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第十章会计工作组织 学习目标第一节会计工作组织的意义和要求第二节会计机构第三节会计人员第四节会计法制度第五节会计档案 2 学习目标 1 熟悉会计人员的从业资格 专业技术职务 权限与职责 2 熟悉会计机构的岗位设置 内部牵制制度 3 了解会计工作的组织方式 会计人员的从业规范 会计档案等会计工作组织管理的基本常识 3 第一节会计工作组织的基本内容 4 一 会计工作组织的含义 会计工作的组织有宏观和微观两层意思 5 二 会计工作组织的意义 1 有利于维护财经法规与制度2 有利于保证会计工作的质量和提高会计工作的效率3 有利于加强与其它经济管理工作的协调一致 提高企业的整体管理水平4 有利于完善单位内部经济责任制 强化企业的经营管理制度 6 第二节会计机构与会计人员 一 会计机构的设置 一 会计机构设置的意义 二 会计机构组织的形式1 各级财政部门会计管理机构及各级政府管理机关会计机构的设置 2 基层企业和行政 事业单位会计机构的设置 7 二会计工作的组织方式 集中核算2非集中核算 8 1集中核算 1 概念 2 优缺点 3 适用范围 9 1 概念 就是把整个企业单位的大部分或主要的会计核算工作 都集中在财务会计部门 企业内部各单位对其本身所发生的经济业务不进行全面完整的核算 只填制原始凭证和原始凭证汇总表 定期将原始凭证和原始凭证汇总表送交企业财会部门 由财会部门进行总分类核算和明细分类核算 10 2 优缺点 优点是财会部门集中掌握有关资料 有利于全面了解经济活动 缺点是财会部门的工作量较大 11 3 适用范围 这种核算方式一般适宜于规模不大的企业采用 12 2非集中核算 1 概念 2 优缺点 3 适用范围 13 1 概念 又称分散核算 就是企业内部各单位对其本身所发生的经济业务进行较全面的完整核算 企业财会部门一般只根据内部各单位报来的核算资料加以汇总进行总分类核算 并编制会计报表 14 2 优缺点 优点是企业各内部单位能够了解本单位的经济活动情况 及时分析和解决问题 有利于划清经济责任 调动内部各单位参与管理的积极性 缺点是出现错误的可能性较大 15 3 适用范围 这种核算方式一般适宜于规模较大 经营范围较广泛的企业 16 岗位责任制 1 概念 是指在财务会计机构内部 按照会计工作的内容和会计人员的配备情况 进行合理分工 使每一项会计工作都有专人负责 每一个会计人员都明确自己的职责 17 4 会计机构内部的分工一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但需要注意的是出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 18 二 会计人员的配备 一 会计人员的从业资格 二 会计人员的基本职责1 进行会计核算2 实行会计监督3 拟定本单位办理会计事务的具体办法 选择办理具体会计事项的会计政策4 参与制定经济计划 业务计划 财务计划 编制预算5 办理其他会计事项 19 三 会计人员的主要权限1 会计人员有权要求本单位有关部门 人员认真执行本单位制定的计划和预算 有权督促本单位负责人和内部各有关部门 人员严格遵守国家财经法纪和财务会计制度 20 3 会计人员有权对本单位所有会计事项进行会计监督 对本单位各业务部门和业务人员经办的业务进行监督和检查 各业务部门应大力支持和协助会计人员履行其监督职责 以确保会计工作的顺利进行和会计信息质量的提高 21 2 会计人员有权参与本单位编制计划 制定定额 对外签订经济合作 有权参加有关的生产 经营管理会议和业务会议 了解企业的生产经营情况和计划 预算及定额的执行情况 并有权提出自己的建议 22 四 会计人员的专业技术职称会计专业技术职称分为会计员 助理会计师 会计师 高级会计师 其中会计员 助理会计师为初级职称 会计师为中级职称 高级会计师为高级职称 23 1 会计员的基本条件会计员的基本条件为 中等专业学校毕业 在财务会计工作岗位上见习一年期满 初步掌握了一般的财务会计专业知识和技能 掌握了一般的计算技术 熟悉并能正确执行有关的财务会计法规 制度 能担任和完成一般的财务会计工作 并通过会计专业技术职称资格考试 24 2 助理会计师的基本条件助理会计师的基本条件为 掌握一般的财务会计基础理论和专业知识 熟悉并能正确执行有关的财经方针 