中级财会研讨PPT课件.ppt

第二次中级财务会计讨论 组长 徐小栋组员 孔淑慧 李楼莹 郭鑫 王用 1 5 永江股份有限公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备 2009年年末关于计提存货跌价准备的资料如下 1 库存商品甲 账面余额为300万元 已计提存货跌价准备30万元 按照一般市场价格预计售价为400万元 预计销售费用和相关税金为10万元 2 库存商品乙 账面余额为500万元 未计提存货跌价准备 库存商品乙中 有40 已签订销售合同 合同价款为230万元 另60 未签订合同 按照一般市场价格预计销售价格为290万元 库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元 3 库存材料丙因改变生产结构 导致无法使用 准备对外销售 丙材料的账面余额为120万元 预计销售价格为110万元 预计销售费用及相关税金为5万元 未计提存货跌价准备 2 4 库存材料丁20吨 每吨实际成本1600元 20吨丁材料全部用于生产A产品10件 A产品每件加工成本为2000元 每件一般售价为5000元 现有8件已签订销售合同 合同规定每件为4500元 假定销售税费均为销售价格的10 丁材料未计提存货跌价准备 要求 1 计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备 2 根据以上经济业务编制相关会计分录 3 说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告 存货 项目以及在表外如何披露该项目 4 说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据 3 1 库存商品甲可变现净值 400 10 390 万元 库存商品甲的成本为300万元 库存商品甲的成本小于可变现净值 所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回 借 存货跌价准备 甲商品30贷 资产减值损失30 4 2 库存商品乙有合同部分的可变现净值 230 25 40 220 万元 有合同部分的成本 500 40 200 万元 因为可变现净值高于成本 不计提存货跌价准备 无合同部分的可变现净值 290 25 60 275 万元 无合同部分的成本 500 60 300 万元 因可变现净值低于成本 需计提存货跌价准备25万元 300 275 借 资产减值损失25贷 存货跌价准备 乙商品25 5 3 库存材料丙可变现净值 110 5 105 万元 材料成本为120万元 需计提15万元的存货跌价准备借 资产减值损失15贷 存货跌价准备 丙材料15 6 4 库存材料丁 因为是为生产产品而持有的 所以应先计算所生产的产品是否减值有合同的A产品可变现净值 4500 1 10 8 32400 元 有合同的A产品成本 20 1600 8 10 2000 8 41600 元 无合同的A产品可变现净值 5000 1 10 2 9000 元 无合同的A产品成本 20 1600 2 10 2000 2 10400 元 由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本 说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备 且应区分有合同部分和无合同部分计提 7 有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值 4500 1 10 8 2000 8 16400 元 有合同的A产品耗用的丁材料的成本 20 1600 8 10 25600 元 有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备 25600 16400 9200 元 无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值 5000 1 10 2 2000 2 5000 元 无合同部分的丁材料成本 20 1600 2 10 6400 元 无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备 6400 5000 1400 元 故丁材料需计提存货跌价准备共计10600 9200 1400 元 借 资产减值损失10600贷 存货跌价准备 丁材料10600 8 存货中 材料 在产品 产成品 包装物 等具体项目及金额 可于报表附注中说明 要求披露当期转回的存货跌价准备 确定发出存货的成本所采用的方法 用于债务担保的存货的账面价值 采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法 加权平均法或移动加权法确定的发出存货的成本的差异 当期确认费用的存货成本 如主营业务成本等资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 即资产负债表日 当存货成本低于可变现净值时 存货按成本计量 当存货成本高于其可变现净值时 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 其中 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 存货成本 是指期末存货的实际成本 如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法 售价金额核算法等简化核算方法 则成本应为经调整后的实际成本 9 涉及的知识要点和法规可变现净值 