第章长期股权投资PPT课件.ppt

1 成本法 被投资单位的所有者权益变动 投资单位不作账务处理权益法 被投资单位的所有者权益变动 投资单位按份额做相应账务处理借 长期股权投资贷 投资收益借 长期股权投资贷 资本公积 2 一 企业合并形成的长期股权投资 3 一 同一控制下企业合并的处理应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 借记 长期股权投资 科目借 长期股权投资 乙公司 被投资单位的净资产X份额 贷 银行存款资本公积 资本溢价 4 例 甲公司和乙公司同为A集团的子公司 2010年5月1日 甲公司以银行存款78000万元取得乙公司80 的表决权资本 合并日乙公司所有者权益的账面价值为100000万元 合并日乙公司所有者权益的公允价值为150000万元 发生直接相关费用100万元 5 借 长期股权投资 乙公司80000贷 银行存款78000资本公积 股本溢价2000借 管理费用100贷 银行存款100发生的各项直接相关的费用 应于发生时计入 管理费用 科目 6 3 2009年 乙公司实现净利润300万元 甲公司采用成本法核算 不作账务处理 7 4 2011年3月12日 乙公司宣告分配2010年净利润 分配的现金股利为100万元 甲公司的账务处理是 借 应收股利 100 80 80贷 投资收益80借 银行存款80贷 应收股利80 8 11年末 甲公司对乙公司的长期股权投资进行测试 未发现减值 9 二 非同一控制下企业合并的处理购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 1 企业合并成本合并成本 支付价款或付出资产的公允价值 发生或承担的负债的公允价值 发行的权益性证券的公允价值 10 1 非同一控制下的企业合并中 购买方为企业合并发生的审计 法律服务 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 应当于发生时计入当期损益 11 2011年6月30日甲合并了乙80 的股份 甲乙之间无任何关系 并办理相关股权划转手续 2011年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下 12 购买日乙企业净资产账面价值为42000万元 公允价值为43000万元 此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元 13 1 借 长期股权投资34870合并成本 22000 6000 5000 1 17 34870贷 其他业务收入22000固定资产清理5000营业外收入 6000 5000 1000主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 1870 14 借 其他业务成本17000公允价值变动损益2000资本公积1000贷 投资性房地产 成本18000 公允价值变动2000 15 借 主营业务成本4800贷 库存商品4800借 管理费用330贷 银行存款330此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元 16 2 购买日合并商誉 正确答案 合并商誉 34870 43000 80 470 万元 17 3 2011年乙公司发生巨额亏损1000万 18 4 2011年末甲公司对乙公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为30000万元借 资产减值损失4870贷 长期股权投资减值准备4870 19 2 多次交换交易实现的企业合并第一次取得投资时 占30 借 长期股权投资400贷 银行存款400年末确认投资收益借 长期股权投资30贷 投资收益30第二次取得投资时 占30 借 长期股权投资600贷 银行存款600两次投资完毕后的长期股权投资的成本 400 30 600 1030 20 教材例5 3 A公司于20 8年3月1日以40000000元取得B公司30 的股权 因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策 对所取得的长期股权投资按照权益法核算 并于20 8年确认对B公司的投资收益1500000元 20 9年1月2日 A公司又以50000000元现金取得B公司30 的股权 本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后 B公司并未分派现金股利或利润 A公司按净利润的10 计提盈余公积 借 长期股权投资 B公司 成本50000000贷 银行存款50000000在个别财务报表中 对B公司长期股权投资的成本为91500000元 40000000 1500000 50000000 21 考点二 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 22 甲公司投资于C公司的情况如下 1 2009年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司 受让B公司持有的C公司15 的股权 不具有重大影响 假设发生直接相关费用和税金10万 则甲公司账务处理如下 借 长期股权投资 C公司810贷 银行存款810 23 2 2009年4月1日 C公司宣告分配2008年实现的净利润 其中分配现金股利100万元 甲公司于5月2日收到现金股利15万元 甲公司账务处理是 借 应收股利 100 15 15贷 投资收益15借 银行存款15贷 应收股利15 24 3 2009年 C公司实现净利润300万元 甲公司采用成本法核算 不作账务处理 25 4 2010年3月12日 C公司宣告分配2009年净利润 分配的现金股利为80万元 甲公司的账务处理是 借 应收股利 80 15 12贷 投资收益12借 银行存款12贷 应收股利12 26 5 2010年C公司发生巨额亏损 