认条件和存货发出的计价方法 尤其是计划成本法 以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响 难点期末存货成本与可变现净值孰低方法的具体运用 尤其是不同存货 可变现净值 的确定方法 案例讨论预告1 风帆股份 600482 四季度盈利大变脸为哪般 2 国际香料有限责任公司 F C 案例 2020 3 18 5 4 1存货的含义 内容和确认条件 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是 企业持有存货的最终目的是为了出售 不论是可供直接出售 如企业的产成品 商品等 还是需经过进一步加工后才能出售 如原材料等 存货具体包括原材料 在产品 产成品 半成品 包装物 低值易耗品等 2020 3 18 6 企业的存货通常包括以下内容 1 原材料 指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 注意 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 虽然同属于材料 但是由于用于建造固定资产等各项工程 不符合存货的定义 因此不能作为企业的存货进行核算 4 1存货的含义 内容和确认条件 2020 3 18 7 2 在产品 指企业正在制造尚未完工的产品 包括正在各个生产工序加工的产品 和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 3 半成品 指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管 但尚未制造完工成为产成品 仍需进一步加工的中间产品 4 产成品 指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库 可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 制造和修理完成验收入库后 也视同企业的产成品 4 1存货的含义 内容和确认条件 2020 3 18 8 4 商品 指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 6 周转材料 指企业能够多次使用 但不符合固定资产定义的材料 如为了包装本企业商品而储备的各种包装物 各种工具 管理用具 玻璃器皿 劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板 木模板 脚手架等其他周转材料 但是应注意 某些周转材料如果符合固定资产定义 则应当作为固定资产处理 4 1存货的含义 内容和确认条件 2020 3 18 9 存货的确认条件 根据 CAS第1号 存货 的规定 存货必须在符合定义的前提下 同时满足下列两个条件 才能予以确认 1 与该存货有关经济利益很可能流入企业 资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益 就不能确认为企业的资产 存货是企业的一项重要的流动资产 因此 对存货的确认 关键是判断其是否很可能给企业带来经济利益或其所包含的经济利益是否很可能流入企业 2020 3 18 10 通常 拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志 一般情况下 根据销售合同已经售出 取得现金或收取现金的权利 所有权已经转移的存货 因其所含经济利益已不能流入本企业 因而不能再作为企业的存货进行核算 即使该存货尚未运离企业 在判断与该存货有关的经济利益能否流入企业时 通常应结合考虑该存货所有权的归属 而不应当仅仅看其存放的地点等 存货的确认条件 2020 3 18 11 存货的确认条件 2 该存货的成本能够可靠地计量 成本或者价值能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件 存货作为企业资产的组成部分 要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量 存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿证据为依据 并且具有可验证性 如果存货成本不能可靠地计量 则不能确认为一项存货 如企业承诺的订货合同 由于并未实际发生 不能可靠确定其成本 因此就不能确认为购买企业的存货 2020 3 18 12 企业取得存货应当按照成本进行计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本三个组成部分 企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径 企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本 实质上也是存货的实际成本 比如 采用计划成本法 通过 材料成本差异 或 产品成本差异 科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本 采用售价金额法 通过 商品进销差价 科目将商品的售价调整为实际成本 进价 4 2存货的初始计量 2020 3 18 13 4 2存货的初始计量 2020 3 18 14 外购存货的一般入账价值 采购成本 其他成本 其中 采购成本 采购价格 进口关税和其他税金 采购费用 应关注商品流通企业存货入账价值的构成 存货的其他成本 是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 应计入存货成本的借款费用 按照 CAS第17号 借款费用 