是指在日常活动中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 存货可变现净值 存货估计售价 至完工估计将发生的成本 估计销售费用 相关税金存货跌价准备 账户用于核算企业提取的存货跌价准备 在中期期末或年度终了 如由于存货遭受毁损 全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因 使存货成本不可以收回的部分 应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取 并计入存货跌价损失 简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本 而对降低部分所作的一种稳健处理 在会计核算过程中 存货的范围比较宽 有在途物资 原材料 包装物 在产品 低值易耗品 库存商品 产成品 委托加工物资 受托代销商品 分期收款发出商品等 存货是否需要计提跌价损失 关键取决于存货所有权是否属于本企业 存货是否处于加工或使用状态 10 6 东升股份有限公司为增值税一般纳税人企业 增值税税率为17 所得税税率为25 材料的核算采用实际成本计价 2009年6月份发生下列经济业务 1 购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为10000元 增值税1700元 材料已验收入库 货款尚未支付 2 接收某投资者投入的原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为50000元 增值税8500元 材料已验收入库 双方确认的投入资本为58500元 3 盘盈原材料一批 同类市场价为75000元 月末经批准后转入损益 4 委托加工原材料一批 属于应税消费品 发出原材料成本150000元 支付加工费10000元 增值税1700元 消费税税率为10 委托加工的原材料已收回 将用于连续生产应税消费品 加工费和税金已用银行存款支付 11 5 月末结转本月随同产品出售单独计价的包装物成本4000元 东升股份有限公司从2007年开始计提存货跌价准备 2007年12月31日存货的账面价值为15000元 可变现净值为12000元 2008年12月31日 存货的市场价格继续下跌 账面价值为20000元 可变现净值为14000元 2009年12月31日 存货市场价格的上升导致其账面价值为24000元 可变现净值为31000元 要求 1 根据东升股份有限公司6月份的情况编制有关的会计分录 2 根据上述资料 计提东升股份有限公司2007年 2008年和2009年的存货跌价准备 12 1 购入原材料一批借 原材料10000应交税费 应交增值税 进 1700贷 应付账款11700接收某投资者投入的原材料一批借 原材料50000应交税费 应交增值税 进 8500贷 实收资本58500 13 盘盈原材料一批 月末经批准后转入损益借 原材料75000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产75000借 待处理财产损溢 待处理流动资产损75000贷 管理费用75000委托加工原材料一批发出代加工原材料借 委托加工物资150000贷 原材料150000 14 支付加工费借 委托加工物资10000贷 银行存款10000支付增值税与消费税应交消费税 150000 10000 1 10 10 17778借 应交税费 应交增值税 进 1700 应交消费税17778贷 银行存款19478 15 委托加工的原材料收回借 原材料160000贷 委托加工物资160000月末结转借 其他业务成本4000贷 周转材料 包装物4000 16 2 2007年可变现净值低于成本的差额 150000 120000 30000应计提存货跌准备30000元2008年可变现净值低于成本的差额 20000 14000 6000应计提存货跌准备6000元2009年可变现净值高于成本不用计提存货跌价准备 17 7 鸿达公司是一家生产电子产品的上市公司 为增值税一般纳税企业 200 9年12月31日 甲公司期末存货有关资料如下 1 产成品甲 账面余额为500万元 按照一般市场价格预计售价为550万元 预计销售费用和相关税金为10万元 已计提存货跌价准备20万元 2 产成品乙 账面余额为400万元 其中有20 已签订销售合同 合同价款为80万元 另有80 未签订合同 按照一般市场价格预计销售价格为350万元 产成品乙的预计销售费用和税金为15万元 未计提存货跌价准备 3 因产品更新换代 材料丙已不适应新产品的需要 准备对外销售 丙材料的账面余额为220万元 预计销售价格为210万元 预计销售费用及相关税金为10万元 未计提跌价准备 18 4 材料丁30吨 每吨实际成本1500万元 全部30吨丁材料用于生产A产品20件 A产品每件加工成本为1000万元 现有7件已签订销售合同 合同规定每件为4000万元 每件一般市场售价为3500万元 假定销售税费均为销售价格的10 丁材料未计提存货跌价准备 5 对存货采用单项计提存货跌价准备 按年计提跌价准备 要求 计算上述存货的期末可变现净值 应计提的跌价准备 并进行相应的账务处理 19 1 产成品甲可变现净值 550 10 540 万元 产成品甲的成本为500万元 应将存货跌价准备20万元转回 借 存货跌价准备20贷 资产减值损失20 20 2 产成品乙有合同部分的可变现净值 80 15 20 77 万元 有合同部分的成本 400 20 80 万元 应计提存货跌价准备 80 77 3 万元 借 资产减值损失3贷 存货跌价准备3无合同部分的可变现净值 350 15 80 338 万元 无合同部分的成本 