第二章-会计核算基础PPT课件.ppt

第一章小结 1 什么是会计 2 会计的主要作用 3 会计信息质量要求 4 传递会计信息的手段5 会计报告的要素6 会计要素之间的关系 1 第二章会计核算基础 学习目标 会计核算的基本前提 会计要素确认 计量的原则 复式记账的基本原理 借贷记账法 运用借贷记账法处理经济业务的方法 基本理论 基本方法及其应用 2 第一节会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间 空间范围等所作的合理设定 也称为会计假设 3 一 会计主体定义会计所服务的特定企业或单位 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 会计主体很多 会计首先要明确是为哪个主体服务的 4 2 设定意义 明确了会计核算空间范围 解决了核算谁的经济业务 为谁记账和算账的问题 将本主体与其它主体及其经营者个人的交易与事项相区别 5 交易或事项 交易或事项 交易或事项 交易或事项 与其他企业的交易或事项严格区别 企业经营者 交易或事项 与企业经营者个人的交易或事项严格区别 6 应注意问题 会计主体与法律主体 会计主体不一定是法人主体 法人主体一般是会计主体 如 家庭 独资企业 合伙企业 不是法人主体 但可以是会计主体 又如 子公司是法人主体 但会计核算编制合并报表时 以母公司作为会计主体 而公司集团不是企业法人 7 一般而言 法律主体必然是一个会计主体 但有些会计主体不一定是法律主体 例如某些企业集团即如此 只是会计主体不是法律主体 它是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体 以集团公司章程为共同行为规范的母公司 子公司 参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体 8 二 持续经营1 定义企业在可预见的将来 按照既定的经营方针和目标继续经营下去 不会停业 削减业务和破产 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 趋势1 趋势2 9 2 设定意义 明确了会计核算时间范围 解决了财产计价和收益确认等问题 如 有些费用需要在多个会计年度摊销 只有在持续经营的前提下才有可能 能够保持会计信息处理的一致性和稳定性 10 全球百年以上的著名企业还有 跨越世纪的成功 一书指出 世界上最长寿的公司是一家日本建筑公司 成立于578年 1427岁 成立之初的业务是在大阪建筑神庙 而现在则经营民用建筑 另据法国的老企业俱乐部统计 世界上现存的最古老的企业是成立于公元718年 1287岁 的一个日本小旅馆 现在由创始人的第46代孙在打理 欧洲最长寿的公司是法国的古拉尼公司 创建于公元1000年 1005岁 经营葡萄园 现在拥有博物馆和蝴蝶农场 美国最长寿公司建立于1623年 378岁 经营的业务是制作和销售打击乐器 产品包括铙钹和鼓槌 北京同仁堂创建于公元1669年 336岁 11 法国最古老的古拉尼 庄园 公司 12 北京同仁堂股份有限公司 13 瑞典的斯多拉 Stora 公司 创建于1288年 至今己717岁 杜邦公司 1802年 花旗银行 1812年 宝洁 1837年 西门子 1853年 柯达公司 1880年 奔驰 1883年 可口可乐 1886年 强生公司 1886年 通用电器 GE1887年 通用汽车 1892年 3M公司 1902年 福特汽车 1903 IBM公司 1911年 惠普公司 1938年 可见 持续经营的概率大于停业清理企业 14 三 会计分期1 定义企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 人为的把持续经营过程划分为若干期间 会计期间分为年度和中期 15 2 设定意义 解决了会计核算的基本程序 明确了何时记账 算账和报账 16 设定意义 界定了会计期间的当期 前期和后期等概念 使权责发生制 确认收入 费用的基础 的应用成为可能 进而产生应收 应付等会计处理方法 也便于进行各期会计信息的对比 17 各国的会计分期 公历制 即每年1月1日起至本年12月31日止 如中国 德国 匈牙利 波兰 瑞士 朝鲜等国 四月制 即每年4月1日起至次年3月31日止 如英国 加拿大 印度 日本 新加坡等国 七月制 即每年7月1日起至次年6月30日止 如瑞典 澳大利亚等国 十月制 即每年10月1日起至次年9月30日止 如美国 缅甸 泰国 斯里兰卡等国 18 四 货币计量1 定义企业会计应当以货币计量 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况 可辅之以实物量 劳动工时等计量单位 采用币值稳定的货币为前提 19 2 设定意义 解决了会计核算的计量方法 货币是商品的一般等价物 能用以计量所有会计要素 也便于综合 20 记账本位币 企业会计核算时采用的主要记账货币 一般采用人民币 但是如果企业主要业务都采用某种外币结算 也可以用某种外币作为记账本位币 但是期末财务报告一定要采用人民币 国外的中国企业也要采取人民币的形式报送会计报告 21 会计假设内容及其意义小结 会计假设是企业进行会计确认 计量和报告的必要前提条件 22 五 权责发生制 应计制 与收付实现制 现金制 1 权责发生制 应计制 定义企业应当以收款的权力和付款的责任是否发生为原则进行会计确认 计量和报告 主要用于确认当期收入与费用 确认当期收入和费用的标准为 是否应该收 或应该付 23 权责发生制对收入的确认 凡是当期已经实现的收入 不论款项是否收到 都应当作为当期的收入处理 见图1 图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认 24 权责发生制对收入的确认 凡是不属于当期的收入 即使款项已在当期收到 