处理 企业提供劳务的 所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用 计入存货成本 4 2存货的初始计量 2020 3 18 15 商品流通企业存货入账价值的构成 企业 商品流通 在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应当计入存货采购成本 也可以先进行归集 期末根据所购商品的存销情况进行分摊 对于已售商品的进货费用 计入当期损益 对于未售商品的进货费用 计入期末存货成本 企业采购商品的进货费用金额较小的 可以在发生时直接计入当期损益 2020 3 18 16 自制存货的入账价值 直接人工 制造费用 直接材料存货的加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括按规定可以资本化为存货成本的借款费用 企业应当根据制造费用的性质 合理地选择制造费用分配方法 在同一生产过程中 同时生产两种或两种以上的产品 并且每种产品的加工成本不能直接区分的 其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配 4 2存货的初始计量 自制存货 2020 3 18 17 企业通过进一步加工取得的存货 主要包括产成品 在产品 半成品 委托加工物资等 其成本由采购成本 加工成本构成 某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本 如可直接认定的产品设计费用等 通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的 因此 计量加工取得的存货成本 重点是要确定存货的加工成本 存货加工成本由直接人工和制造费用构成 其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本 不包括直接由材料存货转移来的价值 4 2存货的初始计量 自制存货 2020 3 18 18 4 2存货的初始计量 非货币性资产交换 通过非货币性交易换入的存货 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的 在发生补价的情况下 支付补价方 应当以换出资产的公允价值加上支付的补价 或换入存货的公允价值 和应支付的相关税费 作为换入存货的成本 收到补价方 应当以换出资产的公允价值减去补价 或换入存货的公允价值 加上应支付的相关税费 作为换入存货的成本 非货币性资产交换不具有商业实质 或者虽具有商业实质但换入存货的公允价值不能可靠计量的 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例 对换入资产的成本总额进行分配 确定各项换入存货的成本 2020 3 18 19 4 2存货的初始计量 商业实质的判断 根据 CAS第7号 非货币性资产交换 第四条规定 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 一 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 二 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 在涉及补价的情况下 判断一项资产交换是否属于非货币性资产交换 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25 作为参考 高于25 含25 的视为以货币性资产取得非货币性资产 2020 3 18 20 投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 CAS1规定 投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下 按照该项存货的公允价值作为其入账价值 4 2存货的初始计量 投资者投入的 2020 3 18 21 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货 或以应收款项换入存货的 按照换入存货的公允价值 作为实际成本 企业通过非货币性资产交换 债务重组 企业合并等方式取得的存货 其成本应当分别按照 CAS第7号 非货币性资产交换 CAS第12号 债务重组 和 CAS第20号 企业合并 等的规定确定 但是 该项存货的后续计量和披露应当执行 CAS第1号 存货 的规定 4 2存货的初始计量 债务重组取得的 2020 3 18 22 关于债务重组 债务重组 指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 基本特征 债务人发生财务困难 指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况 债权人作出让步 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 2020 3 18 23 债务人 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额 确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额 按照资产处置处理债权人 重组债权的账面余额与受让资产 或者权益 的公允价值之间的差额 确认债务重组损失 重组债权已计提减值准备的 应当向从中扣减受让资产按公允价值入账 债务重组中涉及存货的处理原则 2020 3 18 24 4 2存货的初始计量 盘盈存货的成本 盘盈的存货 应按其重置成本作为入账价值 并通过 