严稽查下化解风险的账务处理方法PPT课件.ppt

2012严稽查下化解风险的账务处理66方法 2012安徽财税 1 前言一 房价的高度决定税收征管的强度 影响房价的因素1 地方政府的产业依赖 2 城镇化进程 3 婚龄人口的变化 4 国家的货币政策调整 民间借贷绝对真理 七分业务 2 中国最幸福城市前三名 拉萨 太原 合肥 发布 中国最幸福城市 榜单的 经济生活大调查 晚会将于今晚播出 合肥市长张庆军认为 合肥人幸福感如此高 是因为看到房价理性回归 并对未来充满期待 排名前十分别是 西藏 内蒙古 山东 天津 安徽 辽宁 黑龙江 江西 吉林 河南 新安晚报 3 前言二 2012全国税务稽查工作要点 doc 税收专项检查指令性项目 接受成品油销售增值税专用发票的企业 资本交易 办理电子 家具 服装类产品等出口退 免 税的企业及承接出口货物业务的货代公司 4 税收专项检查指导性项目 房地产业 建筑安装业 地方股份制银行 地方商业银行 高收入者个人所得税 非居民企业 各地根据本地实际开展的其他项目 5 前言三 企业不做假帐的现实困境 风险与利益成正比增加难度 寻找借口 制造台阶 置之不理 金蝉脱壳 溜之大吉 纳税遵从 6 正确认识内外账问题 一 内帐和外账都需要附带原始凭证吗 二 什么票据可以做外账 三 会计内帐好做还是外账好做 四 内帐和外账在会计科目设置上有什么区别 五 做外账的步骤及注意事项1 按照单位所属行业正确使用会计科目 2 采用正确的方法进行成本费用核算 掌握成本费用列支范围 扣除标准 3 熟悉税收政策 各种税金的税率 计提依据等 7 前言四 上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 财税 2011 111号 一 提供有形动产租赁服务 税率为17 二 提供交通运输业服务 税率为11 三 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 四 财政部和国家税务总局规定的应税服务 税率为零 8 1 什么是交通运输业和部分现代服务业 陆路运输 水路运输 航空运输和管道运输 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 相当于生产性服务业的主要范围 9 2 影响周边 浙江 安徽 江苏三省正在加紧申报工作 可望率先加入交通运输业和现代服务业增值税改革的试点范围 北京等地区也上报了参加试点的申请江浙等长三角省份必须也要申请试点 否则企业都跑到上海注册了本省的企业可以在上海注册 在上海交纳的税率要更低 此外 本省还需要抵扣一些税收 这对上海周边省市是双重税收损失 10 上海市也相应制定了过渡性的财政扶持政策 专门设立了 营业税改征增值税改革试点财政专项资金 对税收负担增加的企业给予财政扶持 国家确定的11 的交通运输业增值税试点税率 要下调的话可能存在难度 但是上海已经提出了根据各个企业税负增加情况进行补偿的政策 这也是一个好的选择 11 上海方面测算 如果增值税试点工作在上海全部到位 部分现代服务行业的综合税率 将大体降低一半 上海政府税收也将因税制改革而减少大约100亿元 逐步扩大试点范围 力争在 十二五 期间将改革逐步推广到全国范围 12 3 问 营业税改征增值税如何划分一般纳税人和小规模纳税人 答 根据 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111号 附件一 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 规定 应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 非企业性单位 不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 13 上海补贴交通运输 附件二 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 明确 试点实施办法第三条规定的年应征增值税销售额标准为500万元 含本数 财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整 试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路 内河货物运输业自开票纳税人 应当申请认定为一般纳税人 14 增值税一般纳税人 另外 假设金兰公司年应税服务销售额低于500万元 则不能成为增值税一般纳税人 按照小规模纳税人简易计税方法计征增值税 征收率为3 也远低于营业税5 的税率 自开票纳税人 是一般纳税人 不到500也可以申请 15 4 营改增价内税向价外税的改变而影响所得税 例如 以从事财税顾问服务为主要经营业务的上海金兰公司 2011年营业额1000万元 营业税计税依据为1000万元 应缴营业税50万元 2012年同样应税服务销售额1000万元 增值税计税依据则应为1000 1 6 943 40万元 成本比例没有明显变化的情况下 主营业务收入减少56 60万元 按照25 企业所得税率计算 约减少所得税支出56 60 25 14 15万元 16 5 营业税改征增值税税率变化 部分现代服务业税改后适用增值税低档税率6 增长1 实际上有两种因素将会导致税改后增值税税负会低于营业税税负 将间接促进上海市生产性服务业的快速发展 其一 价内税向价外税的改变 与税率增长并非同步 17 其二 