会计初级职称章节复习资料-第七章PPT课件.ppt

经济法基础 第七章税收征收管理法律制度 2020 3 18 1 考情分析本章在以往考试中各种题型都有出现 考生应重点关注本章和第4 5章相结合的不定项选择题 2012年考试中本章分值8分 预计2013年考试中本章分值将在8分左右 一 税收征收管理法的适用范围1 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理 均适用征管法 2 耕地占用税 契税 农业税 牧业税的征收管理 按照国务院的有关规定执行 3 由海关负责征收的关税以及海关代征的进口环节的增值税 消费税 依照法律 行政法规的有关规定执行 第一节税收征收管理法概述 二 税收法律关系及征纳双方的权利与义务 一 税收法律关系1 税收法律关系主体 征纳双方 1 征税主体 包括各级税务机关 海关等 2 纳税主体 包括法人 自然人和其他组织 2 税收法律关系的内容 主体所享受的权利和应承担的义务 3 税收法律关系的客体 双方的权利和义务所共同指向的对象 二 征纳双方的权利和义务1 税务机关的权利和义务 1 职权 6项 法规起草拟定权 税务管理权 税款征收权 税务检查权 行政处罚权 其他 如估税权 代位权 撤销权等 2 义务 包括宣传税法 辅导纳税人依法纳税 为纳税人 扣缴义务人的情况保守秘密 进行回避的义务 受理减 免 退税及延期缴纳税款申请 受理税务行政复议等义务 2 纳税人 扣缴义务人的权利与义务 1 权利 知情权 要求保密权 享受减税免税和出口退税权 陈述与申辩权 行政复议和诉讼权等 2 义务 包括按期办理税务登记 按规定设置账簿 按期办理纳税申报 按期缴纳或解缴税款 接受税务机关依法实行的检查等 一 税务管理的概念税务管理主要包括税务登记管理 账簿和凭证管理 纳税申报等方面的内容 二 税务登记管理 一 税务登记的概念与范围1 税务登记的概念 税务登记是整个税收征收管理的起点 第二节税务管理 2 税务登记范围 纳税人 扣缴义务人 从事生产 经营的纳税人 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人 前款规定以外的纳税人 国家机关 个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩除外 扣缴义务人 负有扣缴税款义务的扣缴义务人 国家机关除外 应当办理扣缴税款登记 注意 享受减免税待遇的纳税人需要办理税务登记 3 税务登记证件及使用 1 纳税人办理下列事项时 必须提供税务登记证件 开立银行账户 领购发票 注意 两个时间 开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内 将其全部账号向主管税务机关报告 发生变化的 应当自变化之日起15日内 向主管税务机关书面报告 2 纳税人办理其他税务事项时 应当出示税务登记证件 申请减税 免税 退税 申请办理延期申报 延期缴纳税款 申请开具外出经营活动税收管理证明 办理停业 歇业 3 税务登记证件不得转借 涂改 损毁 买卖或者伪造 税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度 二 税务登记内容 税务登记内容包括 设立 开业 税务登记 变更税务登记 停业 复业登记 外出经营报验登记及注销税务登记等 1 设立税务登记 1 办理设立税务登记的地点从事生产 经营的纳税人 向生产 经营所在地税务机关办理税务登记 2 申报办理税务登记的时限要求 从事生产 经营的纳税人领取工商营业执照 含临时工商营业执照 的 应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记 从事生产 经营的纳税人未办理工商营业执照 但经有关部门批准设立的 应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记 3 申报办理税务登记需提供的资料 工商营业执照或其他核准执业证件 有关合同 章程 协议书 组织机构统一代码证书 法定代表人或负责人 业主的居民身份证 护照或者其他合法证件 4 税务登记证件的发放已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内 向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记 税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项 不再发给扣缴税款登记证件 2 变更税务登记纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的 应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内 向原税务登记机关申报办理变更税务登记 3 停业 复业登记 1 停业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的 应当在停业前向税务机关申报办理停业登记 纳税人的停业期限不得超过一年 2 复业登记纳税人应当于恢复生产 经营之前 向税务机关申报办理复业登记 4 外出经营报验登记 1 纳税人到外县 市 临时从事生产经营活动的 应当在外出生产经营以前 持税务登记证向主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明 2 税务机关按照一地一证的原则 核发 外管证 外管证 的有效期限一般为30日 最长不得超过180天 在同一地累计超过180天的 应当在营业地办理税务登记手续 3 纳税人应当在 外管证 有效期届满后10日内 持 外管证 回原税务登记地税务机关办理 外管证 缴销手续 5 注销税务登记 1 纳税人应在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前 申报办理注销税务登记 2 按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的 应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内 申报办理注销税务登记 三 税务登记的管理纳税人遗失税务登记证件的 应当在l5日内书面报告主管税务机关 并登报声明作废 三 账簿 凭证管理 一 账证设置 从事生产 经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内 按照国家有关规定设置账簿 注意 扣缴义务人应当自税收法律 行政法规规定的扣缴义务发生之日起l0日内 按照所代扣 代收的税种 分别设置代扣代缴 代收代缴税款账簿 二 从事生产 经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内 将其财务 会计制度或者财务 