待处理财产损溢 科目进行会计处理 按管理权限报经批准后 冲减当期管理费用 2020 3 18 25 在确定存货成本的过程中 应注意 下列费用不应计入存货成本 而应在其发生时计入当期损益 1 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造费用 应计入当期损益 不得计入存货成本 如 企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料 直接人工及制造费用 由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态 不应计入存货成本 而应计入当期损益 2 仓储费用 指企业在采购入库后发生的储存费用 应计入当期损益 但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本 例如 某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准 而必须发生的仓储费用 就应计入酒的成本 而不是计入当期损益 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 不符合存货的定义和确认条件 应在发生时计入当期损益 不得计入存货成本 4 2存货的初始计量 存货成本确定注意事项 2020 3 18 26 附录 CAS1存货准则的主要变化 财政部2006年2月15日制定发布了 CAS第1号 存货 与2002年1月1日起施行的 CAS 存货 下称旧准则 相比存在不少变化 与税法之间也依然存在着不小的差异 2020 3 18 27 附录 CAS1存货准则的主要变化 规定企业在确定发出存货的实际成本时 应当采用先进先出法 加权平均法或个别计价法 取消旧准则中存货发出计价的 后进先出法 取消原因 主要在于后进先出法下成本流与实物流在大多数情况下不一致 主要影响 对于原用此法 存货多而周转率低的企业短期内有一定影响 分析时应考虑物价的变动 上涨 抑或 下降 2020 3 18 28 附录 CAS1存货准则的主要变化 取消了对商品流通企业存货采购成本的特殊规定 规定其成本一般应包括采购费用 初始计量时 允许生产周期长的存货借款费用资本化 借记制造费用 贷记应付利息等 根据 CAS第17号 借款费用 的规定 为生产大型机器设备 船舶等生产周期较长的资产而借入的款项所发生的利息在满足有关条件时可以资本化 计入存货价值 改变了以前直接计入当期损益的做法 2020 3 18 29 附录 CAS1存货准则的主要变化 取消了低值易耗品和包装物的分次摊销法和净值摊销法 规定企业应当采取一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销 计入相关资产的成本或当期损益 改变了投资者投入存货入账成本的计量 除了按照投资合同或协议约定的价值确定以外 新准则还针对合同或协议约定价值不公允的情况作出了例外性规定 这时应按公允价值确定存货的成本 符合新修订的 公司法 中 对作为出资的非货币财产应当评估作价 核实财产 不得高估或者低估作价 的规定 2020 3 18 30 附录 CAS1存货准则的主要变化 明确劳务成本构成期末存货成本 计提存货跌价准备可以转回 计提分录 借记资产减值损失 贷记存货跌价准备 明确能够证明存货的可变现净值 以合同价格或一般市价为基础确定 的确凿证据包括 销售合同 市场销售价格资料 账簿记录 销售部门资料 新旧存货准则衔接时不必进行追溯调整 2020 3 18 31 4 3存货的发出计价 对于性质和用途相似的存货 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的实际成本 企业在确定发出存货的成本时 可以采用先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法和个别计价法四种方法 企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本 个别计价法 分批实际法 具体辨认法月末一次加权平均法移动加权平均法先进先出法 零售价格法或其他方法 我国企业会计准则 2006 未再建议使用后进先出法 2020 3 18 32 存货发出计价的应用举例 例 某公司对A商品采用账面盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按个别计价法 先进先出法 移动平均法 月末一次加权平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 2020 3 18 33 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 月末一次加权平均法 2020 3 18 34 移动加权平均法 移动平均法是在每次购入存货以后 根据库存数量以及库存金额计算出新的平均单价 再将随后发出存货数量按这一平均单价算出发出存货的金额 即每收入一次存货就计算一次平均单价 其计算公式如下 移动平均单价 发出存货金额 本次发出存货的数量 当前移动的平均单价期末结存存货金额 期末结存存货的数量 当前移动平均单价 2020 3 18 35 不同存货计价方法应用结果比较 物价上涨环境条件 2020 3 18 36 毛利率法 主要适用于商业批发企业 根据本期销售净额乘以上期实际 或本月计划 毛利率匡算本期销售毛利 并计算发出存货成本和期末结存成销售净额 销售收入 销售退回与折扣毛利率 销售毛利 销售净额 100 销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购入成本 本期销售成本注意 