生产性服务行业接受的各种服务一样可以作为其增值税进项税额进行抵扣 假如金兰公司1000万元营业收入所对应的服务成本15 可以取得增值税专用发票 按照6 17 税率平均概算也可以抵扣增值税进项税额至少10万元 那么2012年应缴增值税有望减少至56 60 10 46 60万元 税负将明显降低 加上所得税收入降低而减少的所得税支出 营业税改征增值税将为上海部分现代服务业带来明显利好 18 6 增值税税改 办法 第四十一条增值税纳税义务发生时间为 一 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税服务完成的当天 19 当期应纳税额并不随收入的同比增长变化而同比例变化 二 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 三 纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 20 7 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 一 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 二 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 三 购进农产品 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 21 四 接受交通运输业服务 除取得增值税专用发票外 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 扣除率 运输费用金额 是指运输费用结算单据上注明的运输费用 包括铁路临管线及铁路专线运输费用 建设基金 不包括装卸费 保险费等其他杂费 五 接受境外单位或者个人提供的应税服务 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书 以下称通用缴款书 上注明的增值税额 22 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票 运输费用结算单据和通用缴款书 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 23 8 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于适用简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 其中涉及的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 仅指专用于上述项目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 24 二 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 四 接受的旅客运输服务 25 关于印发营业税改征增值税试点方案的通知110 doc交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法解读 doc关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关问题的说明 doc财税 2012 131关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 doc关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 doc 26 前言五 关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第62号现将旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税 不缴纳营业税 国家税务总局二 一一年十一月二十四日 27 前言六 小型微利企业减半征收企业所得税 财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税 2011 117号 文件规定 自2012年1月1日至2015年12月31日 对年应纳税所得额低于6万元 含6万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 企业今年年应纳税所得额低于6万元 含6万元 的 即可以享受上述小型微利企业的税收优惠政策 28 前言七 契税还是 妻税 的争议 财税 2011 82号 财税 2011 82加名契税政策 doc1 婚絪存续期间变更夫妻名称未征收过契税 加名2 婚姻法司法解释 三 引发了契税 3 财税 2011 82号文适用婚姻存续期间 4 对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税 5 财税 2011 32号 在办理房屋权属变更登记后退房的 不予退还已纳契税 29 前言八 月饼税 礼品税 的政策现实与操作困境 月饼征税人性化操作不申报不予深究 doc1 央视主持人张泉灵的 月饼避税法 2 没有食堂的企业 不是正常的纳税人 3 月饼的最佳帐务处理方法4 月饼的增值税 企业所得税 个人所得税注意问题 30 第一部分 企业成立阶段的税务争议处理 一 注册股份有限公司 有限责任公司 子公司 