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第三章税收法律制度3 6税款征收 1 税款征收的概念税款征收是税务机关依照税收法律 法规的规定 将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称 税款征收包括 税款征收方式 应纳税额的确定或核定 纳税担保 税收保全措施 税收强制执行措施 离境清税 税款补征及追征 减免退税及延期纳税审批等内容 3 6 1税款征收的概念和原则 2 2 税款征收的原则 1 税务机关是征税的唯一行政主体除税务机关 税务人员以及经税务机关依法委托的单位和个人外 任何单位和个人不得进行税款征收活动 采取税收保全措施 强制执行措施的权利 不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使 只能由税务机关行使 3 2 税务机关只能依照法律 行政法规的规定征收税款 不能随意征收 只能依法征收 3 税务机关不得违反法律 行政法规的规定开征 停征 多征 少征 提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款 4 税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序 5 税务机关征收税款或扣押 查封商品 货物或其他财产时 必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押 查封的收据或清单 6 税款 滞纳金 罚款统一由税务机关上缴国库 2 税款征收的原则 4 7 税款优先 重点 确定了税款征收在纳税人支付各种款项和偿还债务时的顺序 税收优先于无担保债权 税收并不是优先于所有的无担保债权 对于法律上另有规定的无担保债权 不能行使税收优先权 如应付职工工资优先于税款 2 税款征收的原则 5 纳税人发生欠税在前的 税收优先于抵押权 质权和留置权的执行 这里有两个前提条件 其一 纳税人有欠税 其二 欠税发生在前 纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间 7 税款优先 6 税收优先于罚款 没收违法所得 纳税人欠缴税款 同时又被税务机关决定处以罚款 没收非法所得的 税收优先于罚款 没收非法所得 纳税人欠缴税款 同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款 没收非法所得的 税款优先于罚款 没收非法所得 7 税款优先 7 7 税款优先 8 例3 33 判断题 税务机关征收税款 税收优先于债权 法律另有规定的除外 正确答案 9 例3 34 判断题 税收优先于一切无担保债权 包括破产企业的应付工资 正确答案 10 1 查账征收是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况 依照适用税率计算缴纳税款的方式 适用于 财务会计制度健全 能够认真履行纳税义务的纳税单位 优缺点 手续简单 但易造成偷 欠税的现象 3 6 2税款征收方式 8 其他 11 2 查定征收 是指由税务机关根据纳税人的从业人员 生产设备 原材料耗用等因素在正常情况下的生产 销售情况 对其生产的应税产品查定产量和销售额 然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式 适用于账册不够健全 但能够控制原材料或进销货的纳税单位 3 5 2税款征收方式 12 例3 35 多选题 税款征收方式 是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算 征收税款的形式和方法 其中查定征收方式一般适用于 纳税单位 A 财务会计制度比较健全 能够认真履行纳税义务B 账册不够健全C 能够控制原材料和进销货D 无完整考核依据 正确答案 BC 13 3 查验征收 是指税务机关对纳税人应税商品 通过查验数量 按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式 适用于 经营品种比较单一 经营地点 时间和商品来源不固定的纳税单位 如城乡集贸市场中的临时经营者或火车站 机场 码头 公路交通要道等地方的经营者 3 6 2税款征收方式 14 4 定期定额征收 是指税务机关依法核定纳税人在一定经营时期内的应纳税收入 或所得额 和应纳税额 分期征收税款的一种征收方式 适用于 生产经营规模小 又确无建账能力 经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的个体工商户 包括个人独资企业 3 6 2税款征收方式 15 5 核定征收是税务机关对不能完整 准确提供纳税资料的纳税人采用特定方式确定其应税收入或应纳税额 纳税人据以缴纳税款的一种方式 纳税人 包括单位纳税人和个人纳税人 有下列情形之一的 税务机关有权核定其应纳税额 四个与账簿有关 1 可以不设 2 应当设而不设 3 设账混乱 4 擅自销毁账簿两个与税务有关 1 未按规定纳税申报 经责令仍不改的 2 计税价格偏低但无正当理由 3 6 2税款征收方式 16 例3 36 多选题 出现下列哪种情况时 税务机关有权核定纳税人的应纳税额 A 依照法律 行政法规规定可以不设账簿的B 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的C 临时经营的纳税人D 发生纳税义务 未按规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍未申报的 正确答案 ABCD 17 例3 37 多选题 税务机关可以对其核定应纳税额 A 下岗工人张三开了一间小饭馆B 甲公司开业两个月仍未设账C 乙公司经税务机关多次催促 仍未进行纳税申报D 农民老李农闲时将自己加工的家具拿到市场上销售 正确答案 ABC 18 6 代扣代缴 是指按照税法规定 负有扣缴税款的法定义务人 在向纳税人支付款项时 从所支付的款项中依法直接扣收税款 并代为缴纳的一种方式 适用于 零星分散 不易控制的税源实行源泉控制 如个人所得税 3 6 2税款征收方式 19 7 代收代缴 是指负有收缴税款义务的单位和个人 在向纳税人收取款项时依法收取税款的一种方式 适用于 对零星分散 不易控制的税源实行源泉控制 例如 税法规定 受托加工应税消费品 