该法在每季度的最后一个月 应按照其它计价方法 先计算月末存货成本 然后倒挤该季度的销售成本 再计算第三个月结转的销售成本 2020 3 18 37 例 某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本 该企业2002年1月份实际毛利率为30 本年度2月1日的存货成本为1200万元 2月份购入存货成本为2800万元 销售收入为3000万元 销售退回为300万元 该企业2月末存货成本为 万元 该企业2月末存货成本 1200 2800 3000 300 1 30 2110万元 毛利率 销售收入 销售成本 销售收入销售成本 销售收入 1 毛利率 毛利率法 主要适用于商业批发企业 2020 3 18 38 计划成本法下的发出存货成本的确定 本月发出存货应负担的成本差异 发出存货计划成本 存货成本差异率本月发出存货的实际成本 发出存货的计划成本 发出存货应负担的成本差异月末结存存货的实际成本 结存存货的计划成本 结存存货应负担的成本差异 2020 3 18 39 例 某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为50000元 本月收入原材料的计划成本为100000元 本月发出材料的计划成本为80000元 原材料成本差异的月初数为1000元 超支 本月收入材料成本差异为2000元 超支 材料成本差异率 1000 2000 150000 100 2 本月发出材料应负担的成本差异 80000 2 1600本月发出材料的实际成本 80000 1600 81600月末结存材料的实际成本 70000 1400 71400 元 计划成本法下的发出存货成本的确定 2020 3 18 40 零售价格法 售价金额记账 实物负责制 进销差价率 本期已销商品应分摊的进销差价 本期商品销售收入 进销差价率本期销售商品的实际成本 本期商品销售收入 本期已售商品应分摊的进销差价 2020 3 18 41 零售价格法 售价金额记账 实物负责制 例 某企业2007年3月份期初某商品进价成本为400000元 售价总额为520000元 本期购进该商品的进价成本为200000元 售价总额为280000元 本期销售收入为370000元 有关计算如下 进销差价率 120000 80000 520000 280000 100 25 已销商品应分摊的进销差价 370000 25 92500 元 本期销售商品的实际成本 370000 92500 277500 元 对于从事商业零售业务的企业 如百货商场 超市等 由于经营的商品种类 品种 规格等繁多 而且要求按商品零售价格标价 采用其他成本计算结转方法均较困难 因此广泛采用这一方法 2020 3 18 42 零售价格法 售价金额记账 实物负责制 例 某零售商店7月末 商品进销差价 科目的贷方余额为58968O元 库存商品 科目的余额为234000元 本月 主营业务收入 科目的贷方发生额为1872000元 结转已销商品应分摊的进销差价 编制会计分录如下 借 商品进销差价524160贷 主营业务成本524160进销差价率 589680 28 234000 1872000本月已销商品应分摊的进销差价 1872000 28 524160 元 2020 3 18 43 已售存货成本的结转 企业销售存货 应当将已售存货的成本结转为当期损益 计入营业成本 企业在确认存货销售收入的当月 应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本 这种结转是为了符合收入与费用相配比的要求 存货为商品 产成品的 企业应采用先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法和个别计价法确定已销售商品的实际成本 存货为非商品存货的 如材料等 应将已出售的材料的实际成本予以结转 计入当期其他业务成本 材料销售不构成企业的主营业务 如果材料销售构成了企业的主营业务 则该材料应作为企业的商品存货 2020 3 18 44 对已售存货计提了存货跌价准备 还应结转已计提的存货跌价准备 冲减当期主营业务成本或其他业务成本 实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本 企业按存货类别计提存货跌价准备的 也应按比例结转相应的存货跌价准备 企业的周转材料 如包装物和低值易耗品 符合存货定义和确认条件的 按照使用次数分次计入成本费用 金额较小的 可在领用时一次计入成本费用 以简化核算 但为加强失误管理 应当在备查簿上进行登记 已售存货成本的结转 2020 3 18 45 4 4存货的盘存制度 永续盘存制 PerpetualInventorySystems 也称账面盘存制 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 2020 3 18 46 4 4存货的盘存制度 定期盘存制 periodicinventorysystem 也称实地盘存制 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 2020 3 18 47 两种盘存制度之比较 2020 3 18 48 实地盘存制与永续盘存制的比较 作为确定存货数量的两种方法 各有其优缺点和实用性 实地盘存制优点是简化了存货的日常核算工作 缺点 一是加大了期末的工作量 不能随时反映存货收入 发出和结存的动态 不便于管理人员掌握情况 二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失 三是采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本 而不能随时结转成本 