分公司 法人投资 自然人投资 跨地区的项目公司如何注册 1 子公司 分公司税收管辖权 2 跨地区项目的税收管辖权 3 税后分配利润 法人股东与自然人股东税收待遇的差异关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知财税 2012 9 doc 31 2012年1号公告解决了哪些争议问题 课件 doc 二 企业以不同出资方式的涉税争议问题处理 以土地房屋出资涉及契税和土地增值税 所得税争议处理 1 货币 印花税 2 货物 增值税 印花税 3 无形资产 印花税 4 不动产 土地 契税 土地增值税 企业所得税 印花税 5 股权或债权股东以土地出资涉及哪些税收 doc 32 三 设立销售机构对消费税 增值税的影响及争议解决汽车业 酒类 化妆品汇总纳税 古井贡税案解析 doc关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知财税 2012 9 doc 33 企业股权转让税务规划与风险管控专题 doc 四 股权平价或低价转让 税务机关如何确定转让金额 企业股东转让股权 如何规避税务机关对土地使用权等无形资产的评估 五 企业以资本公积 盈余公积 未分配利润转增资本征收个人所得税争议问题处理方法企业股权转让税务规划与风险管控专题 doc 34 第二部分 企业筹建期间税务争议处理和风险管控 开办费的难题 doc六 企业筹建期间的账务处理要点 所得税是按亏损申报 还是进行零申报选择争议处理 七 筹建期间业务招待费最佳处理方法1 如何认定企业开始经营之日 2 企业筹办期的结束以什么作为标志问题 3 怎样确定第一笔收入日 35 企业城镇土地使用税的争议处理 doc 八 企业征地建设何时开始缴纳土地使用税 何时停止缴纳土地使用税 争议如何处理 为何交了耕地占用税 同时被税局要求缴纳城镇土地使用税 36 九 企业向国外支付费用代扣所得税争议处理 1 向国外支付设计费 应凭什么发票入账 2 购汇支付咨询服务费用 是否需要我公司代扣代缴营业税 3 向境外支付所得税征管问题 国税函 2009 507号 4 世界性难题 特许权使用费与劳务活动所得的区分向国外支付费用代扣所得税争议处理 doc 37 1 总机构及其主管税务机关对所得税可以任意调节其所得税的分配 2 企业借用资质 所得税汇算清缴时纳税义务人如何认定 国税函 2009 221号分析3 对于设立分公司还是设立子公司的原则 4 新成立二级分支机构汇算清缴的问题5 国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台应用总分机构专题 doc 十 总分机构专题 所得税征管的现实与困境 38 十一 企业取得政府返还土地出让金的六种形式及税务处理 doc 1 土地出让金返还用于建设厂房办公楼争议处理 2 土地出让金返还用于拆迁 代理拆迁 拆迁补偿 争议处理3 土地出让金返还用于基础设施建设争议处理4 土地出让金返还最佳处理方法与风险管控之道 39 十二 甲供材料税收困境与争议处理 新 doc 1 甲供材料正确的会计处理与税收风险规避2 甲供材料营业税纳税人的难题 自建论是最终解决方案3 施工企业的甲供材料营业税纳税地点 纳税时间争议处理 4 甲供材料 发票开具和税务处理的正确方法 40 甲供材料 发票开具的正确方法 1 销售自产货物并施工 自产货物发票 工程发票 特殊混合销售 2 商贸公司销售外购并施工 全额货物发票 一般混合销售 3 建筑公司销售外购并施工 全额工程发票 包工包料 以上 同一纳税主体销售货物同时施工 区分货物来源及企业经营主业 可能一票 或是两票 41 4 甲供材料 代购 合同价包含材料 全额工程发票 甲代购 乙方全额纳税 全额开票 5 甲供设备乙方安装 设备发票 供应商 工程发票 乙方净额纳税 净额开票 6 甲供材料乙方装饰 材料发票 供应商 工程发票 乙方净额纳税 净额开票 7 甲供材料 乙方建筑施工 装饰以外劳务 材料发票 供应商 工程发票 乙方全额纳税 净额开票 此时材料需另计营业税 由乙方交纳 计入工程结算价款 42 第三部分 企业经营决策的涉税事项筹划策略选择 十三 关联交易如何调整 2012反避税特别纳税调整的要点特别纳税调整实施办法的实战应用 doc大商租金案例 河北 海南案1 企业所得税 实际税负相同的境内关联方之间的交易 只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少 原则上不做转让定价调查 调整 2 营业税按 税收征收管理法 第三十五条 三十六条进行调整 3 房地产企业的土地增值税是2012全国反避税工作的重点4 房产税调整 出租房屋价格 按所在地段最低价格核定 43 十四 如何利用违约金处理费用疑难问题 赔偿金违约金税务争议处理 doc1 购买 承租 方支付违约金 价外费用 2 销售 出租 方支付违约金 反方向违约金 3 如果向个人支付违约金 是否需要交纳个人所得税 国税函 2006 865号文件 4 无法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税前扣除 44 十五 企业出租房屋税收争议问题处理 doc 1 租金收入营业税纳税义务发生时间的争议处理 2 租金收入所得税收入确认时间的争议问题处理3 房产税的税务争议处理 1 一次收取20年租金 房产税是否可以分20年缴纳 2 税法消灭了免租期 3 预收租金不交预缴所得税 4 下打租筹划的税收风险 5 产权人找不到 承租人应代为缴纳房产税 6 