中级财会存货知识与习题PPT课件.ppt

第三章存货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 1 第一节存货的确认和初始计量 二 存货的确认条件 存货确认应同时满足两个条件 1 该存货包含的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠计量 NOTICE 在途存货 代销商品 售后回购 分期收款销售 附有销售退回条件的商品销售 购货约定 一 存货的性质 最终目的是为了出售 一 存货的确认 2 三 存货的分类 1 按经济用途分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料 2 按存放地点分类 在库 在途 在制 在售 3 按取得方式分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 接受抵债取得的存货 非货币性交易换入的存货 盘盈的存货 3 二 存货的初始计量 初始计量 是指企业在取得存货时对其入账价值的确定基础 实际成本计价基础 4 1 存货验收入库和货款结算同时完成借 原材料 周转材料 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据等 2 货款已结算但存货尚在运输途中借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等借 原材料等贷 在途物资 一 外购存货 5 3 存货已验收入库 但货款尚未结算月末先按暂估价入库借 原材料等贷 应付账款 暂估应付账款下月初用红字冲回借 原材料等贷 应付账款 暂估应付账款 4 预付货款 5 采用赊购方式购入存货 附有现金折扣条件 6 外购存货发生短缺的 教材P79 6 二 自制存货 实际制造支出 采购成本 加工成本 其他成本 三 委托加工物资 料费 工费 税金等 需要交纳消费税的委托加工存货 由受托加工方代收代交的消费税 应分别以下情况处理 1 委托加工存货收回后直接用于销售 由受托加工方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本 借记 委托加工物资 科目 贷记 银行存款 等科目 2 委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品 由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的 借记 应交税费 消费税 科目 贷记 银行存款 等科目 7 四 接受投资 按照投资合同或协议约定的价格确定 不公允的除外 提供凭证 五 接受捐赠没提供凭证 有无活跃市场支付相关税费 8 第二节发出存货的计量 一 发出存货的计价方法 指实际成本法1 先进先出法2 加权平均法3 个别计价法 一次加权平均法 移动加权平均法 9 二 发出存货的会计处理 一 原材料 生产经营领用借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 原材料等存货 在建工程领用借 在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 不能抵扣的增值额计入工程成本 10 按其收入借 银行存款等 出售的贷 其他业务收入应交税费 增 销 按其成本借 其他业务成本贷 原材料等 11 二 周转材料 1 周转材料的领用 1 生产部门 构成产品实体的 计入生产成本 车间一般性消耗 计入制造费用 2 销售部门 随同商品出售但不单独计价 计入销售费用 随同商品出售并单独计价 视同销售 计入其他业务收入 并结转成本 用于出租的 收取的租金计入其他业务收入 并结转成本 用于出借的 计入销售费用 思考 押金如逾期 如何处理 3 管理部门 计入管理费用 4 建造承包商 计入工程施工成本 12 2 周转材料的管理 将其账面价值一次或分期计入有关成本费用 1 一次转销法领用时 按账面价值 借 生产成本管理费用销售费用工程施工其他业务成本等贷 周转材料报废时 按残料价值 借 原材料等贷 生产成本管理费用销售费用工程施工其他业务成本等 适用范围 一次领用金额不大的 13 2 五五摊销法 在领用时先摊销其账面价值的50 待报废时再摊销其账面价值的50 适用范围 领用数量多 金额大的周转材料摊销 采用五五摊销法 周转材料应分别设置 在库 在用 和 摊销 进行明细核算 领用时 按其账面价值 借 周转材料 在用贷 周转材料 在库同时 摊销其账面价值的50 借 生产成本等贷 周转材料 摊销 报废时 摊销其余50 的账面价值 借 生产成本等贷 周转材料 摊销同时 转销周转材料全部已提摊销额 借 周转材料 摊销贷 周转材料 在用 报废时残料价值核算 同一次摊销法 14 3 分期摊销法 是指根据周转材料可供使用的估计次数 将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法 周转材料账面价值 某期周转材料摊销额 预计可适用次数 该期实际使用次数 核算原理与五五摊销法相同 三 库存商品通常用于对外销售 但也可能用于在建工程 对外投资 债务重组 非货币性资产交换等方面 故会计处理也就不同 15 第三节存货的期末计量 一 成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法 