第七章跨国企业经营会计：外币业务与外币报表折算PPT课件.ppt

2020 3 18 2020 3 18 可编辑 东北财经大学出版社 2009年8月 高级财务会计AdvancedFinancialAccounting 设计开发 陈平平 1 2020 3 18 2020 3 18 中南财经政法大学会计学院 东北财经大学出版社 2009年8月 高级财务会计AdvancedFinancialAccounting 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 2 2020 3 18 学习目标 理解有关外汇和外汇市场的一些基本概念掌握外币业务账户的设置掌握成本法和标准汇率法这两种外币业务的记账方法掌握外币业务的基本处理方法和外币报表的不同折算方法 高级财务会计 可编辑 3 2020 3 18 7 1外汇和外汇市场 高级财务会计 基本概念 外汇 外汇市场 外汇市场 外汇汇率 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 外币折算汇率 汇兑损益 中南财经政法大学会计学院 4 2020 3 18 7 2外币记账方法 1外币账户的设置外币业务会计处理的主要内容包括 一是企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理 二是外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 5 2020 3 18 7 2外币记账方法 1外币账户的设置外币账户具体包括 外币现金 外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户 外币结算的债权账户包括应收账款 应收票据和预付账款等 外币结算的债务账户包括短期借款 长期借款 应付账款 应付票据 应付工资 预收账款等 不允许开立现汇账户的企业 可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 6 2020 3 18 7 2外币记账方法 1外币账户的设置外币业务会计核算的基本程序为 第一 根据一定的折算汇率 将外币金额折算为记账本位币金额 在按照折算后的记账本位币金额登记有关记账本位币账户的同时 按照外币金额登记相应的外币账户 第二 各种外币账户的外币金额 期末 指月末 季末或年末 下同 时应当按照期末汇率折合为记账本位币 按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额 作为汇兑损益 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 7 2020 3 18 7 2外币记账方法 1外币账户的设置外币账户具体包括 外币现金 外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户 外币结算的债权账户包括应收账款 应收票据和预付账款等 外币结算的债务账户包括短期借款 长期借款 应付账款 应付票据 应付工资 预收账款等 不允许开立现汇账户的企业 可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 8 2020 3 18 7 2外币记账方法 2外币业务的记账方法1 记录外币的成本法按交易发生时的即期汇率将外币折算为本国货币的金额入账 例7 3 某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算 本期将50000美元到银行兑换为人民币 银行当日的美元买入价为US 1 8 25 当日市场汇率为US 1 8 35 借 银行存款 人民币户 50000 8 25 412520财务费用5000贷 银行存款 美元户 50000美元 50000 8 35 417500 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 9 2020 3 18 2外币业务的记账方法1 记录外币的成本法 例7 4 某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算 本期因外币支付需要 从银行购入10000美元 银行当日的美元卖出价为US 1 8 40 当日市场汇率为US 1 8 30 借 银行存款 美元户 10000美元 10000 8 30 83000财务费用1000贷 银行存款 人民币户 10000 8 40 84000 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 10 2020 3 18 2外币业务的记账方法1 记录外币的成本法 例7 5 某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算 本期从境外购入不需要安装的设备一台 设备价款为250000美元 购入该设备时市场汇率为US 1 8 35 款项尚未支付 借 固定资产 机器设备 250000 8 35 2087500贷 应付账款 美元户 250000美元 2087500 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 11 2020 3 18 1 记录外币的成本法 例7 10 某股份有限公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本 在投资合同中约定折算汇率US 1 8 25 该股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元 当时的市场汇率为US 1 8 25 第二次收到外商投入资本300000美元 当时的市场汇率为US 1 8 30 会计分录如下 第一次收到外币资本时 借 银行存款 美元户 300000美元 300000 8 25 2475000贷 股本 2475000第二次收到外币资本时 借 银行存款 美元户 300000美元 200000 8 30 2490000贷 股本 2490000 高级财务会计 