无租使用其他单位房产纳税人的确定4 转租收入的税务处理5 规避房产税的常见思路 流程再造 45 十六 财政性资金认定做为不征税收入争议问题处理 基层税务机关和纳税人对政策都把握 如果说不征税收入形成的成本费用不允许税前列支 这样对企业来说是不是和之前确认其为征税收入一样呢 延迟纳税 财税 2011 70号财政性资金不征税收入新规财税 2011 70 doc 46 十七 企业广告费业务宣传费支出涉税争议问题处理 doc 1 广告费与业务宣传费支出标准2 房地产企业没有收入年度的广告费 业务宣传费及业务招待费的处理3 广告费业务宣传费扣除基数问题 4 房地产企业发生的广告费业务宣传费发票问题注意事项 5 从稽查案例看企业利用广告费支出规避税收的手段 6 业务宣传费 业务招待费 行贿的区别待遇7 销售商品 赠送行为的税务处理8 案例 广告费牵出假发票偷税百万元大案 47 企业借款税务风险及最佳做账方法 doc 十八 老板或自然人借款给企业 税务风险有哪些 如何化解 十九 企业之间借款不支付利息 是否纳税调整 如何调整 企业有哪些 正当理由 二十 当前法律环境下解决贷款利息最佳三个方案 构筑预收账款 增加资本 委托贷款 48 专题 企业借款处理综合分析及帐务处理最佳方法 1 借款费用的资本化问题2 关于企业向自然人借款的利息支出扣除问题3 非金融企业关联方之间借款扣除限额如何确定 企业之间借款不支付利息是否可以认定为关联关系 4 境内关联方之间的借款 不支付利息 是否应该进行纳税调整 5 关联企业间业务往来发生坏帐损失如何扣除 6 企业向个人支付借款利息支出需要开具发票才能扣除 49 7 以支付咨询费的名义 开具咨询费发票顶替利息是否可以税前扣除 8 企业向个人支付借款利息没有扣缴个人所得税如何处理 9 企业计提未实际支付的借款利息 是否可以税前扣除 10 企业股东借款年末不归还 会有什么风险问题 11 老板个人资产抵押贷款 公司使用 资产计入公司固定资产 公司偿还贷款 税务稽查如何处理 12 企业投资者因出资额不足而产生的借款利息支出能否在税前扣除 50 13 企业集团统一向借款分摊使用的如何处理 14 企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出 利率如何掌握 国家税务总局公告2011年第34号 中国人民银行关于取缔地下钱庄及打击高利贷行为的通知15 企业借款收取或不支付利息 税务机关如何对待 16 建筑安装企业垫资的税务争议处理17 解决贷款利息三个方案 51 二十一 稽查对企业工资薪金支出关注要点有哪些 doc 1 工资薪金扣除时间争议企业的工资薪金扣除时间为实际发放的纳税年度 2 工资的社保成本 3 劳务费代工资的法律风险 4 劳务派遣管理政策的改变 5 工资福利中的通讯费的财税处理稽查对企业工资薪金支出关注要点有哪些 doc 52 全年一次性奖金 doc 单位缴费基数以本单位上年度全部职工工资总额确定 单位缴费基数不得低于全部参保职工当期个人缴费基数之和 缴费个人以职工本人上年度月平均工资收入作为本缴费年度的社会保险缴费基数 53 二十二 税务机关对企业职工福利费税前扣除的尺度和分寸 doc 1 对给离退休人员发放的节日慰问 生活补助等费用可否在税前扣除 2 福利费中列支的职工医疗费用是否可在税前扣除 3 职工食堂买菜没票能税前扣除吗4 公司租赁的车发生费用可以税前扣除5 旅游费税法不可以在福利费列支6 给个人的免费旅游奖励 54 二十三 业务招待费疑难问题处理 doc 第一 所有的餐费都是业务招待费 第二 如果认为有些餐费不是业务招待费 请参照第一条 1 业务招待费的关键词 业务 60 5 2 招待费的核算范围 不仅仅是吃饭 3 关于在建工程发生的业务招待费处理问题4 2011年发生招待费办公费发票不能在2012年税前扣除5 公司经常与客户一起出差考察业务 客户的一些机票等费用是否允许税前扣除 55 6 企业年会 加班工作餐 出差发生的餐费是福利费还是业务招待费7 员工到外地发生的费用是差旅费还是交际应酬费 8 企业召开会议的住宿费 餐费 会议费等应如何处理 9 赠送的礼品是业务宣传费还是业务招待费 10 员工的午餐费职工福利费还是业务招待费 11 业务招待费证据和证明类资料及文件的准备 12 将外购礼品用于业务招待所得税申报表如何填列 56 二十四 企业职工教育经费的税务争议问题处理 实际支付原则 与培训相关 旅游发票风险 中石油2 5 由来 财建 2006 317号 企业职工参加社会学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育 所需费用应当由个人承担 不属于企业的职工教育经费开支范围 不得在企业所得税税前扣除 MBA EMBA不能扣除 57 二十五 企业差旅费及补助帐务处理 税前扣除争议处理 1 差旅费津贴 误餐补助免个税 旅费补贴费不需要凭证 2 中央国家机关和事业单位差旅费管理办法 的通知 财行 2006 313号 3 与企业生产经营有关的企业外部人员的差旅费税前扣除争议处理4 纳税人因生产经营需要在国外实际发生的费用 取得外国实际支出的真实凭据允许扣除 企业差旅费及补助的帐务处理及税务争议协调 doc 58 二十六 政策性搬迁 拆迁 和处置收入扩成本扣除的税务处理分析 1 营业税免税条件 国税函 2008 277号 2 政府对相关土地进行拆迁赔偿 无法开具发票 无法取得赔偿 3 政策性搬迁企业所得税处理 4 拆迁个人所得税5 搬迁企业资产损失扣除问题政策性搬迁收入及成本扣除争议处理 doc 59 