会计处理办法 报送税务机关备案 三 账簿 凭证等涉税资料的保存和管理除法律 行政法规另有规定外 账簿 记账凭证 报表 完税凭证 发票 出口凭证及期限他有关涉税资料应当保存10年 四 发票管理 一 发票的领购1 申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请 提供经办人身份证明 税务登记证件或者其他有关证明 以及财务印章 指单位的财务专用章或其他财务印章 或者发票专用章的印模 经主管税务机关审核后 发给发票领购簿 2 税务机关对外省 自治区 直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的 可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过10000元的保证金 并限期缴销发票 二 发票的开具和保管1 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 未经税务机关批准 不得拆本使用发票 不得自行扩大专业发票的使用范围 2 已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年 三 发票的检查税务机关在发票管理中有权进行下列检查 1 检查印制 领购 开具 取得和保管发票的情况 2 调出发票查验 开具发票换票证 3 查阅 复制与发票有关的凭证 资料 4 向当事各方询问与发票有关的问题和情况 5 在查处发票案件时 对与案件有关的情况和资料 可以记录 录音 录像 照相和复制 五 纳税申报 一 纳税申报的方式纳税申报方式 自行申报 直接申报 邮寄申报 数据电文申报 其他方式 如实行定期定额缴纳税款的纳税人 可以实行简易申报 简并征期等方式申报纳税 二 纳税申报的其他要求1 纳税人在纳税期内没有应纳税款的 也应当按照规定办理纳税申报 2 纳税人享受减税 免税待遇的 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报 3 纳税人 扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表确有困难 需要延期的 应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请 经税务机关核准 在核准的期限内办理 4 纳税人 扣缴义务人因不可抗力 不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表的 可以延期办理 但是 应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告 税务机关应当查明事实 予以核准 5 经核准延期办理纳税申报的 应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者经税务机关核定的税额预缴税款 并在核准的延期内办理税款结算 注意 结算的时候 预缴税额大于应纳税额的 税务机关退还多缴的税款 但不支付利息 预缴税额小于应纳税额的 税务机关补征少缴的税款 但不加收滞纳金 一 税款征收 一 税款征收的方式 第三节税款征收与税务检查 二 税款征收措施1 核定 调整税额 1 核定税额情形 依照税收征收管理法可以不设置账簿的 依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 虽设置账簿 但账目混乱 难以查账的 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 2 核定应纳税额的方法 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定 按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定 按照耗用的原材料 燃料 动力等推算或者测算核定 按照其他合理方法核定 注意 当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时 可以同时采用两种或两种以上的方法核定 2 责令缴纳和加收滞纳金 1 纳税人未按照规定期限缴纳税款的 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的 税务机关可责令限期缴纳 并从滞纳税款之日起 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 2 加收滞纳金的起止时间 为法律 行政法规规定或者税务机关依照法律 行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人 扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止 3 责令提供纳税担保 1 适用纳税担保的情形 税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为 在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象 责成纳税人提供纳税担保的 欠缴税款 滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的 责成纳税人提供纳税担保 纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款 需要申请行政复议的 需要纳税人提供纳税担保 注意 扣缴义务人 纳税担保人同税务机关发生争议 在申请行政复议之前 也需解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保 2 纳税担保的范围纳税担保范围包括税款 滞纳金和实现税款 滞纳金的费用 4 税收保全措施 1 书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 2 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或其他财产 注意 不适用税收保全的财产 1 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品 不包括机动车辆 金银饰品 古玩字画 豪华住宅或者一处以外的住房 不在税收保全措施执行范围之内 2 税务机关对单价5000元以下的其他生活用品 不采取税收保全措施 5 税收强制执行措施 1 书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款 2 扣押 查封 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品 