实用性较差 仅适用于那些自然消耗大 数量不稳定的鲜活商品等 永续盘存制优点是有利于加强对存货的管理 在各种存货明细记录中 可随时反映每一存货收入 发出和结存的状态 缺点是存货明细记录的工作量较大 存货品种规格繁多的企业更是如此 2020 3 18 49 4 5原材料按实际成本计价的核算 按实际成本计价进行的日常核算 从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收 发 结存情况 账簿设置与管理 材料按实际成本计价 可同时设置材料卡片和材料明细账 材料卡片是登记材料收发结存数量的明细记录 各仓库对库存的一切材料 应按品种 规格开设材料卡片 根据收发料凭证每日逐笔登记 序时反映各种材料收发结存的实物数量 材料卡片应按材料账户和类别分类 在每一类中 按材料编号顺序排列 各类之间用分类卡片隔开 保存在卡片箱内 或按类别装订成活页账 2020 3 18 50 原材料的分类 制造业的原材料按其在生产经营过程中不同作用 一般可分为 1 原料及主要材料 原料及主要材料是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和主要材料 原料是指没有经过人类进一步加工的材料 如纺纱用的原棉 制糖用的甘蔗 冶炼用的铁矿石等 主要材料是指经过加工过的材料 如织布用的棉纱 机器制造用的钢材等 2 外购半成品 外购件或外协件 外购半成品是指从外部购入 需经本企业进一步加工或装配的已加工过的原材料 如织布厂外购的棉纱 汽车制造厂外购的轮胎等 外购半成品也可归入原料及主要材料 而不单设一类 2020 3 18 51 原材料的分类 3 辅助材料 辅助材料是指直接用于生产 在生产中起辅助作用 不构成产品主要产体的各种材料 按其在生产中所起作用的不同 又可分为 1 加入产品实体与主要材料相结合 或使主要材料发生变化 或给予产品某种性能 如染料 油漆 催化剂等 2 被劳动工具所消耗 如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等 3 为创造正常劳动条件而消耗的 如清洁工作地点的各种用具等 2020 3 18 52 原材料的分类 4 燃料 燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用来燃烧取得热能的各种材料 包括固体燃料 液体燃料和气体燃料 5 修理用备件 备品备件 修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件 如轴承 齿轮等 一般修理用零件可归入辅助材料 6 包装材料 一般用包装材料 如纸张 麻绳 铁皮等 也可归入辅助材料类 2020 3 18 53 按实际成本计价原材料购进的明细核算 为避免重复记账 减少核算工作量 大多数企业实行 账卡合一 的做法 即取消材料卡片 只设置一本既有数量 又有金额的 数量金额式 明细分类账 大多放在仓库由仓库保管员根据收发料凭证序时登记收 发数量并逐日结出结存数 财会部门的材料核算员定期或不定期到仓库稽核 标价并在明细账上登记月末结存金额 同时将收 发料凭证带回财会部门 作为记账的依据 2020 3 18 54 按实际成本计价原材料购进的核算 账户设置 为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况 应设置 原材料 在途物资 等账户 原材料 账户核算企业库存的各种材料 其借方发生额 反映收入各种材料的实际成本 贷方发生额 反映发出材料的实际成本 借方余额表示库材料的实际成本 在途物资 核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 在途物资 可按供应单位和物资品种进行明细核算 其借方发生额 反映已支付或已开出 承兑商业汇票的材料货款 贷方发生额 反映已验收入库的材料 在途物资 月末借方余额 反映企业在途材料 商品等物资的采购成本 2020 3 18 55 基本业务处理的三种情况 货款已经支付 或已开出 承兑商业汇票 材料同时验收入库 货款已经支付 或已开出 承兑商业汇票 材料尚未验收入库 材料已验收入库 货款尚未支付 或尚未开出 承兑商业汇票 第一 在材料验收入库时 因为发票账单未到达 所以未付款 第二 材料已验收入库 发票账单也已到达 款项未支付 按实际成本计价原材料购进的核算 2020 3 18 56 按实际成本计价原材料购进的核算 从供应单位采购材料和验收入库的业务看 因为货款结算方式 采购地点 收料和付款时间不同 其账务处理也有所不同 发票账单与材料同时到达的钱货两清业务企业采购材料 如果付款后随即收到材料 或者货款支付或已开出 承兑商业汇票与材料的验收入库基本上同时进行 则在业务发生后 即可根据银行结算凭证 发票账单和收料单等确定的材料成本 借记 原材料 账户 根据取得的增值税专用发票上注明的税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 按照实际支付的款项 贷记 银行存款 或 库存现金 其他货币资金 应付票据 等账户 2020 3 18 57 按实际成本计价原材料购进的核算 付款在前 收料在后 该项业务的产生 多数是在企业向外地采购材料 发生结算凭证等单据已到 并已承付货款或开出 承兑商业汇票 但材料尚在运输途中 在会计上将此项业务作为在途物资处理 通过 在途物资 账户核算 收料在前 付款在后 企业在材料采购过程中 发生材料已到 结算凭证未到或企业暂时无力支付的业务 如所收到的材料 确属企业订购的品种 可先行办理材料的验收入库手续 并分别情况进行必要的账务处理 2020 3 18 58 收料在前 付款在后 其一 材料已到 供应单位发票收单也已到达 