二十七 关于企业提供有效凭证时间问题 1 34号公告 在汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的有效凭证 2 吉地税发 2009 51号 追溯扣除 3 冀地税发 2009 48号 相关票据在次年5月31日以后取得的 在计征企业所得税时一律不得扣除 4 辽宁地税 在取得年度扣除 实战 如何理解和执行国家税务总局公告2011年34号 doc 60 二十八 土地价值如何计入房产原值缴纳房产税争议处理 土地价值如何计入房产原值缴纳房产税 doc1 税务管理消灭了免租期 2 地价计入房产原值征收房产税的税收与会计差异 3 宗地容积率0 5以下的税收实践应用 4 财税 2011 121号与财税 2008 152号文件第一条规定的关系 5 租赁土地如何计算房产税 土地税 6 土地使用权的会计帐目是否要调整 7 土地如何计入房产原值 投影面积 总面积 分摊面积 61 二十九 企业固定资产与费用选择问题 doc 1 固定资产的残值率选择为零的争议处理2 固定资产折旧调整争议问题盾安环境 doc3 企业购买并安装的空调 监控折旧如何扣除 4 手机等价值较小 使用时间不等的资产 是否认定为固定资产争议 5 会计折旧与税法折旧差异调整问题6 企业购进 建造固定资产无发票 其计提的折旧是否允许税前扣除争议问题 盾安环境 doc 62 三十 企业装修费用税务争议处理 doc 四十七 大额装修费作为大修理支出入帐争议 四十八 企业自有房屋的装修费 如何在企业所得税前扣除争议问题 四十九 企业租入房屋装修支出的税务与会计处理争议问题五十 企业购买的古董 字画在税前列支的争议处理 企业购买的用于厂区绿化的树木发生的支出 可于发生当期在税前扣除 63 三十一 折旧方法和存货后进先出法核算成本费用的风险问题 关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发 2009 81号文条例第九十八条 一 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 二 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 工作量法湖北省地方税务局关于企业所得税有关政策执行口径的通知 doc 64 实施条例 第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法 可以在先进先出法 加权平均法 个别计价法中选用一种 计价方法一经选用 不得随意变更 后进行先出法的应用 通货膨胀下会计常用 65 新税法取消了后进先出法和移动加权平均法 我们在培训时讲到存货成本有四种方法 存货的计算方法用哪种 根据 企业所得税法实施条例 第73条规定 企业使用或者销售的存货的成本计算方法 可在先进先出法 加权平均法 个别计价法中选用一种 计价方法一经选用 不得随意变更 66 三十二 企事业单位共用水电的税务争议处理 国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函 企便函 2009 33号 第14条规定 企业与其他企业或个人共用水 电 无法取得水 电发票的 应以双方的租用合同 电力和供水公司出具给出租方的原始水 电发票或复印件 经双方确认的用水 电量分割单等凭证 据实进行税前扣除 该文件没有普遍约束力 只能对2009年自查有用 67 1 增值税一般纳税人 转开发票 无所谓 2 增值税小规模纳税人 营业税纳税人 3 国税函 1995 76号文件 为了避免缴纳流转税 更愿意分割单 68 借鉴 天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知 津地税企所 2010 5号 第十四规定 一些企业由于没有独立的计量系统 所发生的与生产经营有关的费用如 水 电 煤气等 无法单独取得发票 或与其他用户共同取得一张发票 其实际发生的费用 可凭发票复印件 分摊金额证明及相关支出凭证 据实在税前扣除 青地税函 2010 2号 要求增值税发票 69 转售水电应不应征增值税 国家税务总局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复国税函 2009 537号四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水 电 天然气属于销售货物行为 其同时收取的转供能源服务费属于价外费用 应一并征收增值税 不征收营业税 70 三十三 母子公司提供服务费避税风险分析 doc 1 母公司以管理费形式向子公司提取费用 子公司因此支付给母公司的管理费 不得在税前扣除 2 创维逃税案新解3 美国国际货运代理公司管理费问题 71 三十四 企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除 根据 财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 规定 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 手续费与佣金 服务费 咨询费 72 三十五 企业劳动保护费支出核算应注意的问题 企业发生的劳动保护支出 包括购买工作服 手套 安全保护用品 防暑降温用品等 以发票和付款单据为税前扣除凭证 劳动保护支出应符合以下条件 一 