也不应当作为当期的收入处理 见图2 25 权责发生制对费用的确认 凡是当期已经发生或应当负担的费用 不论款项是否支付 都应当作为当期的费用处理 见图3 假定3月2日借款100000元 年利率6 借款期为6个月 到期一次性还本付息 图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认 虽然实际付款 但没有承担费用的义务 由于使用借款 3 8月各月都应承担利息费用 26 图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认 权责发生制对费用的确认 凡是不属于当期的费用 即使款项已在当期支付 也不应当作为当期的费用处理 见图4 假定企业在3月份预付4 5 6月份的保险费1200元 27 权责发生制设定意义 解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题 合理的计算各个会计期间的收入 费用和经营成果 28 另一种方法为收付实现制 但不为企业所采用 2 收付实现制简介 在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法 确认标准 实收实付 适用范围 事业单位等采用 收付实现制对收入和费用的确认 以货币资金的实际收到或支付为标准 假定在5月实际收到货款 全部计算为5月份的收入 3月实际付款 全部计算为3月份的费用 29 第二节财务报告要素确认 计量的原则 财务报告要素确认 计量的含义 确认 定性 把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程 例 企业销售商品收到货款5000元 一方面会使收入要素增加 另一方面会使资产要素增加 财务报告要素确认 交易或事项的发生影响了哪些会计要素 30 财务报告要素计量 财务报告要素计量 定量 指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量 例 企业销售商品收到货款5000元 一方面会使收入增加5000元 另一方面会使资产增加5000元 财务报告要素计量 所影响要素的增减变量是多少 31 确认 影响了什么要素 计量 要素增减的数量 影响金额有多少 5000元 5000元 32 财务报告要素确认与计量的原则 历史成本配比原则划分收益性支出与资本性支出谨慎性重要性实质重于形式 33 一 历史成本原则企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 历史成本也称原始成本 实际成本 企业的各项财产物资应当按取得 购建 时发生的实际成本计价 当财产物资的市价变动时 除国家另有规定外 企业一律不得调整其账面价值 34 例 企业在2006年3月购买M设备1台 买价98000元 支付运费2000元 实际成本为100000元 历史成本 2007年3月 该设备的市场价格为95000元 2006年3月 2007年3月 对于登记入账的资产价值 企业不得随意变更 国家另有规定者除外 对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整 35 二 配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 收入与其相关的成本 费用应当相互配比 36 配比关系 因果配比商场销售电视机10台 每台收入8000元 该电视机进价每台6000元 则 收入 80000因果成本 60000配比 时间配比商场当月发生水电费 员工工资 办公费等共计10000元 则这些费用也要与收入80000相配比 属于时间配比 配比结果 当月商场净收入 80000 60000 10000 37 三 划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度 或一个营业周期 有关的 应作为收益性支出 凡支出的效益与几个会计年度 或几个营业周期 有关的 应作为资本性支出 38 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 凡支出的效益仅及于本年度 或一个营业周期 的 应当作为收益性支出 凡支出的效益及于几个会计年度 或几个营业周期 的 应当作为资本性支出 全部计入发挥效益的某一会计期间的费用 计入发挥效益的多个会计期间的费用 39 企业的支出最终都要转化为费用 但转化费用的时间是有差别的 收益性支出 应当计算为发生年度 某一个年度 的费用 资本性支出 应当计算为支出受益期间所有年度 多个年度 的费用 40 收益性支出与资本性支出划分意义 收益性支出 费用 一次性从当期收入中扣减 计算出当期利润 资本性支出 资产 采取摊销的方法 分期计入各受益期费用 意义 使利润核算更加合理和准确 举例 3月份 企业购入房屋做厂房 价款1000万元 可使用50年 则1000万元记入企业资产账户非费用账户 各月或各年采用摊销的方法 将1000万元分期记入各个受益期 50年 费用中 如果3月份企业花费2000元差旅费去推销产品 则2000元直接记入管理费用 41 在会计上 对收益性支出不能按资本性支出处理 反之也一样 特别提示 若按资本性支出处理 会虚减当期费用 虚增当期利润和资产 待摊费用等 若按收益性支出处理 会虚增当期费用 虚减当期利润和资产 固定资产等 42 四 谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 如加速折旧法 坏账准备的计提 资产减值损失计算等 43 44 五 重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 45 六 实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据 