但由于企业的银行存款不足而暂未付款 在此情况下 属于企业占用了供应单位的资金 形成了应付而未付供应单位的款项 构成了企业的一项流动负债 应通过 应付账款 账户核算 其二 材料已到 但供应单位发票账单未到 而货款尚未支付 为简化核算手续 对这些业务月份内可暂不进行总分类核算 只在材料明细分类账中登记收入数量 待发票账单到达后 按实际成本入账 但如果月终仍未收到发票账单 应暂估入账 按双方合同价格或计划价格暂估入账 借记 原材料 账户 贷记 应付账款 账户 下月初用红字做同样的记账凭证 予以冲回 待发票账单到达后再按实际成本入账 以便付款或开出 承兑商业汇票时 按正常程序 借记 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 贷记 银行存款 或 应付票据 等账户 2020 3 18 59 预付材料款业务 企业预付货款时 借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 待预付货款的材料验收入库后 再根据供应单位的发票账单上的应列价款 税额 借记 原材料 账户和 应交税费 应交增值税 进项税额 贷记 预付账款 账户 补付货款时 再借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 若预付金额大于应付金额 则根据有关退款的结算凭证 借记 银行存款 账户 贷记 预付货款 账户 2020 3 18 60 按实际成本计价原材料购进的核算 2 短缺与损耗 企业购入材料验收入库时 如发现短缺和毁损 应认真查明原因 分清经济责任 区别不同情况 分别进行处理 凡属运输途中合理损耗 如由于自然损耗等原因而发生的短缺 相应地提高入库材料的实际单位成本 实收的数量减少了 即调整单价不变总金额 不再进行其他账务处理 凡是由于供应单位的责任而造成的短缺或毁损 在货款尚未承付的情况下 应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额 填写拒付理由书 向银行办理拒付手续 经银行同意后即可据收料单 发票账单 拒付理由书和银行结算凭证 按实际承付金额借记有关材料账户 贷记 银行存款 账户 2020 3 18 61 按实际成本计价原材料购进的核算 若上述货款已经支付 并已记入 在途物资 账户的情况下 应填制 赔偿请求单 并查明原因 如果是供应单位的责任 则要求供应单位赔偿 根据收料单 发票账单和赔偿请求单等凭证 以实收材料金额借记有关材料账户 以责任供应单位应赔偿的款项 借记 应付账款 账户 以原金额贷记 在途物资 账户 如果是由于运输不慎造成的 属于运输单位的责任 则要求运输机构赔偿 据收料单 发票账单和赔偿请求单等凭证 借记有关材料账户和 其他应收款 账户 贷记 在途物资 账户 凡是属于购入材料在运输途中发生非常损失和尚待查明原因的途中损耗 应据有关 毁损报告表 等凭证 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 贷记 在途物资 账户 2020 3 18 62 按税法规定 企业接受捐赠的存货 应按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入 并计入当期应纳税所得额 计算缴纳所得税 如捐赠收入较大 并入一年有困难的经主管税务机关审核确认 可在不超过5年的期间内均匀计入 其中 税法规定确定的入账价值 指根据有关凭据等确定的 应计入应税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额 不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费 如接受捐赠的资产为货币性资产 则指实际收到的金额 原材料按实际成本计价发出的的核算 2020 3 18 63 接受投资转入的存货 例 20 x9年1月1日 A B C三方共同投资设立了甲公司 A以其生产的产品作为投资 甲公司作为原材料管理和核算 该批产品的公允价值为500万元 甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元 增值税税额为85万元 假定甲公司的股本总额为1千万元 A在甲公司享有的份额为35 甲公司为一般纳税人 适用的增值税税率为17 甲公司采用实际成本法核算存货 由于甲公司为一般纳税人 投资合同约定的该项原材料的价值为500万元 因此 甲公司接受的这批原材料的入账价值为500万元 增值税85万元单独作为可抵扣的进项税额进行核算 2020 3 18 64 A在甲公司享有的股本金额 10百万 35 350万 元 A在甲公司投资的股本溢价 5百万 85万 350万 235万 元 甲公司的账务处理如下 借 原材料500万应交税费 应交增值税 进项税额 85万贷 股本 A350万资本公积 股本溢价235万 接受投资转入的存货 2020 3 18 65 企业接受捐赠的原材料 A公司2004年5月接受某外商捐赠的原材料一批 有关单据列明的价款为200万元 A公司另以银行存款支付增值税额为34万元 运杂费和进口关税计3万元 按税法规定确定的接受捐赠设备应计入应纳税所得额的金额为200万元 A公司当年税率为25 年初未分配利润为 5万元 未超过五年的税前补亏期限 当年又发生亏损20万元 业经主管税局核定 2004年5月应作 借 原材料203万应交税费 应交增值税 进项税额 34万贷 营业外收入 捐赠利得200万银行存款37万 捐赠利得年末应并入应纳税所得额缴纳所得税 2020 3 18 66 料单均到借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等科目单到料未到借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等科目借 