用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工 二 用品具有劳动保护性质 因工作需要而发生 三 数量上能满足工作需要即可 四 以实物形式发生 73 一 个人因工作需要 从单位取得并实际属于工作条件的劳动保护用品 不属于个人所得 不征收个人所得税 二 按照个人所得税法的规定 单位发放的取暖费 防暑降温费补贴 应征收个人所得税 74 个人从任职单位领取的服装是否征收个人所得税争议 企业 事业单位按照国家规定的劳动保护范围和标准给职工发放的劳保性质的服装 不征收个人所得税 对企业 事业单位发给职工的不属于劳动保护范围的各类服装 均应并入个人的当月工资全额计征个人所得税 任何单位以现金形式支付给职工的服装费 均应并入职工的当月工资中计算征收个人所得税 关于对锦州商业银行发放行服的批复 辽地税函 2001 64号 75 三十六 关于企业会议费支出帐务处理问题 企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出 应按税务机关要求 能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料 否则 不得在税前扣除 会议费证明材料应包括 会议时间 地点 预算 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 76 三十七 企业捐赠支出的应注意哪些问题 doc 1 年度利润总额的实践意义2 公益性捐赠的认定 3 自产产品捐赠支出应该如何界定的问题4 捐赠支出的一个结果 两种处理方法 77 问 以前年度因纳税人计算错误 在当年未计提的折旧 是否可以在以后年度补扣 如果不允许 该怎样处理 可以申请税务机关退还多缴税款吗 缪慧频 按照 中华人民共和国税收征收管理法 有关规定处理 税收征收管理法 第五十一条 纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 税务机关及时查实后应当立即退还 三十八 当年未计提折旧以后年度如何处理的问题 78 应计未计 应提未提的税前扣除项目如何处理的问题 问 财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知 财税字 1996 79号 规定的 企业纳税年度内应计未计扣除项目 包括各类应计未计费用 应提未提折旧等 不得移转以后年度补扣 是指年度终了 纳税人在规定的申报期申报后 发现的应计未计 应提未提的税前扣除项目 此规定在新税法下是否有效 如果上述项目在申报期内发现是否允许扣除 缪慧频 文件作废 79 三十九 企业核定征收企业所得税专题 doc 1 会计利润控制点问题 虚报有代价2 成本核算凭证控制 无票胜有票3 核定企业风险控制 鉴定表第三项4 事先核定与事后核定的意义 征管不是稽查5 房地产 中介机构 主动申请还是被动核定6 查账改核定 再改查账资产扣除处理 80 案例 核定征收 会计利润大于核定应税所得率处理方法 案例 企业 核定应税所得率征收 所得率10 年收入10000万元 缴所得税250万元 会计利润 3000万元 因核定后白条没有入帐 危机处理方法 1 承认会计帐务处理错误 会计信息失真 2 坚持核定征收 坚持成本费用核算不实 3 协调沟通 可同意稽查重新核定应税所得率 81 四十 企业损失的争议处理企业财产损失2011年25号公告 doc 1 企业财产损失税前扣除审批制度改为申报制 2 资产损失申报条件 第一 会计上已处理 第二 依法申报 3 未经申报的损失 不得在税前扣除 4 资产损失分为清单申报和专项申报两种申报形式 82 四十一 企业以房抵债税务争议处理 doc 1 营业税全额征收2 契税全额征收3 会计处理 债务人应按债务账面价值转销债务 4 如何确定房屋计税价格 第一种情况 等价偿债 计税依据是公允价值 第二种情况 非等价偿债但售价低于债务金额的 为债务金额 第三种情况 非等价偿债但售价高于债务金额的 在于税务人员对合理理由的职业判断 83 四十二 房屋土地权属赠与 退回 分割的契税争议处理 doc 1 关于房屋土地权属由夫妻一方所有变更为夫妻双方共有契税政策2 离婚后房屋权属变化是否征收契税3 夫妻婚前财产 婚后加名 是否需要缴纳印花税 4 房产遗嘱是否需要缴纳印花税 5 个人无偿赠送房屋土地的营业税问题 84 6 无偿受赠房屋征收个人所得税问题7 关于购房人办理退房有关契税问题8 关于无效产权转移征收契税的问题9 关于贷款买房交易不成功是否可以申请退税的问题10 办理期房退房手续后应退还已征契税 85 四十三 以土地房屋分立公司的税务处理 doc 1 企业所得税 一般重组要清算 特殊重组计税基础不变 2 营业税 不征 3 契税 财税 2008 175号不征 4 印花税 万分之五5 土地增值税 不征 86 四十四 房地产企业BT与BOT业务 doc 1 纳税人收取回购款时 按营业税的相关规定 投资人应按 销售不动产 税目缴纳营业税 2 以取得的回购价款分别按照 销售不动产 和 金融保险业 税目缴纳营业税 3 以取得的回购价款分别按照 建筑业 和 金融保险业 税目缴纳营业税 4 比照代建处理 5 直接按照建筑业征税 87 优惠政策之股息红利所得优惠综合利用等等 doc四十五 国债利息优惠人的争议终结股息红利所得优惠争议处理非营利组织收入免税优惠机构认定企业从事农林牧渔业项目优惠 第四部分 税收优惠的政策变化争议问题处理 88 四十六 高新技术企业优惠认定与后续管理争议 研发费用归集的争议处理 税务局的风险 审计署的态度 