政策和财务会计法规 制度 能担负一个方面或某个重要岗位工作 下述人员具备担任助理会计师的资格 取得硕士学位 第二学士学位或取得研究生班结业证书 具备履行助理会计师的能力 大学财经本科毕业 在财务会计工作岗位上见习一年期满 大学专科毕业并担任会计职务2年以上 中等专业学校毕业 担任会计员职务四年以上并通过助理会计师专业技术职务资格考试 25 3 会计师的基本条件会计师的基本条件为 比较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识 掌握并能正确贯彻有关的财经方针 政策和财务会计法规 制度 具有一定的财务会计工作经验 能担负一个单位或管理一个地区 一个部门 一个系统某个方面的财务会计工作 下述人员具备担任会计师的资格 取得博士学位 并具有履行会计师职责的能力 取得硕士学位 并担任助理会计师职务2至3年 大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务4年以上 并通过会计师专业技术资格考试 26 4 高级会计师的基本条件系统地掌握财务会计基础理论和专业知识 对财务会计专业某个领域有较深的研究和造诣 并取得较大成果 有较高水平的学术著作或工作报告 具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验 能组织和领导一个地区 一个部门或一个大型单位的财务会计工作 解决业务中的重大问题 下述人员具备担任高级会计师的资格 取得博士学位 并担任会计师职务2至3年 取得硕士学位 第二学位或研究生班结业证书 并担任会计师职务2至3年 或大学本科毕业并担任会计师职务5年以上 较熟练地掌握一门外语并通过高级会计师会计师专业技术资格考试 27 5 合理配备会计机构负责人按照会计法的规定 我国国有和国有资产占控股地位或主导地位的大 中型企业必须设置总会计师 总会计师是单位领导成员全面负责本单位的财务会计管理和经济核算 参与本单位的重大经营决策 28 五 会计人员的岗位责任制一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但需要注意的是出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 29 第三节我国会计法规体系 一 我国会计法规体系的构成按照其制定机构及法律效力的不同 大致分为三个层次 30 第一个层次是会计法律 全国人大常委会制定通过的法律 即 中华人民共和国会计法 以下简称 会计法 会计法 是我国会计的基本大法 是制定其他一切会计法规 制度 办法等的法律依据 31 第二个层次是会计行政法规 会计行政法规是由国务院制定并发布 或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布 调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 其制定依据的 会计法 32 第三个层次是会计规章 会计规章是根据 会计法 规定的程序 由主管会计工作的财政部制定的规章 33 二 会计准则 一 基本会计准则基本会计准则是对会计确认 计量基本内容作出原则性的规定 它在整个企业会计准则体系中起着统驭作用 为具体会计准则的制定提供基本框架 34 二 具体会计准则具体会计准则根据基本会计准则的要求 对各项会计核算业务和报告事项作出具体规定 35 三 会计制度 会计制度有宏观和微观之分 宏观会计制度是指国家以法的形式所颁布实施的适用于所有单位会计核算工作的统一会计规范 它是国家会计法规体系的重要组成部分 微观会计制度是指各单位在国家统一会计制度和其他会计法规的指导和约束下 制定的仅适用于本单位会计核算工作的会计制度 对于企业而言 也称企业会计制度 36 第四节内部控制与会计职业道德 一 内部控制概述内部控制是各单位为了实现组织目标 保证自身的运作效率和效果 保护本单位的财产安全 完整 确保会计及其他数据的正确可靠 保证国家的财经纪律和本单位规章制度的贯彻执行 利用单位内部分工而产生的相互制约 相互联系关系 而形成的一系列具有控制职能的方法 措施 程序 并予以规范化 系统化 使之组成一个有效的控制机制 37 二 内部会计控制的内容 一 不相容职务相互分离不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相互分离的原则 