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新企业所得税法及条例解读 主讲人 李薇部门 会计学院邮箱 lw 0506 1 新税法的主要变化 内容更丰富 层次更清晰 五个统一 两个过渡 以 法人 作为判定纳税人的标准降低了税率按照 产业优惠为主 区域优惠为辅 的原则设计了新的税收优惠体系引入 不征税收入 和 免税收入 的概念增加了反避税内容对一些具体问题采取授权方式 2 第一章基本要素 主要内容 企业所得税的纳税义务人企业所得税的征税对象及管辖范围企业所得税的税率 3 纳税人 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 个人独资企业 合伙企业不适用本法 4 5 6 7 征税对象 一 居民企业 来源于中国境内 境外的所得 二 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 三 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其机构 场所没有实际联系的 但有来源于中国境内所得的企业 8 境内境外所得的划分标准 销售货物所得 交易活动发生地提供劳务所得 劳务发生地股息 红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地转让财产所得 动产 不动产 权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定利息所得 租金所得 特许权使用费所得 负担 支付所得的企业 个人所在地 住所地 9 税率 法定税率 25 非居民企业在中国境内未设立机构 场所 或虽设立机构 场所 但取得来源于中国境内所得与其机构 场所没有实际联系的 20 10 第二章应纳税所得额 主要内容 一般规定收入扣除资产税务处理 11 一 应纳税所得额计算公式二 应纳税所得额确定的一般原则 权责发生制原则 税法优先原则三 企业清算 第一部分一般规定 12 应纳税所得额计算公式原规定 收入总额 扣除 允许弥补以前年度亏损 免税收入 国税发 2006 56号 新税法 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除 允许弥补以前年度亏损 新税法第5条 13 比较 1 增加了 不征税收入 的概念2 把免税收入首先从收入总额中减除 国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实 税基更加准确 更符合税收法定主义原则 14 例 收入100其中免税收入20扣除 1 50 2 90没有不征税收入和以前年度亏损应纳税所得额 1 原规定 100 50 20新规定 100 20 50 2 原规定 100 90 10新规定 100 20 90 15 权责发生制原则 条例第九条企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 不遵循权责发生制要有明确规定 16 权责发生制正确理解 1 什么是 属于当期 收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据 2 不论款项是否支付 只是为了与收付实现制区别 但有时现金的收付与权责的发生是同步的 也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制 思考 该原则与税前扣除的真实性原则的关系 17 纳税调整原则 税法优先原则 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 税法第二十一条 税法没有明确规定的应按照已有的财务会计规定处理 应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上 申报表设计 会计利润 纳税调整 18 清算情形 依照法律法规 章程协议终止经营或应税重组中取消独立纳税人资格的企业 应按照国家税收法律 法规规定进行清算 计算缴纳企业清算所得税 清算所得 清算所得税 企业的全部资产的可变现价值或交易价格减除资产净值 清算费用 相关税费等后的余额 剩余财产 企业全部资产可变现价值或交易价格 职工的工资 社会保险费用和法定补偿金 缴纳以往年度欠税 清算所得税 其他公司的债务 收回债权 清算所得 19 第二部分收入 一 应税收入确定的原则二 会计上收入的确定原则三 实施条例中分收入不同形式的确认四 免税收入和不征税收入 20 收入实现原则 在大多数情况下 纳税人在进行一项公平交易时就视为实现 比如货物被销售 劳务被提供等 但只是价值改变 而没有发生实现事件 将不导致一项应税收入的实现 例如 包装物押金 21 纳税必要资金原则 为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据 例如 我国税法中免税重组的规定 对于符合条件的企业重组业务 可暂不确认资产转让所得或损失 依据就是纳税必要资金的概念 在没有纳税必要资金的情况下 可允许企业将资产转让所得递延 直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现 另如 分期收款销售 非货币性资产对外投资 接受非货币性资产确认的捐赠收入 国税发 2004 82号 22 基本的会计核算原则 23 1 收入的界定企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 以及与之相关的其他活动 24 2 确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业 25 税法第六条明确了收入总额的概念 企业在经营活动中形成的会导致所有者权益增加的 与所有者资本无关的经济利益的总流入 总收益 收入可能表现为资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者两者兼而有之 2 收入能导致企业所有者权益的增加 不包括为第三方或客户代收的款项 3 收入被界定为经济利益的总流入 而不是净流入 4 净资产增加而又不属于收入的 投资5 收入包括各种来源和各种方式 销售商品 劳务 甚至捐赠 境内外 货币性资产和非货币性资产 条例12 13条 6 不征税或免税收入要法律列明 26 收入总额 销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息 红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入 27 销售货物收入 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额 销售货物涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额 