2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元 根据金融工具确认和计量准则 长期投资的账面价值为810万元 需计提60万元减值准备 借 资产减值损失60贷 长期股权投资减值准备60 27 6 2011年1月20日 甲公司经协商 将持有的C公司的全部股权转让给丁企业 收到股权转让款900万元 借 银行存款900长期股权投资减值准备60贷 长期股权投资 C公司810投资收益150 28 考点三 权益法的核算首先看是否要调整初始投资成本 1 初始投资成本 净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本 借 长期股权投资 公司 成本 贷 银行存款 29 例 借 长期股权投资 B公司 成本 2000 1900 100 贷 银行存款2000注 取得的份额为1800万元 净资产公允价值6000 30 支付的代价为2000万元 多付的200万元为商誉 仍保留在长期股权投资的余额中 30 首先看是否要调整初始投资成本 2 初始投资成本 净资产公允价值份额的要调整初始投资成本1 借 长期股权投资 公司 成本 贷 银行存款按差额2 借 长期股权投资 公司 成本 贷 营业外收入 31 例 借 长期股权投资 B公司 成本 2000贷 银行存款2000借 长期股权投资 B公司 成本 100贷 营业外收入100 捐赠利得 注 取得的份额为2100万元 净资产公允价值7000 30 支付的代价为2000万元 少付的100万元视同接受捐赠 计入营业外收入 32 二 持有期间的核算采用权益法核算下 持有期间有二件事 确认权益 计提减值 33 例题 A公司有关投资业务如下 1 2006年11月2日A公司与甲公司签订协议 A公司收购甲公司持有C公司部分股份 所购股份占C公司股份总额30 收购价款为22000万元 2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元 2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80000万元 A公司对C公司投资采用权益法核算 假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 借 长期股权投资 成本24000贷 银行存款22000营业外收入2000 34 2 2007年度末C公司实现净利润10000万元 借 长期股权投资 损益调整3000贷 投资收益3000 10000 30 35 3 2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元 借 应收股利1800 6000 30 贷 长期股权投资 损益调整1800 36 4 2008年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元借 长期股权投资 其他权益变动240贷 资本公积 其他资本公积240 800 30 37 5 2008年度末C公司发生净亏损3000万元 借 投资收益900 3000 30 贷 长期股权投资 损益调整900 38 6 2008年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21000万元长期股权投资的账面价值 24000 3000 1800 900 240 24540 万元 长期股权投资的可收金额为21000万元计提减值 24540 21000 3540 万元 借 资产减值损失3540贷 长期股权投资减值准备3540 39 7 2009年1月2日 A公司出售所持有的全部C公司的股票 共取得价款30000万元借 银行存款30000长期股权投资减值准备3540贷 长期股权投资 成本24000 损益调整 3000 1800 900 300 其他权益变动240投资收益9000借 资本公积 其他资本公积240 800 30 贷 投资收益240 40 41 1 非同一控制下的企业合并中 购买方为企业合并发生的审计 法律服务 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 应当于发生时计入当期损益 42 2 以发行债券方式进行的企业合并 与发行债券相关的佣金 手续费等应计入负债的初始计量金额中 某公司按面值发行债券 面值总额为1000万元 发行过程中发生佣金 手续费5万元 以此金额对外投资取得B公司60 的股权 为非同一控制下的合并 借 银行存款995应付债券 利息调整5贷 应付债券 面值1000借 长期股权投资995贷 银行存款995 43 3 发行权益性证券作为合并对价的 发行权益性证券相关的佣金 手续费等借 资本公积盈余公积利润分配贷 银行存款 44 注意 1 四种投资方式下 除同一控制外 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 45 例题 2012年7月1日 甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资 每股面值为1元 实际发行价为每股3元 另支付发行费用9万元 不考虑相关税费 要求 编制甲公司的相关会计分录 甲公司的账务处理如下 借 长期股权投资3000贷 股本1000资本公积 股本溢价2000借 资本公积 股本溢价9贷 银行存款9 46 权益法下的难点1 确认权益借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 调整后的净利润X份额 调整因素有 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致 应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 47 以取得投资时被投资单位固定资产 无形资产公允价值为基础计提的折旧额或摊销额 以及以投资企业取得投资时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进行调整 