是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法 采用这种方法 当期末存货的成本低于可变现净值时 存货仍按成本计量 当期末存货的可变现净值低于成本时 存货则按可变现净值计量 16 二 可变现净值的确定 可变现净值是指要正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额 确定的关键 估计售价 成本与可变现净值孰低的理论基础主要是使存货符合资产的定义 当存货的可变现净值下跌至成本以下时 表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面金额 由此所形成的损失已不符合资产的定义 因而应将这部分损失从存货价值中扣除 计入当期损益 否则 当存货的可变现净值低于其成本价值时 如果仍然以其历史成本计量 就会出现虚夸资产的现象 导致会计信息失真 17 一 确定存货的可变现净值应考虑的主要因素 1 可变现净值的确定必须建立在取得的可靠证据的基础上 2 应考虑持有存货的目的 3 应考虑资产负债表日后事项等的影响 这些事项应能够确定资产负债表日存货的存在状况 18 1 商品或产成品估计售价的确定 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 以其合同价格作为估计售价 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货以商品的一般售价作为估计售价 没有销售合同或劳务合同存货 以商品的一般售价作为估计售价 二 存货可变现净值的具体确定方法 NOTICE 资产负债表日 同一项存货中一部分有合同价格约定 其他部分不存在合同价格的 应当分别确定其可变现净值 并与其对应的成本进行比较 分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额 19 2 材料存货的期末计量 2 对于用于生产而持有的材料 应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值的减损情况联系起来按如下原则处理 如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于该产品的生产成本 则该材料应当按照成本计量 如果材料的下降表明产成品的可变现净值低于该产品的生产成本 则该材料按可变现净值计量 1 对用于出售而持有的材料 应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值 20 三 成本与可变现净值孰低法的会计处理 企业在对存货定期检查时 如果发现下列情况之一 表明存货的可变现净值低于成本 该存货的市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 一 存货减值的判断依据 21 1 成本与可变现净值的比较方法 1 单项比较法 是指库存对每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较 每项存货都取较低数字确定存货的末价值 2 分类比较法 是指按存货类别的成本与相同类别的可变现净值进行比较 每类货取其较低数确定存货的期末价值 3 总额比较法 是指按全部存货的总成本与全部存的可变现净值总额进行比较 取较低数作为期末全部存货的价值 22 2 我国现行会计制度和相关会计准则对计提存货跌价准备时的成本与可变现净值的比较方法作了如下规定 1 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提 2 在某些情况下 比如 与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关 且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货 可以合并计提存货跌价准备 3 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按存货类别计提存货跌价准备 23 3 存货跌价准备的业务处理 每一会计期末 企业比较成本与可变现净值计算出应有的跌价准备数 然后与 存货跌价准备 科目的余额进行比较 若应有数大于已提数 差额应予补提 反之 应冲销部分已提数 提取和补提跌价准备时借 资产减值准备贷 存货跌价准备 冲回或转销存货跌价损失时 作相反会计分录 即 借 存货跌价准备贷 资产减值准备但是 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复 其冲减的跌价准备金额 应以 存货跌价准备 科目的余额冲减至零为限 且减记的转回要以 以前减记存货价值的影响因素已经消失 为前提 24 例 假定秦丰公司A材料的数量和账面余额在以下各期期末均未发生变化 1 2012年12月31日 秦丰公司A材料的账面成本为100000元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为90000元 借 资产减值准备10000贷 存货跌价准备10000 2 2013年6月30日 由于A材料的市场价格有所上升 使得其预计可变现净值为92000元 