原材料贷 在途物资料到单未到月末先暂估入账 下月初冲回 再按正常程序入账 按实际成本计价原材料购进的核算 2020 3 18 67 A公司系增值税一般纳税人企业 2008年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 借 原材料 甲材料100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 其他货币资金 银行汇票存款117万假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 借 在途物资100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 应付票据117万 按实际成本计价原材料购进的核算 2020 3 18 68 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100万贷 在途物资100万假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万下月初 7月1日 红字冲回借 原材料 甲贷 应付账款98万 98万 98万 按实际成本计价原材料购进的核算 2020 3 18 69 材料发出的总分类核算 企业生产过程中发出材料业务非常频繁 平时根据领发料凭证逐笔登记材料明细分类账 以详细反映各种材料的收 发和结存余额 总分类核算一般是根据按实际成本计价的领 发料凭证 按领用部门和用途进行归类汇总 通过编制 发出材料汇总表 于月末一次登记总分类账 以简化记账工作 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程 注意工程领用应分清何种工程 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 2020 3 18 70 发出原材料的应用举例 A公司2008年6月末 汇总库存材料领料凭证 本期发出材料共30000元 其中 产品生产领用10000元 生产车间机物料消耗2000元 销售5000元 售价6000 在建工程领用6000元 增值税1120 为销售产品领用1000元 行政管理部门领用6000元 如何编制会计分录 借 生产成本10000制造费用2000管理费用6000其他业务成本5000销售费用1000在建工程6000 1120贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 1120 借 应收账款贷 其他业务收入应交税费 应交应交增值税 销项税额 2020 3 18 71 关于 应交税费 应交增值税 进项税额转出 如果企业将材料用于在建工程 集体福利部门或个人消费等 应将购入材料时支付的进项增值税转入 在建工程 一般地 可以认为原材料都是外购 产成品是自产的 关于视同销售 对于用于对内的 如用于非应税项 集体福利 个人消费 不包括外购的货物 外购的货物应作进项税额转出处理 用于对外的不考虑其来源 都视同销售 销项税额 税法要求视同销售会计上也作销售的情形包括 委托代销 受托代销 将货物用于对外进行利润分配和作为非货币性福利 其他的视同销售均仅仅指税法上的视同销售 2020 3 18 72 发料凭证汇总表 2020 3 18 73 根据发料凭证汇总表 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本493600 辅助生产成本51300制造费用5400管理费用2900在建工程4660其他业务成本1000贷 原材料558860应交税费 应交增值税 进项税额转出 工程领用 2020 3 18 74 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 原材料按计划成本计价的含义和特点 按计划成本计价进行的日常核算 是指从材料的收发凭证到明细账 总账上都以计划成本加以计量 实际成本与计划成本之间的差异 单独通过专设的 材料成本差异 组织核算 最终于月末将领用材料的计划成本调整为实际成本 在按计划成本计价核算方式下 库存材料明细账的设置 与按实际成本计价的明细账基本相同 所不同的是 账卡合一 的明细账和材料二级分类账 或材料收发结存汇总表 都按计划成本反映 由于材料计划成本一经确定 年内一般不予变动 只要控制数量 也就控制了金额 因此在材料明细账内设 收入 发出 两栏 且在两栏内只反映数量 不必逐笔反映金额 但也不必逐笔登记金额 到月末根据材料结存数量和计划单价就可以计算并登记结存金额 2020 3 18 75 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 76 材料采购 账户的设置与运用 1 材料采购 账户 用来核算企业采用计划成本进行材料 包括包装物 低值易耗品 日常核算而购入材料的采购成本 借方登记支付或承付的材料实际采购成本 贷方登记转出的已经付款或已开出承兑商业汇票 并已验收入库的材料的实际采购成本 期末借方余额反映企业已收到发票账单但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本 采用计划成本核算的原材料采购业务 不管结算方式如何 一律通过 材料采购 账户核算 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 77 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 78 