48 A B 30 固定资产 120万10年折旧额12万 100万10年折旧额10万 B实现利润100万 调整后的利润100万 2万 98万 49 例题 投资单位计入当期费用被投资单位计入当期费用主营业务成本56000004000000折旧的管理费用750000500000摊销的管理费用1000000600000调整后的净利润 6000000 7000000 5000000 80 12000000 16 10000000 20 8000000 8 6000000 10 3750000 元 甲公司应享有份额 3750000 30 1125000 元 借 长期股权投资 乙公司 损益调整1125000贷 投资收益1125000 50 内部交易的抵销逆流交易的处理 逆流交易 是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产 对于逆流交易 在该交易存在未实现内部交易损益的情况下 即有关资产未对外部独立第三方出售 投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资收益时 应抵销该未实现内部交易损益的影响 51 例题 甲公司于20 9年1月1日取得乙公司20 有表决权股份 能够对乙公司施加重大影响 甲公司取得该项投资时 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 20 9年8月 乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司 甲公司将取得的商品作为存货 至20 9年12月31日 甲公司仍未对外出售该存货 乙公司20 9年实现净利润48000000元 假定不考虑所得税因素 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20 9年净损益时 应进行以下会计处理 借 长期股权投资 乙公司 损益调整8400000 48000000 6000000 20 贷 投资收益8400000 52 投资企业对外编制合并财务报表的 应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整 借 长期股权投资 乙公司 损益调整1200000 15000000 9000000 20 贷 存货1200000 53 甲借 库存商品1500贷 银行存款1500 乙借 银行存款1500贷 主营业务收入1500借 主营业务成本900贷 库存商品900 甲乙 母子公司是全额抵销 合营或联营企业是按比例考虑抵销 借 长期股权投资600X20 贷 存货600X20 因为甲有子公司才做这笔分录 54 以后年度对外部独立第三方出售 将原未确认的内部交易损益计入投资损益假定2 10年 甲公司将该商品以18000000元对外部独立第三方出售 因该部分内部交易损益已经实现 甲公司在确认应享有乙公司2 10年净损益时 应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益 乙公司2 10年实现的净利润为30000000元 甲公司的会计处理如下 借 长期股权投资 乙公司 损益调整7200000 30000000 6000000 20 贷 投资收益7200000 55 顺流交易的处理 顺流交易 是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产 在该交易存在未实现内部交易损益的情况下 即有关资产未对外部独立第三方出售 投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时 应抵销该未实现内部交易损益的影响 同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值 56 例题 甲公司在该项交易中实现净利润6000000元 其中的1200000元是针对本公司持有的对联营企业份额 在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销 即甲公司应当进行如下会计处理 借 长期股权投资 乙公司 损益调整4800000 30000000 6000000 20 贷 投资收益4800000 分析 上道例题是乙公司卖给甲公司 乙公司的利润多了 所以要调减利润 本例题是甲公司卖给乙公司 乙公司的利润也没多 为什么要调减呢 因为现在的权益法是完全权益法 已经把甲和乙看成了一个整体 无论是甲卖给乙还是乙卖给甲 从整体来看都说明内部的利润多了 57 投资企业对外编制合并财务报表的 应在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整 借 营业收入3000000 15000000 20 贷 营业成本1800000 9000000 20 投资收益1200000 58 甲借 银行存款1500贷 主营业务收入1500借 主营业务成本900贷 库存商品900 乙借 库存商品1500贷 银行存款1500 甲乙 母子公司是全额抵销 合营或联营企业是按比例考虑抵销 借 营业收入1500X20 贷 营业成本900X20 投资收益600X20 因为甲有子公司才做这笔分录 59 注意 内部未实现交易发生损失的处理投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失 属于所转让资产发生减值损失的 有关的未实现内部交易损失不应予以抵销 60 比如 甲公司将900万元的商品卖给乙公司 售价为800万元 且此损失由资产减值造成 那么这个减值损失不需要进行调整 乙公司实现的净利润为3000万元 甲对乙的持股比例为20 则甲公司确认的投资收益为600 3000 20 万元 61 3 超额亏损的确认被投资方亏损时借 投资收益贷 长期股权投资 应承担的亏损 62 如果被投资方发生巨额亏损 投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 