合理设置会计及相关工作岗位 明确职责权限 形成相互制衡机制 38 二 授权批准控制授权批准控制是指规定企业有关人员处理经济业务必须经过授权批准以进行控制 要求单位明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围 权限 程序 责任等内容 单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任 经办人员也必须在授权范围内办理业务 39 三 会计系统控制会计系统建立的目的就是以货币为计量单位 对单位经营活动进行记录 计算 反映和控制 它属于内部控制的组成部分 40 四 预算控制预算控制是通过经营预算 资本预算 财务预算来发现企业在经营过程中所出现的问题 并及时加以解决和纠正 以保证各种目标的顺利实现 41 五 财产清查财产清查主要是通过限制接近 定期盘点和比较 保护记录 保险等手段保护实物资产的安全性和完整性 42 六 风险控制风险控制是通过建立长效风险管理系统 针对各个风险控制点 采取风险预警 风险识别 风险评估 风险分析和风险报告等措施对财务风险和经营风险进行全面防范和控制 43 七 内部报告控制内部报告控制是指企业的各级管理人员按时向企业管理当局报告各种经营 财务执行情况 以使管理当局掌握信息 加强对经济活动的控制 进而改善经营 提高经济效益 资金分析报告 经营分析报告 费用分析报告等是企业编制的业绩报告 44 八 内部审计内部控制作为管理的一个极为重要的方面 不仅仅是一堆程序和制度的组合 而是为了使内部控制作为一个系统能够得到有效运行 内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式 45 九 电子信息控制电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统 减少和消除人为操纵因素 确保内部会计控制的有效实施 同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护 数据输入与输出 文件储存与保管 网络安全等方面的控制 保障电子信息系统及网络的安全 46 十 职工素质控制会计资料是否真实可靠 国家财经法规是否贯彻执行 在很大程度上取决于会计人员的素质 47 三 会计职业道德及其基本内容 一 爱岗敬业爱岗敬业 是指热爱本职工作 尽心尽力 尽职尽责 认真对待本职工作 这是会计职业首先的基础 爱岗敬业就是会计人员热爱本职工作 安心本职岗位 并为做好本职工作尽心尽力 尽职尽责 48 二 诚实守信诚实就是实事求是 不弄虚作假 不欺上瞒下 守信就是遵守自己所做出的承诺 讲信用 信守诺言 保守秘密 49 三 廉洁自律廉洁是指廉洁奉公 坚持原则 不利用职权损公肥私 自律是指行为主体能够自我约束 自我规范 在会计职业中 廉洁自律有特定的含义 廉洁要求会计从业人员经得起金钱 权力 美色的考验 不贪污 挪用公款 不监守自盗 自律是会计人员的自我约束 核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望 依靠科学的价值观和人生观来实现 50 四 客观公正这是对会计人员最主要的一条道德要求 会计人员在工作中 一定要实事求是 客观公正 不弄虚作假 客观公正 是指按事物本来的面目去反映 不掺杂个人的主观意愿 也不为他人意见所左右 在会计上就是要求会计人员端正态度 依法办事 实事求是 不偏不倚 保持应有的独立性 客观公正是会计职业道德所追求的理想目标 51 五 坚持准则坚持准则 就是指会计人员在时行核算和监督的过程中 以会计准则为自己的行动指南 以会计准则作为与违法违纪现象作斗争的有力武器 通过树立会计准则的权威性来维护会计行业的信誉和会计人员的地位 保证经济活动正常进行 52 六 提高技能提高技能 就是提高会计职业技能 就是指会计人员通过学习 培训等手段提高职业技能 以达到足够的专业用途能力的活动 所谓会计职业技能 是指一切从事会计工作的人员必须具备的专业知识和经验 以及用这些知识和经验处理会计具体问题的能力 53 七 参与管理会计管理是企业管理的重要组成部分 在企业管理中具有十分重要的作用 但会计工作的性质决定了会计在管理活动中 更多的是从事间接管理活动 参与管理就是要求会计人员在做好本职工作的同时 努力钻研相关业务 