中南财经政法大学会计学院 12 2020 3 18 7 2外币记账方法 2外币业务的记账方法记录外币的成本法记录外币的标准汇率法指外币在入账时均按标准汇率记录而外币业务发生时即期汇率与标准汇率的差额立即计入外汇汇兑损益的方法 若标准汇率发生变动时 应在月末进行调整 标准汇率通常取有代表意义的平均汇率 我国多数企业通常取当月1日的汇率作为标准汇率 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 13 2020 3 18 7 3外币交易的会计处理 1外币交易与功能性货币外币交易是指以外币计量的交易 功能性货币 计量企业现金流动并进而计量企业经营成果的统一尺度 一般功能性货币就是企业所在国的货币 即本国货币 如果企业所在国的货币在其经营活动中不能起主导作用 则不能以该国的货币作为功能性货币 如母公司所在国的货币 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 14 2020 3 18 7 3外币交易的会计处理 外币交易与功能性货币外币交易会计处理的基本方法单一交易观点 两项交易观点采用单一交易观点处理外币业务时 汇兑损益只揭示外币直接兑换的损益 因此有人将这种处理方法称为部分揭示法 而在两项交易观点下 则将各种类型业务发生的汇兑损益都加以反映 故这种处理方法又称为全部揭示法 由于单一交易观点存在着诸多的缺陷 两项交易观点已为世界多数国家会计准则所采纳 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 15 2020 3 18 7 3外币交易的会计处理 两项交易观点 亦称两笔业务交易观点 是指将交易的发生作为交易完成的标志 即将交易的发生和随后货款的结算看作两项交易 购货成本或主营业务收入均按交易发生时的汇率将外币金额折算成功能性货币确定下来 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 16 2020 3 18 7 3外币交易的会计处理 两项交易观点 资产负债表编制日和交易结算日由于汇率变动而产生的外币折算差额 作为外币折算损益处理 不再调整主营业务收入或购货成本 所产生的外币折算损益应归属于哪一个会计期间 存在着两种不同的处理方法 第一 将资产负债表编制日的外汇折算损益递延至结算日实现的方法 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 17 2020 3 18 7 3外币交易的会计处理 第一 将资产负债表编制日的外汇折算损益递延至结算日实现的方法 7 14 2007年12月14日 我国某企业以赊销方式向美国某企业销售商品一批 计10000美元 当天的汇率为 8 4930 US 1 至12月31日 汇率为 8 4462 US 1 结算日为2008年1月17日 结算日的汇率为 8 4410 US 1 双方约定货款以美元结算 该企业所选择的功能性货币为人民币 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 18 2020 3 18 7 3外币交易的会计处理 7 14 2007年12月14日 按成交时的汇率记录销货 借 应收账款 US US 10000 8 4930 84930贷 主营业务收入 US US 10000 8 4020 84930 2007年12月31日 按结账日的汇率将未结算交易的汇兑损益予以递延 借 递延外汇汇兑损益 US 10000 8 4930 8 4462 468贷 应收账款 US 468 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 19 2020 3 18 7 14 2008年1月17日结算时 先要按当日汇率调整应收的美元款项和递延外汇汇兑损益 然后再将收讫的应收账款存入银行 借 递延外汇汇兑损益 US 10000 8 4462 8 4410 52贷 应收账款 US 52借 银行存款 US US 10000 8 4410 84410贷 应收账款 US 84410 将递延外汇汇兑损益结转为已实现的汇兑损益 借 财务费用 520贷 递延外汇汇兑损益 520 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 20 2020 3 18 7 3外币交易的会计处理 两项交易观点 所产生的外币折算损益应归属于哪一个会计期间 存在着两种不同的处理方法 第一 将资产负债表编制日的外汇折算损益递延至结算日实现的方法 第二 在资产负债表编制日确认外币折算损益的方法 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 21 2020 3 18 7 3外币交易的会计处理 7 14 第二 在资产负债表编制日确认外币折算损益 2007年12月14日 按成交时的汇率记录销货 借 应收账款 US US 10000 8 4930 84930贷 主营业务收入 US US 10000 8 4020 84930 2007年12月31日 按结账日的汇率确认未结算交易的汇兑损益 借 财务费用 US 10000 8 4930 8 4462 468贷 应收账款 US 468 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 22 2020 3 18 7 3外币交易的会计处理 7 14 第二 在资产负债表编制日确认外币折算损益 2008年1月17日结算时 先要按当日汇率调整应收的美元款项和确认外汇汇兑损益 然后再将收讫的应收账款存入银行 借 财务费用 US 10000 8 4462 8 4410 52贷 应收账款 US 52借 银行存款 US US 10000 8 4410 84410贷 应收账款 US 84410 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 23 2020 3 18 7 4外币会计报表折算 高级财务会计 第7章跨国企业经营会计 外币业务与外币报表折算 中南财经政法大学会计学院 24 2020