由受托方代收代缴消费税 3 6 2税款征收方式 20 8 委托代征 是指税务机关委托代征人以税务机关的名义向纳税人征收税款 并将税款缴入国库的一种方式 适用于 小额 零散税源征收如集贸市场税款的征收 3 6 2税款征收方式 21 9 其他方式 如 网络申报用IC卡纳税邮寄纳税 3 6 2税款征收方式 22 判断题 代收代缴是指按照税法规定 负有扣缴税款义务的法定义务人 在向纳税人支付款项时 从所支付的款项中直接扣收税款的方式 答案 错 解析 此方式应为代扣代缴方式 23 单选题 某单位为负有扣缴税款的法定义务人 在支付职工工资时 按个人所得税法规定 对超过法定扣除额的工资部分 应 个人所得税 A 代收代缴B 代扣代缴C 委托代征D 自报核缴 答案 B 24 多选题 下列属于我国的税款征收主要方式的有 A 查账征收B 查定征收C 查验征收D 定期定额征收 答案 ABCD 25 单选题 甲企业生产规模较小 账册不健全 财务管理和会计核算水平也较低 产品零星 税源分散 但是能够控制原材料或进销货 其适用的税款征收方式是 A 查账征收B 查定征收C 查验征收D 定期定额征收 答案 B 26 单选题 税务机关委托代征人以税务机关的名义向纳税人征收税款 并将税款缴入国库的一种方式是 A 定期定额征收B 代扣代缴C 委托征收D 代收代缴 答案 C 解析 委托征收是指税务机关委托代征人以税务机关的名义向纳税人征收税款 并将税款缴入国库的一种方式 27 3 6 3税款的退还与追缴 对多缴的税款要予以退还 对少级的税款要予以追缴1 税款的退还纳税人多缴纳的税款 税务机关发现后应当立即退还 纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 税务机关查实后应当即退还纳税人在结清缴纳税款之日起3年后向税务机关提出退还多缴款要求的 税务机关不予受理 28 3 6 3税款的退还与追缴 2 税款的追征 1 因税务机关的责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或少缴税款的 税务机关在3年内可以要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但不得加收滞纳金 2 因纳税人 扣缴义务人失误 未缴或少缴税款的 税务机关可以自未缴或少缴之日起3年内追征税款 滞纳金 有特殊情况 累计金额在10万以上 的 追征期可以延长到5年 3 对偷税 抗税 骗税的 税务机关追征其未缴或少缴的税款 滞纳金或者所骗取的税款 不受前述规定限制 可以无限期追征 29 3 6 4延期纳税 纳税人 扣缴义务人应在法律法规规定的期限内缴纳或者解缴税款 有下列特殊困难不能按期缴纳的 经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准可以延期缴纳税款 但最长不得超过3个月 1 因不可抗力 导致纳税人发生较大损失 正常经营活动受到较大影响的 2 当期货币资金在扣除应付职工工资 社会保险费后 不足以缴纳税款的 30 需要延期缴纳税款的 应当在纳税期限届满前提出申请 税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不批准的决定 不予批准的 从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金 3 5 5延期纳税 31 纳税人未按规定期限缴纳税款的 扣缴义务人未按规定期限解缴税款的 税务机关除责令限期缴纳外 从滞纳税款之日起 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 滞纳金金额 滞纳税额 滞纳金比例 万分之五 滞纳天数 3 6 5加收滞纳金 32 例3 38 判断题 根据 税收征管法 的规定 税务机关加收滞纳税款的滞纳金比例为万分之十 正确答案 33 1 税务代理的概念税务代理是指代理人在接受纳税主体的委托 在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜行为 3 6 6税务代理 34 2 税务代理的特点 1 公正性 2 自愿性 3 有偿性 4 独立性 5 确定性 35 3 税务代理的法定业务范围 1 办理税务登记 变更税务登记 2 办理增值税发票外的发票领购手续 3 办理纳税申报和扣缴税款报告 4 办理缴纳税 退税和减免税申报 5 制作涉税文书 6 审查纳税情况 7 建账建制 办理账务 8 开展税务咨询 受聘税务顾问 税收筹划 涉税培训 9 申请税务行政复议 10 审查纳税情况 11 办理增值税一般纳税人资格认定手续 12 利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票 13 国家税务总局规定的其他服务 36 例3 39 单选题 下列各项中不属于税务代理的法定业务的是 A 制作涉税文书B 提供审计报告C 办理发票领购手续D 办理税务登记 正确答案 B 37 例3 40 判断题 纳税人 扣缴义务人可以委托注册税务师等有税务代理资质的中介机构或者他人代理申报纳税 正确答案 38 1 税收检查的形式包括重点检查 分类计划检查 集中性检查 临时性检查和专项检查 2 税务稽查的有关规定及程序税务稽查由税务局稽查局依法实施 稽查局的主要职责是依法对纳税人 扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务 扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理 以及围绕检查处理开展的其他相关工作 3 6 7税收检查 39 税务机关依法对纳税人进行税务检查时 发现纳税人有逃避纳税义务的行为 并有明显转移 隐匿其应纳税的商品 货物 其他财产或应纳税收入迹象的 税务机关经县级以上税务局 分局 局长批准 有权采取 税收保全措施税收强制执行措施 3 6 7税收检查 40 税收保全是指税务机关对可能由于纳税人的行为或某种客观原因 致使以后税款征收不能保证或难以保证的案件 采用限制纳税人处理或转移商品 货物或其他财产的措施 3 税收保全措施 3 6 7税收检查 41 1 税收保全的适用情形 税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务的行为的 可以在规定的纳税期之前 责令限期缴纳税款 