用自有资金购入设备 融资租入设备 46 47 第三节复式记账与借贷记账法 一 账户及其结构复式记账以账户为载体 利用账户登记所发生的业务活动 因而 先研究账户问题 一 账户的定义所谓账户 是根据会计科目的名称设立 具有一定结构 用来分类 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 48 会计科目 含义 会计科目是对会计要素具体分类的项目 是会计要素的具体化 作用 是复式记账的基础是编制记账凭证的依据是成本计算及财产清查的前提为编制报表提供了方便 49 会计科目一般由国家财政部门通过制定会计制度 准则等统一规定 会计科目按照会计要素的内容可分为以下六类 销售费用 50 按照财政部公布的会计科目表将会计科目分成五类 资产 负债 所有者权益 成本 损益类 51 接续下页 52 续表 设立会计科目的目的是为会计账户的设置提供依据 53 常用会计科目表 资产类 库存现金材料采购在建工程银行存款在途物资工程物资应收账款原材料固定资产清理预付账款库存商品无形资产应收股利持有至到期投资累计摊销应收利息长期股权投资长期待摊费用其他应收款长期应收款待处理财产损溢存货跌价损失固定资产坏账准备累计折旧 54 常用会计科目表 负债类短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应缴税费 应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款应付债券 长期应付款 55 常用会计科目表 所有者权益类实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 56 常用会计科目表 成本类生产成本 制造费用 劳务成本 57 常用会计科目表 损益类主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 58 注意 企业会计制度 的会计科目表中与 会计学 会计要素的不同分类方法 它们之间的对应关系 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 会计学 教材对会计要素的分类方法 59 二 账户的结构与内容 账户利用其结构反映经济业务的发生及变动1 账户的结构 由名称和一定格式组成2 账户的组成内容 见下图 总账会计科目 原材料 账户名称 设置依据为会计科目 业务内容简要说明 业务发生时间 记录依据 余额 变动结果 余额方向 资产类账户 账户 用以记录交易或事项的载体 60 三 账户的基本结构及其简化形式1 账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分 结构上分为左右两方 一方登记增加数 另一方登记减少数 账户基本结构 61 2 账户的基本结构简化形式 T形账户 其中一方用来登记增加额 相对的另一方用来登记减少额 但哪一方登记增加额 哪一方登记减少额 在各类账户中是有所区别的 下面会予以介绍 T形账户是教学中常用的账户形式 其登记方法参见下面图示 62 四 账户能够提供的信息指标 上期结转来的余额 本期增加金额合计 本期减少金额合计 会计期末结余金额 期末余额 期初余额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额 账户如有期初余额 一般应登记在账户中记录增加额的那一方 8月 9月 资产类账户 特别提示 63 二 复式记账法 一 复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化 以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法 64 例 某企业用其银行存款1000元购买原材料 采用复式记账法应做如下登记 65 单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务 一般只在一个账户中进行记录的记账方法 如上例采用单式记账法登记为 单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动 对财物 费用等不设账户核算 66 单式记账法的缺点 1 会计科目设置不完整 账户记录之间缺乏相互联系 不能全面 系统的反映经济业务之间的来龙去脉 2 账户之间的记录没有必然联系 不便于检查账户记录的正确性 因此 单式记账法早已被复式记账法所取代 67 二 复式记账的优点1 可以全面 系统地反映企业的经济业务 全面登记 2 可以更好地反映经济业务的来龙去脉 增减分明 3 可以将账户之间的内在联系有机地联结起来 账户对应 4 便于检查核对 检查账户记录的正确性 68 三 借贷记账法 一 借贷记账法的记账符号1 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法 2 借贷记账法特点 复式记账方法的一种 以 借 贷 作为其记账符号作为记账方法 都有其特定的记账符号 用来表示 增加 或 减少 69 注意 借贷记账法的记账符号 借 与 贷 应与借款 贷款严格区别 借 贷已经失去原来的含义 只是记账符号而已 主要作用 表示 增加 或 减少 表示账户中的登记方向 70 符号含义的双重性 每个符号既可以表示 增加 又可以表示 减少 具体要看账户属于哪类会计要素 71 对资产类 费用类账户的含义 例 72 对负债类 所有者权益类 收入类和利润类账户的含义 例 73 2 借贷记账法的账户结构 账户结构是指 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 具体分为两类 资产 费用类账户结构 重要说明 费用类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户 