全面熟悉本单位经营管理和业务流程 主动提出合理化建议 协助领导决策 积极参与管理 54 八 强化服务强化服务 就是要求会计人员具有文明的服务态度 强烈的服务意识和优良的服务质量 努力维护和提升会计职业的良好社会形象 55 第五节会计档案与会计工作交接 一 会计档案管理 一 会计档案的含义会计档案是指会计凭证 会计账簿和财务报告等会计核算专业材料 是记录和反映经济业务的重要史料和证据 56 1 会计档案范围 1 会计凭证类 包括原始凭证 记账凭证 汇总凭证和其他会计凭证 2 会计账簿类 包括总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿和其他会计账簿 3 会计报告类 包括月度 季度和年度会计报表 附表 附注及文字说明等 4 其它类 包括会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 银行存款余额调节表 其他应当保存的会计核算资料 57 2 会计档案管理原则 1 完整性 2 保密性 58 二 会计档案管理的具体内容1 整理 立卷2 保管3 交接4 销毁 59 二 会计工作交接 一 交接的要求会计工作交接是会计工作的一项重要内容 指在会计人员调动工作或因故长期离职时 与接管人员办理的交接手续 60 二 交接的程序1 移交前的准备工作在办理移交手续前 移交方必须将已受理经济业务的会计凭证填制完毕 将尚未登记的账目登记完毕 并在最后一笔余额后加盖印章 整理好应该移交的各项资料 对未了事项写出书面材料 编制移交清册 列明应该移交的会计凭证 会计账簿 会计报表 公章 现金 支票簿 文件资料等内容 61 2 移交时的注意事项移交人员要按照移交清册逐项移交 接管人员要逐项核对点收 62 3 监交时的注意事项会计人员办理交接时 必须有监督人员参加 即专人监交 以督促交接双方按照国家有关规定认真办理交接手续 保证交接工作的顺利进行 一般会计人员交接时 由会计主管人员监交 会计主管人员交接时 由单位负责人监交 必要时还可由上级主管部门派人会同监交 63 会计机构是从事和组织领导会计工作的职能部门 企业会计工作的组织方式 在实务中 可分为集中信息与非集中核算 采用集中核算与非集中核算 并不是绝对的 具体核算形式的选择 应根据单位特点和管理要求 以有利于加强经济管理 加强经济核算为标准 会计人员的任职资格是会计人员业务素质的基本规定 对不同层次的会计人员的任职资格要求不同 64 会计人员应注重职业道德和行为 贯彻 诚信为本 操守为重 遵循准则 不做假账 的准则 会计人员职业道德是从业务 能力 道德品质三方面要求 65 会计法规是国家规定的有关会计业务必须遵守的法律 法规 会计法规是规范会计工作的依据和标准 在不同的国家 会计法规是不同的 我国企业会计核算法规体系是由 中华人民共和国会计法 为主法形成的一个比较较完整的体系 我国企业会计核算法规体系主要包括 会计法 企业会计制度 企业会计准则 等会计法规和会计规章 66 会计档案管理是会计工作的一项基本内容 也是实现会计基础工作规范化的重要环节 会计工作交接也是会计工作的一项重要内容 67 一会计机构的概念 会计机构是由会计人员组成的 直接从事和组织领导会计工作的职能部门 68 会计机构的设置 1设置原则2主要任务3职能组 69 1设置原则 各个独立核算单位一般都应单独设置会计机构 在一些规模小 会计业务简单的企业单位 如果不单独设置会计机构 也应跟据工作需要配备专职的会计人员或者指定专人负责办理会计工作 不具备设置会计机构条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐 70 2主要任务 1 认真执行会计法规和制度的各项规定 组织与办理本单位的会计工作 71 2 通过会计核算 如实反映本单位的经济活动情况 及时为本单位的领导及其他有关方面提供各种会计资料 72 3 监督本单位的各项经济活动 保护本单位各项财产物资的安全完整 加强经营管理 促进企业经济效益的提高 73 3职能组 1 财务组 2 工资组 3 材料组 4 成本组 5 综合组 74 3 适用范围 这种核算方式一般适宜于规模不大的企业采用 75 2非集中核算 1 概念 2 优缺点 3 适用范围 76 1 概念 又称分散核算 就是企业内部各单位对其本身所发生的经济业务进行较全面的完整核算 企业财会部门一般只根据内部各单位报来的核算资料加以汇总进行总分类核算 