当期应冲减已计提的存货跌价准备为2000 100000 92000 10000 元 借 存货跌价准备2000贷 资产减值准备2000 25 3 2013年12月10日 由于市场价格进一步上升 A材料的预计可变现净值为100600元 由于A材料的期末可变现净值高于账面成本 故应以成本计价 将已计提的 存货跌价准备 冲回 余额冲减至零为限借 存货跌价准备8000贷 资产减值准备8000 26 4 存货跌价准备的结转 已经计提了跌价准备的存货 在生产经营领用 销售或其他原因转出时 应当根据不同情况 对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理 1 生产经营领用的存货 领用时一般不结转相应的存货跌价准备 待期末计提存货跌价准备时一并调整 如果需要同时结转 借 存货跌价准备贷 生产成本 2 销售的存货 以及用非货币性资产交换 债务重组等取得的存货 在结转销售成本的同时 应结转相应的存货跌价准备 借 存货跌价准备贷 主营业务成本 其他业务成本等 27 3 当存货存在以下一项或若干情况时 应当将存货的账面价值全部转入当期损益 1 已霉烂变质的存货2 已过期且无转让价值的存货3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 例 A公司的库存D商品已过保质期 不可再使用或销售 D商品账面价值20000元 已计提存货跌价准备12000元 借 资产减值损失8000存货跌价准备12000贷 库存商品 D商品20000 28 第四节存货的其他计量方法 一 计划成本法计划成本核算法 是指企业存货的收入 发出和结余均按预先制订的计划成本价 同时另设 材料成本差异 或产品成本差异 科目 登记实际成本与计划成本的差额 期末将发出存货和期末存货 由计划成本调整为实际成本的存货核算方法 存货按计划成本核算时 要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价 一 核算程序1 制定计划成本目录2 设置 材料成本差异 科目3 设置 材料采购 科目4 日常收发均按计划成本计价 29 材料成本差异 科目 核算企业各种原材料的实际成本与计划成本的差异额 借方登记由 材料采购 账户贷方转入的实际成本大于计划成本的超支差异额 贷方登记由 材料采购 账户借方转入的计划成本大于实际成本的节约差异额以及已分配的差异额 节约用红字 超支用蓝字 月末 如为借方余额 则表示库存材料应负担的成本超支数额 如为贷方余额 则表示库存材料应调整的成本节约数额 材料成本差异 科目是 原材料 制造费用 管理费用 生产成本 等科目的调整项目 30 材料采购 科目 核算企业购入原材料的实际采购成本 并确定外购原材料成本差异的 借方登记已经付款的购入原材料的实际成本以及结转实际成本小于计划成本的节约差异额 贷方登记已经付款并已验收入库原材料的计划成本以及结转实际成本大于成本的超支差异额 期末余额在借方 反映在途材料的实际成本数额 31 二 取得存货时的核算 在计划成本核算法下 企业在取得存货时 应当将存货的计划成本与实际成本进行比较 确定存货的计划成本与实际成本之间的差异 即 材料成本差异 如果存货的实际成本大于计划成本 这一差额称为超支额 反之 如果存货的实际成本小于计划成本 这一差额称为节约额 材料成本差异的计算公式如下 材料成本差异 该批材料的实际成本 计划成本 32 1 支付货款时 借 材料采购40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800 2 材料验收入库时 借 原材料 原料及主要材料41400贷 材料采购41400 3 结转实际成本与计划成本的差异额时 借 材料采购 原料及主要材料1400贷 材料成本差异 原料及主要材料1400 例 秦丰公司购入圆钢一批 买价40000元 增值税税率为17 材料验收库 款项已用转账支票支付 该批圆钢的计划成本共计41400元 33 在实际工作中 为简化可核算手续 平时在材料收入时 可以不逐笔结转其成本差异 而待期末 将入库材料的成本差异汇总计算后 一次结转 其他方式取得存货成本差异的形成 不通过 材料采购 科目 34 三 发出存货时的核算 其中 超支额应用正号 表示 节约额应用负号 表示 并且本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本 月初库存材料的成本差异 月初库存材料的计划成本 上月材料成本差异率 100 本月材料成本差异率 本月收入材料的成本差异 本月收入材料的计划成本 月初库存材料的成本差异 月初库存材料的计划成本 100 35 本月发出存货应负担的差异 发出存货的计划成本 材料成本差异率 本月发出存货的实际成本 发出存货的计划成本 发出存货应负担的差异 月末结存存货应负担的差异 结存存货的计划成本 材料成本差异率 月末结存存货的实际成本 结存存货的计划成本 结存存货应负担的差异 36 例 大正公司采用计划成本核算法对原材料进行核算 2011年5月初库存原材料的计划成本为100000元 本月收入原材料的计划成本为300000元 本月发出原材料的计划成本为260000元 原材料成本差异的月初余额为超支差异3000元 本月收入原材料的成本差异为节约差异8000元 材料成本差异率 3000 8000 100000 300000 100 1 25 