74 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 重要说明 收入类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 75 二 借贷记账法的记账规则 1 基本内容 根据复式记账原理 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录 76 具体做法 经济业务发生后 首先 判断经济业务属于哪一类会计要素其次 经济业务使账户金额增加还是减少最后 确定增 减金额及记账方向 77 关于经济业务的类型 经济业务影响会计等式中各要素的类型 78 2 借贷记账法记账规则应用例示 例1 资产与权益同时增加 如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行 权益既包括所有者权益 也包括债权人权益 负债 本例指前者 本例为等式双方要素同时增加 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况 79 资产与负债同增 如企业购入材料货款未付 资产与收入同增 如企业销售产品收到货款 80 例2 资产与权益同时减少 如以银行存款60000元归还银行短期借款 本例中的 权益 是指债权人权益 本例为等式双方要素同时减少 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少 如退还投资者投资 81 例3 资产内部有增有减 如企业收回前欠的购货款160000元 存入银行 本例为等式左方资产要素内部增减 有些业务会表现为资产 费用要素之间有增有减 如企业将购入的材料用于产品生产 82 例4 权益内部有增有减 如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款 本例为等式右方要素内部增减 该例属于负债要素内部有增有减 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减 如债权人将其借款转为向企业投资 83 债权人将其借款转为向企业投资 原来企业借入款项 84 3 以上业务举例在账户中的登记情况 账户中的期初余额为假定 85 4 经济业务影响扩展会计等式的类型归纳 四类 1 使等式双方要素同时增加 增加金额相等 等式保持平衡 例 收到投资者投资100000元 已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 100000 100000 86 2 使等式双方要素同时减少 减少金额相等 等式保持平衡 例 用银行存款偿还欠款5000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 5000 5000 87 3 使会计等式左方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 生产产品领用材料4000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 4000 4000 88 4 使等式右方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资 资产 费用 负债 所有者权益 收入 60000 60000 89 三 借贷记账法的试算平衡1 基本概念是指根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 来检查账户记录的正确性 完整性的方法 库存现金 90 2 基本方法 发生额平衡法 含义 即在一定会计期间内所有账户登记的借方发生额合计数必然等于贷方发生额合计数 平衡公式 库存现金 91 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000 注意 每笔业务的借贷方发生额都是相等的 重要启示 一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计 就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计 所以双方合计数也必然相等 92 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 表2 1 93 余额平衡法 含义 即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数必然等于贷方余额合计数 平衡公式 库存现金 94 平衡原理 会计等式的平衡原理 95 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 所有本期期末有余额的账户 各账户期末的余额 期末所有账户借方余额 390000 390000 期末所有账户贷方余额 表2 2 96 在会计实务中 总账账户发生额与余额的试算平衡方法 总分类账户发生额及余额试算平衡表 主要作用 检查账户记录的正确性 完整性 漏记某一账户发生额 某一金额写多或写少等均可通过编制该表而得以发现 97 理解 定期汇总的全部账户记录必须平衡 应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系 98 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 部分账户之间不会存在平衡关系 99 平衡 绝非指单个账户借方 贷方发生额的相等关系 在某一个账户中 其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系 否则不会有余额 100 试算平衡表 