专利问题 产品比重问题 企业研究开发费进项税问题中介做假的地方 四十七 高新技术企业及研发费问题加计扣除争议处理国税发2008116号文 研究开发费加计扣除优惠 doc 89 四十八 安置残疾人加计扣除争议处理 第九十六条企业所得税法第三十条第 二 项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除 是指企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法 的有关规定 财税 2009 70号文 90 关于安置残疾人企业的工资加计扣除问题 企业安置的残疾人加计扣除工资的具体标准 应按统计部门确定的工资总额的口径和范围执行 企业发放的残疾职工取暖费或取暖费补贴 不得作为加计扣除的工资基数 91 四十九 资源综合利用税收优惠争议处理 第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入 是指企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 比例标准 关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 财税 2008 117号文 92 五十 安全环保节能专用设备抵免所得税政策争议处理 1 如何确认规定的专用设备 2 发改委 环保 安全机关认定风险 3 中介机构的作用 4 财政拨付资金购置专用设备投资额 不得抵免企业应纳所得税额 5 企业用安全生产费购置专用设备适用抵免优惠政策安全环保节能专用设备抵免 doc 93 五十一 弥补以前年度亏损的有关注意事项 1 可以弥补的以前年度亏损必须已经申报 2 提供注册税务师事务所出具的鉴证报告 3 企业虚报亏损 如果已用以后年度的应纳税所得额弥补 应属于偷税行为 如果没有弥补 要调减亏损额 并按 征管法 的规定进行处罚 4 每年亏损的认定 录入软件 94 企业申报所得税时 由于对税收政策的理解争议或由于计算错误 税务稽查时 将企业所得税亏损额调整 调整后同样是亏损 请问 对此稽查结果 是否需要征收企业所得税 是否需要对企业进行处罚 处罚的依据是什么 所得税司副司长缪慧频 企业虚报亏损 如果已用以后年度的应纳税所得额弥补 应属于偷税行为 如果没有弥补 要调减亏损额 并按 征管法 的规定进行处罚 95 五十二 税收领域最彪悍的文件 安置军转干部税收优惠政策 doc 1 彪悍的军队转业干部免税政策 财税 2003 26号2 公司人数符合条件的免税效果 3 公司人数不符合条件的筹划方法 4 各级税务部门一些地方政府的做法和企业的应对措施 96 第五部分 发票处理关键问题解析 企业发票处理的关键问题 doc五十四 企业取得什么样的凭证才能在税前扣除 哪些支出必须取得发票才可税前列支2012年所有的稽查工作都是围绕发票展开的 国家税务总局特别强调 稽查做到 查账必查票 查案必查票 查税必查票 97 五十五 财务人员如何规避发票风险 稽查对成本 费用凭证的认定与检查处理稽查 主要是发票 一是 有没有 二是 真不真 三是 实不实 1 实质重于形式 与 以票控税 之争2 七项业务是否需要发票的判断3 发票的合规性检查 扩展到增值税抵扣 4 假票列支成本5 跨期发票的列支6 税务稽查对大额无发票的处理 核定与查实的困境 98 五十六 企业所得税税前扣除凭证管理办法实战大解析 税前扣除凭证管理应遵循真实性 合法性和有效性原则 企业取得的不符合规定的发票 不得单独用以税前扣除 必须同时提供合同 支付单据等其他凭证 以证明其支出的真实 合法 企业无法取得合法凭证 但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的 可予以税前扣除 99 五十七 发票丢失的税务处理 投稿 doc 纳税人领购或自印的发票如发生丢失 被盗情况 应及时到税务局报案 税务局在接到纳税人的报案后 要根据有关规定和纳税人丢失发票的具体情况对纳税人进行处罚 纳税人到税务机关规定的公开发行的报刊办理登报挂失声明 纳税人接到税务机关已办理登报挂失的通知后 及时到征管科领取有关登报的报纸并办理其他相关手续 100 1 纳税人丢失空白增值税专用发票的处理2 纳税人丢失空白普通发票的处理3 纳税人丢失已开具的增值税专用发票各联名次的不同处理4 纳税人丢失已开具的普通专用发票各联次的不同处理 101 第六部分 工商企业增值税账务处理风险化解 五十八 自产设备出租如何避免双重征税争议问题对存货出租按照混合销售缴纳增值税是企业的最佳选择 doc自产设备用于出租 是否视同销售征收增值税 如征收增值税 该租赁的租金收入是否征收营业税 租赁两年后收回该设备出售 是否再征增值税 增税细则第 条 款规定 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 应该视同销售 青岛奥运会帆船赛 帆船出租增值税案分析 102 先租后售改为分期收款 筹划点 合同签订改成分期收款 为书面合同约定收款日期的当天 以避免营业税与增值税高税负价值100万设备出租 收取租金10万 开具租赁发票10万 交纳营业税5千 不能开具增值税专用发票 但要确认增值税销项税额100 1 10 17 18 7 如果再以120万价格出售 120 17 20 4万 但是18 7不能抵扣 改为分期收款 第一期收取10万 第二期收取120万 只需要交纳130 17 22 1万 既避营业税 又避增值税 103 正确理解可以抵扣的附属设备与配套设施 