发出材料应负担的成本差异 260000 1 25 3250 元 发出材料的实际成本 260000 3250 256750 元 期末库存原材料的实际成本 100000 300000 260000 3000 8000 3250 138250 元 37 在结转发出存货应负担的材料成本差异时 如果是超支额 则直接从 材料成本差异 科目的贷方转出 如果是节约额 应用红字从 材料成本差异 科目的贷方转出 例 明都公司采用计划成本核算法对原材料进行核算 某月末 根据 发料凭证汇总表 各部门领用原材料的计划成本分别为 基本生产车间领用200000元 辅助车间领用100000元 车间管理部门领用6000元 厂部管理部门领用3000元 独立的销售部门l领用1000元 经计算 该月材料的成本差异为1 38 1 发出材料时 借 生产成本 基本生产成本200000 辅助生产成本100000制造费用6000管理费用3000销售费用1000贷 原材料 原料及主要材料310000 2 月末 结转发出原材料应负担的成本差异时 借 生产成本 基本生产成本2000 辅助生产成本1000制造费用60管理费用30销售费用10贷 材料成本差异 原材料及主要材料3100 39 计划成本核算法的优点主要体现在以下方面 考核采购部门的工作业绩 有利于简化会计处理手续 有利于加强对存货的管理和监督 计划成本核算法也有其不足 主要是在物价变动频繁的情况下 计划成本会因此经常脱离实际成本 而如果因此要频繁修订计划成本 除工作量较大之外 也影响了存货数据的可比性 40 小结 1 存货成本差异的分摊 发出存货 差异分摊对象库存存货 差异分摊方法本月差异率计算差异率上月差异率 41 2 账务处理 按计划成本发出原材料 借 生产成本10000管理费用5000贷 原材料15000 分摊发出材料应负担的节约差异 借 生产成本100管理费用50贷 材料成本差异150 分摊发出材料应负担的超支差异 借 生产成本100管理费用50贷 材料成本差异150 42 二 毛利率法1 定义 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际 或本月计划 本期估计 毛利率估算本期销售毛利 进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法 43 2 基本程序 1 确定前期实际 或本月计划 本期估计 作为估价基础 毛利率 销售毛利 销售净额 100 2 从本期销售净额中减除估计销售毛利 估算本期销售成本 销售净额 商品销售收入 销售退回与折让估计销售毛利 销售净额 毛利率本期销售成本 本期销售净额 销售毛利或 本期销售净额 1 毛利率 3 从本期可供销售商品成本总额中减除本期估计销售成本 估算出期末结存存货成本期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 44 例 某商场月初纺织品存货成本146000元 本期购货成850000元 销货收入1200000元 销售退回与折让合计10000元 上季度该类商品毛利率为25 如采用毛利率法 本月已销存货和月末存货的成本为多少 本月销售净额 1200000 10000 1190000 元 销售毛利 1190000 25 297500 元 销售成本 1190000 297500 892500 元 或 1190000 1 毛利率 1190000 1 25 892500 元 月末存货成本 146000 850000 892500 103500 元 45 习题 东方红商场对库存商品采用毛利率法计价核算 月初针织品存货余额为158000元 本月购货802000元 本月销货880000元 销售退回与折让合计8000元 上季度该类商品实际毛利率为25 本月销售净额 880000 5000 572000 元 销售毛利 872000 25 218000 元 销售成本 872000 218000 654000 元 月末库存商品成本 158000 802000 654000 306000 元 46 三 零售价法 零售价法是指用成本占零售价的比率 即成本率 乘以期末存货的售价总额 估算期末存货成本 并据以计算本期发出存货成本的一种方法 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录 以便计算可供销售的存货成本和售价总额 本期销货只按售价记录 从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额 计算出期末存货的售价总额 47 1 计算成本占零售价的百分比 3 计算期末存货成本 公式为 期末存货成本 期末存货售价总额 成本率 4 计算本期销售成本 公式为 本期销售成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 期初存货售价 本期购货售价 成本率 100 基本程序 2 计算期末存货的售价总额 期末存货的售价总额 本期可供销售存货的售价总额 本期已销存货的售价总额 48 在采用售价金额核算法确定销售存货成本的情况下 平时按售价结转销售商品的成本 月度终了 计算并结转本月销售商品应分摊的进销差价 将已销售商品的售价成本调整为进价成本 例 和平百货公司采用售价金额核算法核算存货 2005年1月份的期初存货成本为260000元 售价总额为310000元 