现金折扣在实际发生时计入当期损益 销售货物涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额 企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的 应当在发生时冲减当期销售货物收入 企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的 应当在发生时冲减当期销售货物收入 28 特殊事项的确认 企业发生非货币性资产交换 以及将货物用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 应当视同销售货物 按上述规定确认收入 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 29 提供劳务收入 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机等 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供劳务等 持续时间超过12个月的 应当分期按完工进度或完成工作量确认收入 跨年度劳务合同能够合理估计 完工百分比不能合理估计 按成本确认收入或不确认收入税收 完工百分比特殊事项的确认企业发生非货币性资产交换 以及将劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 应当视同提供劳务 按以上规定确认收入 30 转让财产收入 企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额 特殊事项的确定企业发生非货币性资产交换 以及将财产用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 应当视同转让财产 按以上规定确认收入 31 股息红利等权益性投资收益 企业取得的股息 红利等权益性投资收益 应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现 不论企业是否实际收到股息 红利等收益款项 32 利息收入 企业利息收入金额 应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定 合同利率 企业会计准则规定 对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入 可按照实际利率法确认收入的实现 33 租金收入 收入时间的确认租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现 收入金额的确认企业租金收入金额 应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定 34 特许权使用费收入 收入时间的确认特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认实现 收入金额的确认企业特许权使用费收入金额 应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定 35 接受捐赠收入 企业接受的捐赠收入 按实际收到受赠资产的时间确认收入实现 企业接受捐赠收入金额 按照捐赠资产的公允价值确定 36 其他收入 采用正列举法 包括 资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏帐损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等企业其他收入金额 按照实际收入额或相关资产的公允价值确定 37 不征税收入与免税收入 不征税收入与免税收入不同 由于从根源上和性质上 不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益 是专门从事特定目的的收入 免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分 只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠 如国债利息收入等 38 一 财政拨款纳入预算的财政拨款 口径较窄 不包括各级政府拨付的各种价格补贴 税收返还等财政性资金 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 主体特定 非经营业务 财政收支两条线等 三 国务院规定的其他不征税收入 不征税收入 39 第三部分扣除 一 税前扣除应遵循的原则二 税前扣除一般肯定条款三 税前扣除特殊肯定条款四 税前扣除特殊否定条款 40 税前扣除应遵循的原则 三个基本原则真实性原则 首要条件 相关性原则 从性质和根源上与取得应税收入相关 合理性原则 必要和正常的 其他原则权责发生制原则合法原则配比原则确定性原则 41 税前扣除的主要内容 一般肯定条款 税法第八条 成本 企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 费用 企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用税金 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加损失 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失其他支出 42 特殊肯定条款规定特定费用支出扣除的方法和限制条件 43 工资薪金支出 合理的工资薪金支出准予扣除工资薪金支出 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与任职或者受雇有关的其他支出 判定 劳动用工合同从福利费中列支的工资不得在税前扣除与会计准则 职工薪酬的比较 44 社会保险费支出和住房公积金 基本养老保险 基本医疗保险 失业保险 工伤保险 生育保险 补充养老保险 补充医疗保险 住房公积金 按国家统一规定的标准发生的支出允许扣除 45 其他保险支出 人身安全保险费财产保险 按规定缴纳的 据实扣除 46 借款费用 扣除范围 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并按照本条例有关规定扣除 47 借款费用 扣除标准 1 非金融企业向金融企业借款的利息支出 2 金融企业自身发生的利息支出 包括各项存款利息支出和同业拆借利息支出 3 企业经批准发行债券的利息支出 4 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 5 向关联企业之间的利息支出 法46条 