400 80 320 万元 因为可变现净值高于成本 不计提存货跌价准备 21 3 材料丙可变现净值 210 10 200 万元 材料成本为220万元 须计提20万元的跌价准备 借 资产减值损失20贷 存货跌价准备20 22 4 材料丁有合同的A产品可变现净值 4000 1 10 7 25200 万元 有合同的A产品成本 1500 30 20 7 1000 7 22750 万元 因为可变现净值高于成本 不计提存货跌价准备 无合同的A产品可变现净值 3500 1 10 13 40950 万元 无合同的A产品成本 1500 30 20 13 1000 13 42250 万元 由于无合同的A产品的可变现净值低于成本 说明无合同的A产品耗用的丁材料发生了减值 无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值 3500 1 10 13 1000 13 27950 万元 无合同部分的丁材料成本 30 1500 13 20 29250 万元 无合同部分的丁材料应计提跌价准备29250 27950 1300 万元 借 资产减值损失1300贷 存货跌价准备1300 23 8 励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工 6月21日励志企业发出材料实际成本为35950元 应付加工费为5000元 不含增值税 消费税率为10 励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品 8月25日收回加工物资并验收入库 另支付往返运杂费100元 加工费及代扣代缴的消费税均未结算 9月6日将所加工收回的物资投入生产甲产品 此外生产甲产品过程中发生工资费用10000元 福利费用1400元 分配制造费用22200元 11月30日甲产品全部完工验收入库 12月5日销售甲产品一批 售价300000元 不含增值税 甲产品消费税率也为10 收到一张3个月期的商业承兑汇票 面值为351000元 励志股份有限公司 佳瑞企业均为一般纳税人 增值税率为17 24 要求 编制励志股份有限公司 佳瑞企业有关会计分录 同时编制励志公司缴纳消费税的会计分录 25 佳瑞企业 受托方 会计账务处理为 应缴纳增值税额 5000 17 850 元 应税消费税计税价格 35950 5000 1 10 45500 元 代扣代缴的消费税 45500 10 4550 元 借 应收账款10400贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850应交税费 应交消费税4550 26 励志股份有限公司 委托方 会计账务处理为 1 发出原材料时借 委托加工物资35950贷 原材料35950 2 应付加工费 代扣代缴的消费税 借 委托加工物资5000应交税费 应交增值税 进项税额 850应交税费 应交消费税4550贷 银行账款10400 27 3 支付往返运杂费借 委托加工物资100贷 银行存款100 4 收回加工物资验收入库借 原材料41050贷 委托加工物资41050 5 甲产品领用收回的加工物资借 生产成本41050贷 原材料41050 28 6 甲产品发生其他费用借 生产成本33600贷 应付职工薪酬11400制造费用22200 7 甲产品完工验收入库借 库存商品74650贷 生产成本74650 29 8 销售甲产品借 应收票据351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000借 营业税金及附加30000 300000 10 贷 应交税费 应交消费税30000注 题目中说 12月5日销售甲产品一批 而没有交待所销售产品的成本 所以不用作结转成本的分录 30 9 励志公司计算应交消费税借 应交税费 应交消费税25450 30000 4550 贷 银行存款25450 31 9 长江股份有限公司 以下称为 长江公司 是一家生产电子产品的上市公司 为增值税一般纳税企业 1 2009年12月31日 长江公司期末存货有关资料如下 甲产品280台 成本4200万元 乙产品500台 成本1500万元 丙产品1000台 成本1700万元 丁配件400件 成本600万元 用于生产丙产品 2 2009年12月31日 甲产品市场销售价格为每台13万元 预计销售费用及税金为每台0 5万元 3 2009年12月31日 乙产品市场销售价格为每台3万元 长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同 约定在2007年2月10日向该企业销售乙产品300台 合同价格为每台3 2万元 乙产品预计销售费用及税金为每台0 2万元 32 4 2009年12月31日 丙产品市场销售价格为每台2万元 预计销售费用及税金为每台0 15万元 5 2009年12月31日 丁配件的市场销售价格为每件1 2万元 现有丁配件可用于生产400台丙产品 用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1 75万元 6 2008年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元 对其他存货未计提存货跌价准备 2009年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元 长江公司按单项存货 按年计提跌价准备 要求 计算长江公司2009年12月31日应计提或转回的存货跌价准备 并编制相关的会计分录 33 甲产品 可变现净值 280 13 0 5 3500万元 成本4200万元则甲产品应计提跌价准备700万元 本期应计提存货跌价准备 700 800