第章税法导论PPT课件.pptVIP

第一章导论 税收概念 国家为了满足公共职能的需要 凭借社会公共权力 按照法律所规定的标准和程序 参与单位与个人的财富分配 强制地 无偿地 定量地取得财政收入的一种形式 它体现国家与纳税人之间的一种特殊分配关系 税收三性 强制性 无偿性 固定性税收与利润 规费等国家财政收入的其他形式相比 具有明显的优势 税收分类 1 按税收缴纳形式分类力役税 纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种 实物税 纳税人以实物形式缴纳的税种 货币税 纳税人以货币形式缴纳的税种 2 按税收计征标准分类从价税 以课税对象的实物形态为计税单位 从量税 以课税对象的价值形态为计税单位 3 按税收管理和受益权限分类中央税 属于中央财政的固定收入 归中央政府支配和使用的税种 地方税 属于地方财政的固定收入 归地方政府支配和使用的税种 中央与地方共享税 属于中央 地方政府共同享有 按一定比例分成的税种 4 按税收负担能否转嫁分类直接税 税负不能由纳税人转嫁出去 必须由自己负担的税种 间接税 税负可以由纳税人转嫁出去 由他人负担的税种 5 按税收与价格的组成关系分类价内税 税金购成商品或劳务组成部分的税种 价外税 税金不购成商品或劳务组成部分的税种 含税价格与不含税价格之间的换算 商品和劳务的税金 1 不含税价格 含税价格 1 商品和劳务的税率 2 含税价格 不含税价格 1 商品和劳务的税率 不含税价格 价外税 含税价格 价内税 利润 成本 1 1 6 按课税对象的不同性质分类流转税 以商品或劳务的流转额为课征对象的税种 所得税 以所得额为课税对象的税种 资源税 以自然资源的绝对或级差收益为课税对象的税种 财产税 以财产价值为课税对象的税种 行为税 以某些特定行为为课税对象的税种 税收制度和税法 何为税收制度税收制度 国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称 广义的税制 税收法规 税收管理体制 税收征收管理制度 税务机关内部管理制度 狭义的税制 税法 税法概念和特点 税法的概念税法是税收制度的法律体现形式 它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和 税法的特点1 税法属于制定法而不是习惯法2 税法关系主体的单方固定性3 税法关系主体之间权利和义务的不对等性4 税法结构的综合性 税法的构成要素 税收实体法组成部分 课税对象 纳税人 税率 纳税环节 纳税期限 减免税和违章处理税法三要素 课税对象 纳税人 税率税收程序法 1 纳税人 即税法规定的直接负有纳税义务的法人 自然人及其他组织 相关概念 1 负税人 2 扣缴义务人 3 委托代征人 4 税务代理人 2 课税对象 即征税客体 是区分不同税种的主要标志 相关概念 1 税源 税收收入的来源 2 税目 课税对象的具体化 3 计税依据 课税对象的量化 3 税率 是对征税对象的征收比例或征收额度 体现了征税的深度常见的税率形式有比例税率 定额税率 累进税率三种 1 比例税率定义 是指应纳税额与课税对象数量之间的等比关系 比例税率的分类 单一比例税率 差别比例税率 幅度比例税率 有起征点或免征额的比例税率 2 累进税率定义 是随征税对象数额增大而提高的税率 累进税率的分类 全额累进税率和超额累进税率 全率累进税率和超率累进税率 全额累进税率 是以总量为适用税基的累进税率 征税对象达到哪个税级 全额都按哪个税级的税率计算税额 超额累进税率 是以增量为适用税基的累进税率 征税对象适用几个税级 先分别用各级税基增量乘以对应的税率 求出各级税额 然后将各级税额相加求出总的应纳税额 全额累进税率超额累进税率 收入 税率 收入 税率 5 10 20 30 35 5000100003000050000 5000100003000050000 5 10 20 30 35 全额累进税率 超额累进税率 累进程度 合理性 计算方法 累进程度高负担重 累进程度低负担轻 临界点附近出现税额增加大于所得额增加 税额随所得额的增加而增加体现量能负担 简便 复杂 全额累进税率与超额累进税率的区别 速算法的应用 速算扣除数 全额累进税额 超额累进税额超额累进税额 全额累进税额 速算扣除数 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 收入 税率 5 10 20 30 35 5000 10000 30000 50000 速算扣除数的计算 简便法1 第一级0第二级5000 10 5 250第三级10000 20 10 250 1250第四级30000 30 20 1250 4250第五级50000 35 30 4250 6750各级速算扣除数计算公式 本级速算扣除数 本级起点数额 本级与上级税率之差 上级速算扣除数 5 10 20 30 35 5000 10000 30000 50000 第一级0第二级5000 10 5 