6 非银行企业内营业机构借款的利息支出 条例49条 48 汇兑损失 企业在货币交易中 以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产 负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外 准予扣除 49 三项经费 职工福利费用 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 职工工会经费 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 职工教育经费 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分向以后年度结转扣除 50 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按实际发生额的60 扣除 但最高不得超过销售 营业 收入的5 51 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分在税前扣除 超过部分无限期向以后年度结转扣除 52 专项资金 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 53 租赁费 经营租赁 按租赁年限均匀扣除 融资租赁 构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 54 劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 55 非居民企业总机构管理费 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 56 公益性捐赠 接受捐赠单位 县以上人民政府及其部门和公益性社会团体捐赠资金用途 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业扣除标准 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 57 特殊否定条款 法十条规定不得扣除范围 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失公益性捐赠以外的捐赠支出 赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费等国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目 58 第四部分资产的税务处理 一 资产税务处理一般规定二 资产的分类三 不同类别资产的税务处理 59 资产税务处理一般规定 资产的计量属性会计规定的资产计价方法有 历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值第56条企业的各项资产 以历史成本为计税基础 历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 60 企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 61 资产的分类 固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 62 固定资产 一 固定资产的标准企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 取消价值量的标准 63 固定资产 二 固定资产计税基础外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费为计税基础 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 64 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 改建的固定资产 除两种情况外 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 65 固定资产 三 固定资产折旧1 固定资产残值企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 企业固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 66 2 固定资产最低折旧年限 房屋 建筑物 为20年 火车 轮船 飞机 机器 机械和其他生产设备 为10年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 火车 轮船 飞机以外的运输工具 为4年 电子设备 为3年 67 3 固定资产折旧方法固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限方法和加速折旧方法4 下列固定资产不得计算折旧扣除房屋建筑物以外未投入使用的 以经营租赁方式租入的 以融资租赁方式租出的 已足额提取折旧仍继续使用的 与经营活动无关的 单独估价作为固定资产入账的土地 其他 68 生产性生物资产 生产性生物资产 是指企业为生产农产品 提供劳务或者出租等而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 69 生产性生物资产 一 生产性生物资产的计税基础 外购生产性生物资产 以购买价款和支付的相关税费为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的生产性生物资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 70 生产性生物资产 二 折旧方法按照直线法计算的折旧 准予扣除最低折旧年限 林木类生产性生物资产 为10年 畜类生产性生物资产 为3年 企业应当根据生产性生物资产的性质 使用情况和有关经济利益的预期实现方式 合理确定其预计净残值 且预计净残值一经确定 不得变更 71 无形资产 一 计税基础 外购的无形资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 自行开发的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 财企 2007 194号 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的无形资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 72 无形资产 二 无形资产摊销摊销方法 