如长期应收款 减记至零为限 如果还有额外承担的义务 则在符合预计负债确认条件时应确认预计负债 如果还存在未确认的亏损 则应在备查簿中登记 借 投资收益贷 长期股权投资长期应收款预计负债 63 若下年度被投资方实现盈利 那么应按与上述相反的方向进行恢复 即先弥补备查簿中登记的未确认亏损 然后冲减预计负债 恢复长期应收款 最后恢复长期股权投资 借 预计负债长期应收款长期股权投资贷 投资收益 64 例 2009年度B公司发生净亏损为17000万元 假定A公司应收B公司的长期款项100万元借 投资收益5020 不能放17000X30 5100 贷 长期股权投资 B公司 损益调整4920长期应收款100 其余80的损失在备查簿中记录 65 例 2009年度B公司发生净亏损为17000万元 假定A公司应收B公司的长期款项100万元 此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担额外损失 借 投资收益 17000 30 5100贷 长期股权投资 B公司 损益调整4920长期应收款100预计负债80 66 例 2009年度B公司发生净亏损为17000万元 假定A公司应收B公司的长期款项100万元 此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担额外损失50 借 投资收益5070贷 长期股权投资 B公司 损益调整4920长期应收款100预计负债50 其余30的损失在备查簿中记录 67 四 长期股权投资核算方法的转换 68 一 成本法转为权益法1 增资 总的思路是 追溯 调整 即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整 69 成本300公允价值2800 成本600公允价值4000 例5 16 综合差额 原差额20万元 追加差额120万元 140万元 0 无需调整长期股权投资的成本 第一次投资形成商誉 第二次投资也形成商誉 那么总商誉为两次商誉之和 不需要调整长期股投资的入账价值 70 71 成本200公允价值2800 成本470公允价值4000 例5 16 整体差额 200 280 470 480 80 10 90 万元 第一次投资形成负商誉 第二次投资也形成负商誉 那么第一次形成的负商誉调整留存收益 第二次直接调整营业外收入 72 借 长期股权投资 成本80贷 盈余公积8利润分配 未分配利润72借 长期股权投资 成本10贷 营业外收入10 73 成本300公允价值2800 成本470公允价值4000 例5 16 整体差额 300 280 470 480 20 10 10 万元 无需调整长期股权投资的账面价值 第一次投资形成商誉 第二次投资形成负商誉 如果综合考虑为正商誉 那么不需调整长期股权投资的入账价值 74 成本150公允价值2800 成本600公允价值4000 例5 16 整体差额 150 280 600 480 130 120 10 万元 第一次投资形成负商誉 第二次投资形成商誉 如果综合考虑为负商誉 则应就差额部分调整长期股权投资入账价值并同时调整留存收益 75 借 长期股权投资 成本10贷 盈余公积1利润分配 未分配利润9 76 成本200公允价值2800 成本600公允价值4000 例5 16 整体差额 200 280 600 480 80 120 40 万元 无需调整长期股权投资的账面价值 第一次投资形成负商誉 第二次投资形成商誉 如果综合考虑为正商誉 那么不需调整长期股权投资入账价值 77 成本300公允价值2800 成本400公允价值4000 例5 16 整体差额 300 280 400 480 20 80 60 万元 第一次投资形成商誉 第二次投资形成负商誉 如果综合考虑为负数 就差额部分调整长期股权投资入账价值并同时计入当期损益 营业外收入 78 借 长期股权投资 成本400贷 银行存款400借 长期股权投资 成本60贷 营业外收入60 79 成本300公允价值2800 成本600公允价值4000 例5 16 综合差额 原差额20万元 追加差额120万元 140万元 0 无需调整长期股权投资的成本 第一次投资形成商誉 第二次投资也形成商誉 那么总商誉为两次商誉之和 不需要调整长期股投资的入账价值 80 81 借 长期股权投资 损益调整300000贷 盈余公积30000利润分配 未分配利润270000 借 长期股权投资 其他权益变动900000贷 资本公积 其他资本公积900000 82 改编 例5 16 2009年1月2日 改为 2009年7月1日 B公司实现的净利润300万元 其中 2008年1月 12月200万元 2009年1月 6月100万元 2008年12月31日 B公司持有的一项可供出售金融资产公允价值上涨了80万元 2009年3月1日 B公司宣告分派现金股利60万元 其他不变 83 成本300公允价值2800 成本600公允价值4000 净利润300 08年实现200 09年1 6月实现100 B09年3月分现金股利60 借 长期股权投资20贷 盈余公积2利润分配 未分配利润18 借 长期股权投资4贷 投资收益4 09 1 1 资本公积80 84 成本300公允价值2800 成本600公允价值4000 净利润300 08年实现200 09年1 6月实现100 B08年3月分现金股利60 借 长期股权投资14贷 盈余公积1 4利润分配 未分配利润12 6 借 长期股权投资10贷 投资收益10 09 1 1 资本公积80 85 成本300公允价值2800 成本600公允价值4000 1200 净利润300 08年实现200 09年1 6月实现100 B09年3月分现金股利60 资本公积资产增值 09 1 1 借 长期股权投资120贷 资本公积 其他资本公积96利润分配 未分配利润20投资收益4 100 60 10 86 借 长期股权投资120贷 资本公积 其他资本公积96盈余公积2 200 10 10 利润分配 未分配利润18 20 2 投资收益4 100 60 