的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡 只能说明账户记录基本正确 对于重记 漏记 借贷方等额多记或少记 方向记反和科目写错等记账错误难以发现 这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效 101 四 借贷记账法下编制会计分录举例 1 会计分录的含义简称分录 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 在实务中 会计分录应填写在记账凭证上 102 2 会计分录的编制方法 例2 1 企业从银行提取现金10000元 备发工资 分析 提取现金使现金增加 应记入 库存现金 账户借方 使银行存款减少 应记入 银行存款 账户贷方 分录 借 库存现金10000贷 银行存款10000 会计分录是进行会计记录的指令 103 例2 2 收到国家 投资者 投入资本200000元 存入银行 1 确认涉及要素 资产 所有者权益 2 确定登记账户 银行存款 实收资本 3 分析增减变化 增加 增加 4 确定记账方向 借方 贷方 5 确定记录金额 200000 200000 6 写出完整分录 借 银行存款200000 贷 实收资本200000 会计确认 会计计量 104 教学中会计分录书写要求 会计分录组成内容 三要素 会计分录书写要求 借 银行存款100000贷 实收资本100000 实务中 会计分录填写在记账凭证上 具体填写方法在下一章讲述 借在上贷在下 借 贷错开一字格 金额分排两列 金额后不写 元 特别提示 105 会计分录的不规范写法 借 贷颠倒 借 贷未错格 金额排为一列 金额后写 元 多种错误并存 特别提示 106 3 会计分录的主要作用 作为登记账户的直接依据 例 教材P28经济业务四种类型举例的会计分录 1 借 银行存款300000贷 实收资本300000 2 借 短期借款500000贷 银行存款500000 3 借 银行存款320000贷 应收账款320000 2 借 应付账款180000贷 短期借款180000 记入有关账户 见教材P29 107 例2 1 企业从银行提取现金5000元 备发工资 分析 这项经济业务使现金增加 应记入 库存现金 账户借方 银行存款减少 应记入 银行存款 账户贷方 会计分录如下 借 库存现金5000贷 银行存款5000 会计分录是一种会计语言 利用上面简单的形式表明 所发生的业务应在 库存现金 账户借方登记5000元 还应在 银行存款 账户贷方登记5000元 108 例2 3 企业取得半年期的银行借款300000元 存入银行账户 分析 借款存入银行 增加了银行存款 应记入 银行存款 账户借方 借入借款增加了企业的短期借款 应记入 短期借款 账户贷方 分录 借 银行存款300000贷 短期借款300000 此项业务前所编制的分录为简单分录 一借一贷 109 例2 4 企业购入不需要安装设备一台 买价160000元 运杂费1000元 增值税进项税额为27200元 全部款项已用银行存款支付 160000 17 27200 元 运杂费部分未考虑进项税额 分析 购入设备使固定资产增加 应记入 固定资产 账户借方 支付进项税额使应交税费减少 应记入 应交税费 账户借方 支付价税款使银行存款减少 应记入 银行存款 账户贷方 分录 借 固定资产161000借 应交税费 应交增值税27200贷 银行存款188200 买价与运费之和 进项税额 买价与进项税额之和 复合分录 特别提示 110 关于 固定资产 账户 应交税费 应交增值税 交纳程序 111 关于 应交税费 应交增值税 账户 购入材料 设备等用于产品生产其增值部分应交纳的税金 特别提示 交纳在先 往往会出现借方余额 112 例2 5 企业从明星工厂购买甲材料 价款6000元 增值税1020元 货款已支付 分析 材料买价6000元 构成物资采购成本 应记入 材料采购 账户借方 支付的增值税进项税额1020元 应记入 应交税费 账户借方 支付的全部款项应记入 银行存款 账户贷方 分录 借 材料采购 甲材料6000借 应交税费 应交增值税1020贷 银行存款7020 复合分录 买价与进项税额之和 113 关于 材料采购 账户 采购材料时交纳的增值税进项税额不记入该账户 而是在 应交税费 账户核算 特别提示 114 关于 应交税费 应交增值税 账户 交纳在先 往往会出现借方余额 应交税费 应交增值税 交纳程序 购入材料 设备等用于产品生产其增值部分应交纳的税金 特别提示 115 例2 6 企业以银行存款35000元偿还前欠东方工厂货款 分析 偿还欠款使企业的负债减少 应记入 应付账款 账户借方 以银行存款偿还货款 应记入 银行存款 账户贷方 分录 借 应付账款 东方工厂35000贷 银行存款35000 关于会计科目的级次 应交税费 应交增值税 一级科目 二级 明细科目 116 例2 7 企业销售A产品售价200000元 计算增值税销项税额3400元 价税款合计为234000元已收到存入银行 分析 价税款存入银行使银行存款增加 应记入 银行存款 账户借方 销售产品收入增加 应记入 主营业务收入 账户贷方 销项税额应记入 应交税费 账户贷方 分录 借 银行存款234000贷 主营业务收入200000贷 应交税费 应交增值税34000 价款 税款之和 价款 价款 117 关于 主营业务收入 账户 收入类账户 借方主营业务收入贷方 期末时的收入结转 减少数 日常活动实现的收入 增加数 关于 应交税费 应交增值税 账户 销项税额记入贷方 特别提示 118 关于进项税额与销项税额的抵扣 购入材料 设备等用于产品生产其增值部分应交纳的税金 企业实际交纳的税款 销项税额 进项税额 119 P28举例在账户中的登记情况 P29 账户中的期初余额为假定 借方银行存款贷方期初余额430000 2 500000 1 300000 3 320000本期