按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 摊销年限 无形资产的摊销年限不得低于10年 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约定使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 三 下列无形资产不得计算摊销费用扣除自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的 自创商誉 与生产经营活动无关的 其他 73 长期待摊费用 已足额提取折旧的固定资产改建支出以经营租赁方式租入固定资产的改建支出固定资产大修理支出 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 其他应当作为长期待摊费用的支出 从支出发生的次月起 分期摊销 摊销期限不得低于三年 74 投资资产 分类 权益性投资和债权性投资计价 以支付现金取得的投资资产 按实际支付的购买价款作为计税基础 以非现金支付投资 交换 债务重组取得的投资资产 按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础 75 投资资产 处置 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 企业收回 转让 处置投资 在计算应纳税所得额时 允许扣除相关投资资产的成本 76 存货 一 存货成本的确定 外购的存货 以商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 作为存货采购成本 自制的存货 按制造过程中的各项实际支出 作为实际成本 77 通过投资者投入 接受捐赠 非货币性资产交换 债务重组等取得的存货 按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础 盘盈的存货 按照同类或类似存货的市场价格 作为实际成本 生产性生物资产收获的农产品成本 按照产出或采收过程中发生的材料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定 78 二 成本结转方法 先进先出法加权平均法个别计价法禁止使用后进先出法 存货 79 第三章应纳税额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补以前年度亏损应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 允许抵免的税额 80 税收抵免 直接限额抵免境外所得税税额的抵免限额 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某国 地区 的所得 境内 境外所得总额 间接抵免居民企业直接或间接持有20 以上股份 81 第四章税收优惠 优惠政策的调整方式优惠政策的内容免税收入优惠税率税额减免投资抵扣加计扣除减计收入 82 优惠政策的调整方式 1 扩大将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围 对小型微利企业实行低税率优惠政策 将环保 节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保 节能节水 安全生产等专用设备 技术转让所得 新增对环境保护项目 创业投资机构 非营利公益组织等机构的优惠政策 83 2 保留对港口 码头 机场 铁路 公路 电力 水利等能源 交通等基础设施投资的税收优惠政策 对农 林 牧 渔业的税收优惠政策 84 3 替代用残疾职工工资加计扣除政策替代福利企业直接减免税政策 用特定的就业人员工资加计扣除政策替代再就业企业 劳服企业直接减免税政策 用减计综合利用资源经营收入替代资源综合利用企业直接减免税政策 85 4 过渡对享受优惠政策的老企业的过渡 对特定地区优惠政策的过渡 86 5 取消生产性外资企业 两免三减半 高新技术产业开发区内高新技术企业 两免 等所得税定期减免优惠政策 外资产品出口企业减半征税优惠政策 外资企业再投资退税收政策取消部分区域低税率优惠政策 87 免税收入新税法首次采用了 免税收入 的概念 企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益和在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得的股息 红利收入 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 消除重复征税 税率差和减免税 鼓励直接和长期投资等 符合条件的非营利组织的收入 特征 组织性 非政府性 非营利性 自治性 志愿性 非营利组织同时符合7个条件 优惠政策的主要内容 88 税额减免1 农林牧渔项目优惠企业从事下列项目的所得 免征企业所得税 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 农作物新品种的选育 中药材的种植 林木的培育和种植 牲畜 家禽的饲养 林产品的采集 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔服务业项目 远洋捕捞 89 农林牧渔项目优惠企业从事下列项目的所得 减半征收企业所得税 花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖 内陆养殖 近海和内陆捕捞 90 2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得国家重点扶持的公共基础设施项目 是指 公共基础设施项目企业所得税优惠目录 规定的港口码头 机场 铁路 公路 电力 水利等项目 起始年度 取得第一笔生产经营收入所属年度减免期限 3年免征 3年减半承包经营承包建设自建自用不得享受 91 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得包括公共污水处理 公共垃圾处理 沼气综合开发利用 节能减排技术改造 海水淡化等 具体条件和范围另行制订 报批后施行 起始年度 取得第一笔生产经营收入所属年度减免期限 3年免征 3年减半 92 4 符合条件的技术转让所得企业取得符合条件的技术转让所得 500万元以内的部分免征所得税 500万元以上的部分减半征收所得税 93 优惠税率1 非居民企业在中国境内未设立机构 场所或者虽设立机构 场所 但取得的所得与其机构 场所没有实际联系的 其来源于中国境内的所得 减按10 的税率征收企业所得税 预提所得税 94 2 小型微利企业符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税小型微利企业的标准 