250第三级5000 20 5 10000 5000 20 10 1250第四级5000 30 5 10000 5000 30 10 30000 10000 30 20 4250第五级5000 35 5 10000 5000 35 10 30000 10000 35 20 50000 30000 35 30 6750 速算扣除数的计算 简便法2 税率 收入 累进税率的基本特征 一是税率等级与征税对象的数额同方向变动 征税对象数额越大税率越高 符合税收公平原则 二是从宏观上看 累进税率可以在一定程度上抑制经济的波动 具有稳定经济的功能 三是计算较复杂 3 定额税率定义 对单位征税对象规定一个固定税额 而不是规定一个征收比例 定额税率的分类 地区差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率 目前税率使用情况 税率的其他形式名义税率和实际税率 名义税率是指税法规定的税率 实际税率是实际负担率 即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占征税对象实际数额的比例 边际税率和平均税率 边际税率是指征税对象在一定水平上 征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例 平均税率是指全部税额与征税对象总量之比 在比例税率的情况下边际税率等于平均税率 在累进税率的情况下 边际税率往往要高于平均税率 边际税率和平均税率 边际税率 10 20 35 40 500 1500 3000 平均税率 4 纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 依照纳税环节的多少不同 税收制度可分为三种类型 1 一次课征制 2 两次课征制 3 多次课征制 5 纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 一般分为两种形式 1 按期纳税 2 按次纳税 6 减免税是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定 形式 法定减免 特定减免 临时减免内容 1 税基式减免 起征点和免征额 2 税率式减免 3 税额式减免 1 起征点 是征税对象达到一定数额开始征税的起点 没有达到起征点的情况下 不征税 达到起点后 征税对象全额都按适用税率征税 2 免征额 是在征税对象的全部数额中免予征税的数额 没有超过免征额的情况下 不征税 超过免征额 只对超过的部分按适用税率征税 起征点与免征额的区别 1300元 800元 起征点 免征额 1300元 800元 起征点与免征额的区别 A 当纳税人的收入恰好达到起征点时 就要征税 而当纳税人的收入恰好与免征额相同时 则不征税 B 当纳税人的收入超过起征点时按其收入全额征税 而当纳税人的收入超过免征额时 则只对超过的部分征税 两者相比 享受免征额的纳税人比享受起征点的纳税人税负轻 C 起征点照顾的是一部分低收入纳税人 而免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人 7 违章处理 是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施 税务违法行为根据违法程度可以分为两类 1 违反税法所规定的纳税人义务的行为 也称违章行为 对违章行为 应由税务机关给予行政处罚 2 纳税人实施税法禁止的行为 也称违法行为 对违法行为 情节较轻 构不成犯罪的给予行政处罚 情节严重 构成犯罪行为的 应由司法机关追究刑事责任 税收立法 我国税法体系由一系列税收法律 法规 规章和规范性文件构成 它们由不同部门制定 具有不同的法律效力 这就是我们说的法律级次 税法实施原则 1 层次高的法律优于层次低的法律2 同一层次的法律中 特别法优于普通法3 国际法优于国内法4 实体法从旧 程序法从新 我国税制的历史沿革 1994年前的税制改革1994年的税制改革必要性 改革背景 指导原则基本内容成果 形成现行税法体系 2004年启动的新一轮税制改革的相关内容1 基本思路 原则 减税制 宽税基 低税率 严征管 目标 统一税法 公平税负 规范政府分配方式 提高税收征管效能 2 具体改革内容 1 增值税由生产型改为消费型 营改增试点 2 完善消费税 适当扩大税基 3 废止农业税 4 统一各类企业税收制度 5 改进个人所得税 6 地方税税法改革 税法的级次 一 宪法 二 税收基本法律 三 税收法律 四 税收行政法规 五 税法解释 六 税收条约 我国现行税种设置 共18种 流转税 增值税 消费税 营业税 关税所得税 企业所得税 个人所得税资源税 资源税 城镇土地使用税财产税 房产税 车船税行为税 印花税 契税 车辆购置税 土地增值税 城市维护建设税 耕地占用税 烟叶税 船舶吨税 税务机构设置和税收征管范围划分 中央政府与地方政府税收收入划分 1 中央政府固定收入包括 消费税 含进口