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 文件规定 以建筑物或构筑物为载体的附属设备与配套设施 无论在会计处理上是否单独记帐与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备与配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 河北省国税局2011年第7号公告关于增值税若干问题的公告 doc 104 智能化楼宇的含义 智能化楼宇定义为 综合计算机 信息通信等方面的最先进技术 使建筑物内的电力 空调 照明 防灾 防盗 运输设备等协调工作 实现建筑物自动化 BA 通信自动化 CA 办公自动化 OA 安全保卫自动化系统 SAS 和消防自动化系统 FAS 将这5种功能结合起来的建筑 外加结构化综合布线系统 SCS 结构化综合网络系统 SNS 智能楼宇综合信息管理自动化系统 MAS 组成 就是智能化楼宇 105 正确理解能否抵扣 1 附属设备和配套设施从属于房屋的功能 2 附属设备和配套设施必须与房屋不可分离3 智能化楼宇设备是先有智能化楼宇前提 后有智能化设备 普通楼宇建成后安装的不属于附属设备和配套设施 与房屋可分离的材料进项税额可以抵扣 4 壁式空调与中央空调的区别 河北省国税局2011年第7号公告关于增值税若干问题的公告 doc 106 五十九 滞留票引发的增值税大要案争议问题问题处理 国美电器税案分析供货商 申报销项 电器超市 没有抵扣进项 顾客 不索取发票 瞒天过海式的偷税术 107 商场先开销项后索进取的怪圈 百货商场按销售额的20 提取扣点 剩余部分返还商家 请问商场所谓的 扣点 收入 是否按租赁收入缴纳营业税及房产税 商场销售货物时开具发票给消费者 收取商家增值税专用发票用于抵扣 相应的增值额申报缴纳增值税 先开具销项发票 尔后根据利润额收取进项发票 发票开具时限是有问题的 108 六十 纳税人销售自己使用过的固定资产增值税争议处理 关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告 国家税务总局公告2012年第1号增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产 属于以下两种情形的 可按简易办法依4 征收率减半征收增值税 同时不得开具增值税专用发票 109 2012年1号公告解决了哪些争议问题 课件 doc 一 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人 认定为一般纳税人后销售该固定资产 二 增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为 销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 本公告自2012年2月1日起施行 110 不得抵扣进项税有以下几种 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 前4种情况下的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 111 6 应征消费税的汽车 摩托车和游艇7 虚开代开的进项发票8 未按规定认证并申报抵扣的进项 9 取得的增值税专用发票被列为了失控发票 购进货物或应税劳务 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的 其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣 112 六十一 增值税专用发票抵扣的若干问题处理 六十一 增值税专用发票抵扣的若干问题处理 doc1 代购货物行为 如何做帐不征收增值税 2 未及时认证的专用发票不能开具红字发票争议处理国税发 2006 156号 国税发 2007 018号超过认证期限未认证的增值税专用发票无法取得 开具红字增值税专用发票通知单 113 3 以实物进行的促销活动 厂家如何处理 买车增油 给予经销商的建设形象支持等 根据 增值税暂行条例实施细则 规定 第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 114 六十一 增值税专用发票抵扣的若干问题处理 doc 4 纳税人发票 收款 货物流向不一致 取得的增值税专用发票抵扣争议处理5 小轿车维修费和燃油费的进项税额可抵扣 关键词 用于 6 增值税 非正常损失 因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 7 单位将自产水泥用于自建厂房 是否视同销售处理 8 商品折价销售开发票须规范9 逾期未抵扣增值税处理 国家税务总局公告2011年第78号详解 115 客观原因包括如下类型 一 因自然灾害 社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣 二 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中 扣押 封存纳税人账簿资料 导致纳税人未能按期办理申报手续 三 税务机关信息系统 网络故障 导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书 未能及时办理申报抵扣 四 由于企业