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的 税务机关可以责成纳税人提供纳税担保 如果纳税人不能提供担保的 经县以上税务局 分局 局长批准 可以采取税收保全措施 3 税收保全措施 3 6 7税收检查 42 2 税收保全的措施 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 通知出境管理机关阻止其出境 3 税收保全措施 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品 不在税收保全措施的范围之内 税务机关对单价5000元以下的其他生活用品 不采取税收保全措施 43 例3 41 多选题 下列不属于税收保全措施的有 A 书面通知纳税人开户银行 从其存款中扣缴应纳税款B 责令纳税人暂时停业 限期缴纳税款C 书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款D 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税额的商品 货物或者其他资产 正确答案 AB 44 3 税收保全的解除纳税人在税务机关采取税收保全措施后 按照税务机关规定的期限缴纳税款的 税务机关自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全 45 4 税收保全措施的法律责任采取税收保全措施不当 或纳税人在期限内已缴纳税款 税务机关未立即解除税收保全措施 使纳税人的合法利益遭受损失的 税务机关应当承担赔偿责任 46 4 税收强制执行 1 税收强制执行的适用情形从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人 担保人等 全适用 未按照规定的期限缴纳或解缴税款 由税务机关责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 税务机关经县以上税务局 分局 局长批准 可以采取强制执行措施 47 2 强制执行措施的形式 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 扣缴 查封 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 48 税务机关采取强制执行措施时 对相应纳税人 扣缴义务人 纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行 4 税收强制执行 个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品 不在强制执行措施的范围之内 税务机关对单价5000元以下的其他生活用品 不采取强制执行措施 49 3 6 8税收法律责任 1 税务违法行政处罚 责令限期改正 罚款 没收非法所得 没收非法财产 收缴未用发票和暂停供应发票 停止出口退税权 50 1 税务违法的行政处罚 责令限期改正适用于情节轻微或尚未构成实际危害 罚款应用最广的一种 没收财产有两种情况 一是非法占有的财产二是用于非法活动的财产 收缴未用发票和暂停供应发票 停止出口退税权 3 6 8税收法律责任 51 例3 42 单选题 下列各项中不属于税收违法行政处罚的项目是 A 警告B 责令限期改正C 收缴未用发票和暂停供应发票D 没收财产 正确答案 D 52 2 税务违法的刑事处罚 拘役 判处徒刑 罚金 单处罚金一般只适用于轻微犯罪 在主刑后附加并处罚金适用于较重的犯罪 没收财产 主要适用于严重经济犯罪 53 根据 税收征收管理法 规定 情节严重的下列行为 构成犯罪的 应当追究刑事责任 1 偷税行为的法律责任偷税 是指纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁帐簿 记帐凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的行为 纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 54 2 逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 妨碍税务机关追缴欠缴的税款的 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处欠缴税款的50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 55 3 抗税行为的法律责任 抗税是指纳税人 扣缴义务人以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的行为 情节轻微 未构成犯罪的 由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金 并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 56 4 拖欠税款行为的法律责任 纳税人 扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应解缴的税款 经税务机关责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 税务机关除按规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外 可以处不缴或者少缴的税款50 以上五倍以下的罚款 57 行政复议 是指当事人 纳税人 扣缴义务人 纳税担保人及其他税务当事人 对税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为不服 依法向上一级税务机关 复议机关 提出申请 复议机关对具体行政行为的合法性 合理性作出裁决 3 6 9税务行政复议 58 3 6 9税务行政复议 1 行政复议的管辖纳税人 扣缴义务人 担保人及其他税务当事人对各级国家税务局做出的税务具体行政行为不服的 向上一级国家税务局申请行政复议 对各级地方税务局做出的具体行政行为不服的 可以选择向其上一级地方税务局或该税务局的本级人民政府申请复议 省 自治区 直辖市人民代表大会及其常务委员会 人民政府对地方税务局的行政复方