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 79 材料成本差异率的计算 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 80 账户设置 原材料 账户 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 81 设置 材料采购 账户 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 82 设置 材料成本差异 账户 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 83 4 6 1明细分类核算材料采购明细账 可采用横线登记的方法逐笔登记 借方金额栏据付款凭证和转账凭证按发生业务的日期顺序 逐笔登记其实际成本 贷方金额栏据收料单等有关凭证登记计划成本 每笔收料业务与其相应的付款或转账业务 应在同一行内登记 月末 计算出节约或超支c差异并进行结转 将差异额登记在有关栏内 对于已付款但尚未入库的在途材料 逐笔结转照抄在下月材料采购明细账内 以便下月收到材料时登记入账 材料成本差异 明细账户同材料采购明细账户的设置应相一致 既可以按照材料账户 原材料 包装物 低值易耗品 设置 也可以按照材料类别和品种设置 材料成本差异明细账可以采用三栏式 也可以采用多栏式的专用账页 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 84 1 货款已经支付 或已开出 承兑商业汇票 材料同时验收入库 1 借 材料采购 原材料 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 2 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 原材料 计划成本 3 借 材料采购 原材料 转出节约差异 贷 材料成本差异 原材料 节约差异 节约差异 实际成本 计划成本 0 贷差 超支差异 实际成本 计划成本 0 借差 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 85 2 货款已经支付 材料尚未验收入库 发票账单与材料同时到达的钱货两清业务企业采用商业汇票等结算方式采购材料 开出 承兑商业汇票时 应根据结算凭证 发票账单确定的材料实际成本 1 借 材料采购 原材料 其期末余额为在途材料的实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 其他货币资金 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 86 付款在前 收料在后 当货款已经支付或已开出 承兑商业汇票 材料尚未到达 作为在途材料 记入 材料采购 账户的借方 待材料到达验收入库后 再据 收料单 按计划成本 由 材料采购 账户的贷方 转入有关材料账户的借方 企业外购材料成本差异的结转 一般是在月终进行 月终时将已经付款或已开出 承兑商业汇票及暂无款支付的收料凭证 按实际成本的计划成本分别加以汇总 计算成本差异 并由 材料采购 账户转入 材料成本差异 账户 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 87 收料在前 付款在后 此类业务仍分为两种情况 一是结算凭证已到 但企业暂时无力支付或未开出 承兑商业汇票 一是发票账单等结算凭证未到 而货款尚未支付 应分别情况作出必要的账务处理 其一 材料已到 并已验收入库 供应单位发票账单也已到达 但企业暂时存款不足而未付款或未开出 承兑商业汇票 在此情况下 属于企业占用了供应单位的资金 形成了企业的债务 应记入 材料采购 账户的借方和 应付账款 账户的贷方 其二 材料已到 但供应单位发票账单未到 而货款尚未支付 在此情况下 平时可不作账务处理 到月终发票账单仍未到达 为使材料账实相符 应按计划成本暂估入账 到下月初用红字冲回 以便下月付款或开出 承兑商业汇票后 按正常程序通过 材料采购 账户核算 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 88 对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务 应在月末按材料的计划成本暂估入账 借记 原材料 账户 贷记 应付账款 账户 下月初用红字作同样的记账凭证 予以冲回 待下月 当实际付款或开出 承兑商业汇票时 应借记 材料采购 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 贷记 银行存款 或 应付票据 等账户 待材料到达验收入库时 2 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 原材料 计划成本 3 借 材料成本差异 原材料 超支差异 贷 材料采购 原材料 结转超支差异 为简化日常核算工作 企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的总分类核算 待到月终时 通过编制 收料凭证汇总表 汇总进行总分类核算 4 6原材料收发按计划成本计价的核算 2020 3 18 89 例 某企业为增值税一般纳税人 增值税率为17 材料按计划成本核算 A材料计划单位成本为80元 千克 2007年4月16日 该企业从本市购入A材料7500千克 增值税专用发票上注明的材料价款为615000元 企业已用银行存款支付材料价款及增值税 材料已验收入库 则该企业应进行的账务处理为 借 材料采购615000应交税费 应交增值税 进项税额 104