并编制会计报表 77 2 优缺点 优点是企业各内部单位能够了解本单位的经济活动情况 及时分析和解决问题 有利于划清经济责任 调动内部各单位参与管理的积极性 缺点是出现错误的可能性较大 78 3 适用范围 这种核算方式一般适宜于规模较大 经营范围较广泛的企业 79 1岗位责任制 1 概念 是指在财务会计机构内部 按照会计工作的内容和会计人员的配备情况 进行合理分工 使每一项会计工作都有专人负责 每一个会计人员都明确自己的职责 80 2 意义 建立和健全岗位责任制 可以加强会计人员的责任感和纪律性 促使会计工作人员不断提高业务能力和改进工作方法 提高工作效率 同时 可以在会计人员之间加强协作与监督 也便于考核和评比他们的工作 81 2内部牵制制度 对于会计工作的合理分工 必须体现内部控制制度的要求 对财产物资和货币资金的收付及记录 规定要由两人或两人以上分工掌管 起相互牵制和印证作用 有利于防止或发现工作中的差错或失误 82 第三节会计人员 会计人员的从业资格和专业技术职务会计人员的职责三会计人员的权限四会计人员的职业道德五会计人员的任免六总会计师和注册会计师 83 会计人员的从业资格和专业技术职务1从业资格及其限制性规定2专业技术职务 84 从业资格及其限制性规定 从业资格 从事会计工作的人员 无论是否被聘任一定的专业技术职务 都必须取得会计从业资格证书 即财政部门颁发的 会计上岗证 方能从事会计工作 85 限制性规定 1 因有提供虚假财务会计报告 做假账 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告 贪污 挪用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 86 2 因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员 自被吊销会计从业资格证书之日起五年内 不得重新取得会计从业资格证书 87 2 专业技术职务 以考代评 高级会计师 高级职务会计师 中级职务助理会计师 初级职务会计员 初级职务 88 二 会计人员的职责 1 进行会计核算 2 实行会计监督 3 拟定本单位办理会计事务的具体办法 89 4 参与拟定经济计划 业务计划 编制和执行财务计划 5 办理其他会计事项 随着社会经济的发展 经济单位的管理工作日趋复杂 特别是企业单位更是如此 90 三会计人员的权限 1 会计人员有权要求本单位有关部门和人员认真执行国家批准的计划 预算 遵守国家财经纪律以及各项财政 财务和会计的法规和制度 91 2 会计人员有权参与本单位编制计划 制定定额 对外签订经济合同 参加有关的生产 经营管理会议和业务会议 92 3 会计人员有权监督 检查本单位内部有关部门的财务收支 资金使用和财产保管 收发 计量 检验等情况 有关部门必须提供资料 如实反映情况 93 五会计人员的任免 1国有企业 事业单位的会计机构负责人 会计主管人员的任免 应当经过上级主管单位同意 不得任意调动或者撤换 94 2会计人员因忠于职守 坚持原则 受到错误处理时 上级主管单位应当责成所在单位予以纠正 会计人员玩忽职守 丧失原则 不宜担任会计工作的 上级主管单位应责成所在单位予以撤换 95 3 回避制度 单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 96 一 总会计师1总会计师的职务性质 总会计师属于行政职务 并非专业技术职务 2总会计师的担任条件 取得会计师任职资格后 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年的会计人员 97 3总会计师的职责 1 参与生产 物资供应 产品销售 技术措施 基本建设等计划和主要经济合同的审查 检查计划 经济合同的执行情况 考核生产经营成果 2 组织有关部门编制和执行财务计划 对执行中存在的问题提出改进措施 98 3 组织群众性的经济核算工作 建立各级经济活动分析制度 挖掘增产节约 增收节支的潜力 提高经济效益 4 监督本单位执行国家政策 法规 制度 遵守财经纪律 99 4总会计师的权限 1 参加企业的重要生产 经营管理会议和其他有关会议 2 签署企业的财务计划 信贷计划和会计报表 会签其他各项计划和重要经济合同 3 有权制止与国家财经法规政策不符 不讲究经济效益 不执行计划和经济合同