货物或其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 注意 税务机关采取强制执行措施时 对上述纳税人 扣缴义务人 纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行 6 阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款 滞纳金或者提供纳税担保的 税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境 二 税务检查的职责1 查账权2 场地检查权注意 税务机关无权到纳税人的生活区检查 3 责成提供资料权4 询问权5 交通邮政检查权6 存款账户检查权检查纳税人存款账户时 凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行 注意 1 税务机关在调查税收违法案件时 对与案件有关的情况和资料 可以记录 录音 录像 照相和复制 2 税务机关派出的人员进行税务检查时 应当出示税务检查证和税务检查通知书 未出示税务检查证和税务检查通知书的 被检查人员有权拒绝检查 一 税务行政复议范围1 征税行为 包括确认纳税主体 征税对象 征税范围 减税 免税 退税 抵扣税款 适用税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点和税款征收方式等具体行政行为 征收税款 加收滞纳金 扣缴义务人 受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴 代收代缴 代征行为等 税务行政复议前置 2 行政许可 行政审批行为 3 发票管理行为 包括发售 收缴 代开发票等 4 税收保全措施 强制执行措施 5 行政处罚行为 1 罚款 2 没收财物和违法所得 3 停止出口退税权 第四节税务行政复议 6 不依法履行下列职责的行为 1 颁发税务登记 2 开具 出具完税凭证 外出经营活动税收管理证明 3 行政赔偿 4 行政奖励 5 其他不依法履行职责的行为 7 资格认定行为 8 不依法确认纳税担保行为 9 政府信息公开工作中的具体行政行为 10 纳税信用等级评定行为 11 通知出入境管理机关阻止出境行为 12 其他具体行政行为 13 税务机关作出的其他具体行政行为 在对具体行政行为申请复议时 可一并向复议机关提出对该规定的审查申请 1 国家税务总局和国务院其他部门的规定 2 其他各级税务机关的规定 3 地方各级人民政府的规定 4 地方人民政府工作部门的规定 此处的规定不含规章 二 税务行政复议管辖1 一般管辖 1 对各级国家税务机关作出的具体行政行为不服的 向其上一级国家税务机关申请行政复议 2 对各级地方税务局的具体行政行为不服的 可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议 注意 省 自治区 直辖市人民代表大会及其常务委员会 人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的 从其规定 3 对国家税务总局作出的具体行政行为不服的 向国家税务总局申请行政复议 对行政复议决定不服 申请人可以向人民法院提起行政诉讼 也可以向国务院申请裁决 国务院的裁决为终局裁决 2 特殊管辖 三 税务行政复议申请与受理1 税务行政复议申请 1 申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请 2 申请人申请行政复议 可以书面申请 也可以口头申请 注意 仲裁协议应当以书面形式订立 口头达成仲裁的意思表示无效 3 申请人按行政复议前置程序申请行政复议的 必须先依照税务机关根据法律 行政法规确定的税额 期限 缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保 方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请 2 税务行政复议受理 1 复议机关收到行政复议申请后 应当在5日内进行审查 决定是否受理 2 行政复议期间具体行政行为不停止执行 只有符合几种法定情形之一时 可以停止执行 被申请人认为需要停止执行的 复议机关认为需要停止执行的 申请人申请停止执行 复议机关认为其要求合理 决定停止执行的 法律 不包括行政法规 规定停止执行的 四 税务行政复议审查和决定1 对重大 复杂的案件 申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时 可以采取听证的方式审理 2 税务行政复议决定 1 具体行政行为认定事实清楚 证据确凿 适用依据正确 程序合法 内容适当的 决定维持 2 被申请人不履行法定职责的 决定其在一定期限内履行 3 具体行政行为有下列情形之一的 决定撤销 变更或者确认该具体行政行为违法 主要事实不清 证据不足的 适用依据错误的 违反法定程序的 超越或者滥用职权的 具体行政行为明显不当的 3 税务行政复议机关责令被申请人税务机关重新作出税务具体行政行为的 被申请人税务机关不得以同一事实和理由作出与原税务具体行政行为相同或者基本相同的税务具体行政行为 注意 但复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的 被申请人重新作出具体行政行为的 不受前述限制 4 被申请人不按照规定提出书面答复 提交当初作出税务具体行政行为的证据 依据和其他有关材料的 视为该税务具体行政行为没有证据 依据 决定撤销该税务具体行政行为 5 行政复议书一经送达 即发生法律效力 注意 仲裁生效时间 仲裁决定作出之日 诉讼一审判决送达15日 一 违反税收法律制度的法律责任1 税收法律责任分为行政责任和刑事责任两种 2 行政责任包括行政处分和行政处罚两种 1 行政处分的种类有 警告 记过 记大过 降级 撤职 开除六类 2 行政处罚包括警告 罚款 没收违法所得 没收非法财物 责令停产停业 暂扣或者吊销许可证 暂扣或者吊销执照 行政拘留 其他七类 注意 根据规定 税务机关作出的行政处罚行为包括 罚款 没收财物和违法所得 暂扣或者吊销税务登记证 停止出口退税权 收缴或者停止发售发票等 第五节税收法律责任 二 征纳双方违反税收法律制度的法律责任纳税人 扣缴义务人及其他行政相对人违反税收法律制度的法律责任1 违反税务管理基本规定的法律责任 1 纳税人有下列行为之一的 由税务机关责令限期改正 可以处2000元以下的罚款 情节严重的 处2000元以上1万元以下的罚款 未按照规定的期限申报办理税务登记 变更或者注销登记的 未按照规定设置 保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的 未按照规定将财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的 未按照规定将