10 借 长期股权投资120贷 资本公积 其他资本公积96利润分配 未分配利润20投资收益4 100 60 10 借 利润分配 未分配利润2贷 盈余公积2 87 2 减资 即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的 思路是假设剩余的部分投资从取得时起一直采用权益法核算 对权益法与成本法的差异进行调整 88 剩余的长期股权投资成本2000 按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4500X40 1800 比较 89 剩余的长期股权投资成本2000 按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6000X40 2400 比较 借 长期股权投资400贷 盈余公积40利润分配360 90 投资时点至09年初实现利润2000万09年1月至5月实现利润500万 借 长期股权投资800贷 盈余公积80利润分配 未分配利润720 91 投资时点至09年初实现利润2000万09年1月至5月实现利润500万 借 长期股权投资200贷 投资收益200 92 投资时点至09年初实现利润2000万09年1月至5月实现利润500万 借 长期股权投资200贷 资本公积200 93 例题 94 投资时点至09年初实现利润2000万09年1月至5月实现利润500万 95 第1次投资成本3000万占60 净资产公允价值4500万 出售1000万剩余成本2000占40 出售时净资产公允价8000万 剩余的长期股权投资成本2000 按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4500X40 1800 比较 96 投资时点至09年初实现利润2000万09年1月至5月实现利润500万 97 借 长期股权投资2000X40 800贷 盈余公积800X10 80利润分配 未分配利润800X90 720借 长期股权投资500X40 200贷 投资收益200 98 借 长期股权投资 B公司 损益调整10000000贷 盈余公积800000利润分配 未分配利润7200000投资收益2000000 99 投资时点至09年初实现利润2000万09年1月至5月实现利润500万 100 借 长期股权投资 B公司 其他权益变动20000000 5000000 40 贷 资本公积 其他资本公积20000000 101 减资时确定长期股权投资可用这个公式 被投资方自初始投资日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额 实现的利润 资本公积 分配的利润 X份额 102 增值3500 净利润2500资本公积500资产评估增值500 08年实现2000 09年1 6月实现500 B09年分现金股利100 B08年分现金股利400 103 借 长期股权投资1000贷 盈余公积64 2000 400 40 10 利润分配576 2000 400 40 90 投资收益160 500 100 40 资本公积200借 长期股权投资1000贷 利润分配640 2000 400 40 投资收益160 500 100 40 资本公积200借 利润分配64贷 盈余公积64 104 例5 16 和 例5 17 比较 105 例5 16 中 对原持有10 长期股权投资的调整额 追加投资日被投资方可辨认净资产公允价值份额4000万元 初始投资日被投资方可辨认净资产公允价值份额2800万元 10 120 万元 106 例5 17 中 对剩余40 长期股权投资的调整额 2500 40 1000万元 处置投资日被投资方可辨认净资产公允价值8000万元 初始投资日被投资方可辨认净资产公允价值份额4500万元 40 1400 万元 107 二 权益法转为成本法1 增资 因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的 应将权益法改为成本法 属于多次交易达到企业合并的情况之一 108 教材 例5 3 A公司在个别财务报表中应进行以下账务处理 1 20 9年1月2日追加投资的账务处理借 长期股权投资50000000贷 银行存款50000000追加投资后 对B公司投资的持股比例累计达到60 能够控制B公司 因此 对B公司投资改按成本法核算 109 2 对原30 股权投资明细科目结转成本法下 长期股权投资 科目无需设置明细科目 应把原30 股权投资在权益法下明细科目余额转销 借 长期股权投资41500000贷 长期股权投资 成本40000000 损益调整1500000则 在A公司的个别报表中 对B公司长期股权投资的成本为91500000 41500000 50000000 元 110 3 将资本公积转入投资收益本例中 B公司并未发生其他权益变动 不涉及该项处理 假设 2008年末 B公司一项可供出售金融资产公允价值上涨了100万 则A公司按比例享有份额30万 2008年末A公司必然借记长期股权投资 其他权益变动30万 贷记资本公积 其他资本公积30万 这种情况下 20 9年1月2日达到合并日 除了要进行以上两步的会计处理 还应将资本公积30万元转入投资收益 借 资本公积 其他资本公积300000贷 投资收益300000 111 2 减资 因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的 应将权益法改为成本法 112 例题 借 银行存款9000000贷 长期股权投资 乙公司 成本6500000 损益调整1500000投资收益1000000 113 第三节共同控制经营和共同控制资产一 共同控制经营共同控制经营 是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动 该经济活动不构成独立的会计主体 并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制 1 确认其所控制