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 95 3 高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税将高新技术企业的首要条件界定为拥有 自主知识产权 其内涵主要是企业拥有的 并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权 高新技术企业的范围问题 由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分 高新技术企业的具体认定标准由国务院科技 财政 税务主管部门会同国务院有关部门制订 报国务院批准后公布施行 96 加计扣除企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 97 企业安置残疾人员就业的 在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法 的有关规定 视力 听力 言语 肢体 致力和精神残疾人员 企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法 由国务院另行规定 98 加速折旧允许加速折旧的固定资产 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 加速折旧方法 缩短折旧年限 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60 双倍余额递减法或者年数总和法 99 减计收入企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 中规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 资源综合利用企业所得税优惠目录 由财政 税务主管部门会同有关部门制定 报国务院批准后发布执行 100 投资抵扣创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 目前中小高新技术企业标准 企业职工人数不超过500人年销售收入不超过2亿元资产总额不超过2亿元 101 税额抵免企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 102 第五章源泉扣缴 法定扣缴 预提税 指定扣缴 承包工程和劳务 特定扣缴 欠税追缴 扣缴申报 103 法定扣缴 法定扣缴 法37条 条例103 106 股息 利息 租金 特许权使用费 财产转让收益 其他所得 如担保费 104 指定扣缴 指定扣缴 法38条 条例106条 预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度 且有证据表明不履行纳税义务的 没有办理税务登记或临时税务登记 且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的 未按照规定期限办理企业所得税申报或者预缴申报的 105 特定扣缴 特定扣缴 法39条 条例107 108 适用法定扣缴和指定扣缴的欠税追缴由纳税人在所得发生地缴纳 纳税人未依法缴纳的 税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中 追缴该纳税人的应纳税款 106 扣缴申报 扣缴义务人每次代扣的税款 应当自代扣之日起7日内缴入国库 并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表 107 第六章特别纳税调整 特别纳税调整这一节内容 我们也习惯称呼为反避税 参照国际惯例 对反避税进行全面立法 包括反避税领域的转让定价 成本分摊 预约定价 资料提供 受控外国公司 资本弱化 一般反避税条款以及加计利息等方面的内容 108 一 转让定价 关联关系判定 关联方有关联关系的企业 其他组织或者个人 1 在资金 经营 购销等方面存在直接或者间接的控制关系 2 直接或者间接地同为第三者控制 3 在利益上具有相关联的其他关系 条例第一百零九条 109 一 转让定价 基本原则 法第四十一条第一款企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 110 一 转让定价 核心原则 独立交易原则是指没有关联关系的交易各方 按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则 条例第一百一十条 转让定价原则决定转让定价的做法寻找可比价格或可比企业 111 一 转让定价 使用方法 合理方法 条例第一百一十条 包括 转让定价调整两类方法第一类方法 传统交易法或称价格法可比非受控价格法再销售价格法成本加成法第二类方法利润法 交易净利润法利润分割法 贡献分割法和剩余利润分割法 112 一 转让定价 成本分摊协议 新增加内容法第四十一条第二款企业与其关联方共同开发 受让无形资产 或者共同提供 接受劳务发生的成本 在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊 113 一 转让定价 成本分摊协议 成本分摊必须遵循独立交易原则成本分摊与预期收益相配比企业有向税务机关报送成本分摊有关资料的义务企业未按规定程序履行相关税收义务和滥用成本分摊协议 其自行分摊的成本不得税前扣除 114 一 转让定价 预约定价安排 预约定价安排定义 是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法 向税务机关提出申请 与税务机关按照独立交易原则协商 确认后达成的协议 条例一百一十三条 115 一 转让定价 预约定价安排 预约定价安排程序第一阶段 预约会谈第二阶段 正式书面申请第三阶段 审核与评估第四阶段 磋商第五阶段 签订安排第六阶段 执行及监控 116 一 转让定价 资料提供 法第四十三条税务机关在进行关联业务调查时 企业及其关联方 以及与关联业务调查有关的其他企业 应当按照规定提供相关资料 117 一 转让定价 核定方法 法第四十四条企业不提供与其关联方之间业务往来资料 或者提供虚假 不完整资料 未能真实反映其关联业务往来情况的 税务机关有权依法核定其应纳税所得额 118 二 受控外国公司 新增条款 法第四十五条由居民企业 或者居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家 地区 的企业 并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的 上述利润中应归属于该居民企业的部分 应当计入该居民企业的当期收入 119 二 受控外国公司 新增条款 居民企业税法第二条作了定义中国居民所称中国居民 是指根据 中华人民共和国个人所得税法 的规定