当期购货成本为500000元 售价总额为660000元 当期销售收入800000元 计算月末存货成本和当月销售成本 不考虑相关税费 49 l 记录当月购入的存货 借 库存商品660000贷 材料采购500000商品进销差价160000 2 记录当月的销售收入 借 银行存款80000 贷 主营业务收入800000 3 结转商品销售成本 借 主营业务成本80000贷 库存商品80000 4 计算当月已销商品应分摊的进销差价 进销差价率 50000 160000 310000 660000 100 21 65 已销商品应分摊的进销差价 800000 x21 65 173200 元 5 结转已销商品应分摊的进销差价 借 商品进销差价173200贷 主营业务成本173200当月商品销售实际成本为626800 800000 173200 元 50 期末 库存商品 和 商品进销差价 科目的余额分别为170000元 36800元 可知 期末库存商品的实际成本为133200元 51 例 某商店2004年3月份的期初存货成本100000元 售价总额125000元 本期购货成本450000元 售价总额为675000元 本期销售收入640000元 成本率 100000 450000 125000 675000 100 68 75 期末存货售价 125000 675000 640000 160000 元 期末存货成本 160000 68 75 110000 元 本期销货成本 100000 450000 110000 440000 元 52 第五节存货清查 一 存货盘盈盘盈的存货经批准后冲减管理费用 二 存货盘亏和毁损 定额内自然损耗批准后转作管理费用 收发计量差错和管理不善等 将净损失计入管理费用 自然灾害或意外事故造成的存货毁损将净损失转作营业外出 53 存货的特征 1 存货是一种具有物质实体的有形资产 2 存货属于流动资产 具有较大的流动性 3 存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得 4 存货属于非货币性资产 存在价值减损的可能性 54 周转材料主要包括包装物 低值易耗品 以及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 周转材料种类繁多 分布于生产经营的各个环节 具体用途各不相同 会计处理也不尽相同 55 习题1 某公司3月初 结存原材料的计划成本为50000元 材料成本差异为节约的3000元 3月份 购进原材料的实际成本为247000元 计划成本为230000元 本月领用原材料的计划成本为250000元 其中 生产领用235000元 车间一般消耗12000元 管理部门耗用3000元 要求 1 按计划成本领用原材料2 计算本月材料成本差异3 分摊材料成本差异4 计算月末结存原材料的实际成本 56 习题2 某公司3月初 结存原材料的计划成本为50000元 材料成本差异 账户借方余额为5000元 3月份 购进原材料的实际成本为157000元 计划成本为165000元 本月领用原材料的计划成本为160000元 其中 生产领用150000元 车间一般消耗6000元 管理部门耗用4000元 要求 1 按计划成本领用原材料2 计算本月材料成本差异3 分摊材料成本差异4 计算月末结存原材料的实际成本 57 3 甲公司为增值税一般纳税企业 增值税率17 可抵扣运输费用7 原材料按计划成本法核算 计划单位成本为3200元 吨 6月30日和12月31日存货按成本与可变现净值孰低法计价并按单个存货项目计提存货跌价准备 原材料 科目下5月初材料计划成本32000元 材料成本差异借方余额510元 本期原材料有关资料如下 1 5月2日 购入材料100吨 增值税专用发票上注明货款为305000元 增值税为51850元 发生运输费5000元 各种款项已用银行存款支付 材料运到企业 验收入库材料的实际数量99 8吨 短缺为合理损耗 2 5月15日领用63吨 5月30日领用45吨 58 3 由于该公司调整产品结构 导致上述材料没有继续使用 6月30日其可变现净值为3000元 4 12月30日 确定该材料在生产中已不再需要 因过期已经成为没有转让价值的存货 全额计提准备 经批准后将此项存货进行核销 要求 1 计算原材料5月实际采购成本 入库计划成本及材料成本差异 2 计算5月材料成本差异率 3 计算5月领用材料实际成本 4 计算5月末原材料科目余额 材料成本差异科目余额和5月末原材料实际成本 5 写出6月30日计提存货跌价准备和12月30日全额计提准备并核销存货的会计分录 59 4 A公司于2005年1月1日从证券市场上以每股15元的价格购入B公司发行的股票30万股 划分为可供出售金融资产 2005年5月10日A公司收到B公司发放的上年的现金股利50万元 2005年12月31日该股票的市场价格为每股12元 2006年 B公司因违反相关证券法规 受到证券监管部门查处 受此影响 B公司股票2006年12月31日市场价格下跌到每股5元 2007年12月31日B公司整改完成 股票价格回升到每股10元 要求 作出A公司会计处理 60 6 大正公司采用计划成本核算法对原材料进行核算 2005年5月初库存原材料的计划成本为100000元 本月收入原材料的计划成本为300000元 本月发出原材料的计划成本为260000元 原材料成本差异的月初余额为超支差异3000元 本月收入原材料