L第十二章筹资与投资循环审计PPT课件.ppt

2020 3 18 可编辑 1 第十二章筹资与投资循环审计 2020 3 18 可编辑 2 本章重点和难点 筹资与投资循环的特性筹资与投资内部控制及测试长短期借款 应付债券 投资的实质性测试 2020 3 18 可编辑 3 渝钛白案回顾 1993年7月12日 重庆渝港钛白粉股份有限公司在深圳证券交易所上市交易 从1996年开始 渝钛白公司在经营上开始亏损 1997年度报表亏损总额3136万元 1998年4月29日 渝钛白公司公布了1997年度财务报告 刊登了重庆会计师事务所于1998年3月3日对1997年度财务报告出具的否定意见的审计报告 这是我国证券市场上有关上市公司的首份否定意见的审计报告 重庆会计师事务所之所以对渝钛白公司1997年度财务报告出具否定意见的审计报告 是因为在对其审计过程中发现 2020 3 18 可编辑 4 1 1997年应计入财务费用的应付债券利息8064万元 渝钛白公司将其资本化计入钛白粉工程成本 据调查渝钛白公司的钛白粉工程于1995年下半年开始投产 1996年已经可以生产合格产品 1997年全年共生产1680吨 主要原因是缺乏流动资金 并非工程未达到1 5万吨的设计能力 2 渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89 8万美元 折人民币743万元 未计提入帐 该借款是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线而向中国银行重庆市分行借入60万美元贷款造成的 1997年公司未与银行进行核对 也未把此项利息确认为当期费用 2020 3 18 可编辑 5 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 2020 3 18 可编辑 6 筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录 2020 3 18 可编辑 7 筹资活动的内部控制和测试 一 筹资活动的内部控制1 适当的职责分离2 授权审批3 凭证和记录4 资产接触与记录使用5 内部稽核 二 筹资活动内部控制的测试了解 测试 分析评价 2020 3 18 可编辑 8 投资活动的内部控制和控制测试 一 投资活动的内部控制岗位分工 授权批准 决策控制 资产投出控制 持有控制 对外投资处置控制 监督检查 二 投资活动内部控制的测试 1 了解长期投资内部控制制度 2 进行简易抽查 3 审阅内部盘核报告 4 分析企业投资业务管理报告 5 评价长期投资内部控制制度 2020 3 18 可编辑 9 借款审计 审计目标记录的完整性债务的存在性会计处理的恰当性借款发生的合法性 合规性披露的恰当性 2020 3 18 可编辑 10 一 短期借款的重要实质性测试 函证短期借款的实有数选择余额较大或认为必要时向银行或债权人函证检查到期归还情况关注增减变动情况复核借款利息披露 因抵押而取得的短期借款 借款的实质性测试 2020 3 18 可编辑 11 函证分析性复核 各个月份的平均余额借款费用的会计处理 注意借款费用开始资本化的条件重分类调整披露 二 长期借款的重要实质性测试 2020 3 18 可编辑 12 案例 借款费用处理的审计 注册会计师何健对甲公司2002年度会计报表进行审计时 了解到甲公司2002年7月1日向银行借入基建借款2000万元 年利率为9 拟出包建设厂房 工程于当年10月10日正式开工 2002年11月1日支付承建单位工程预付款1500万元 公司2002年帐面及报表中反映的资本化金额为900000元 分析 甲公司的披露是否正确 2020 3 18 可编辑 13 案例 长期借款的审计 注册会计师李海审计甲公司2000年度的会计报表时 注意到 长期借款 项目的附注披露如下 长期借款2000年末余额为14780万元 具体如下 请指出其中不合理之处 2020 3 18 14 2020 3 18 可编辑 15 三 应付债券的重要实质性测试 检查交易的有关原始凭证函证 向债权人 债券的承销人或包销人函证 函证内容审查溢 折 价摊销及会计处理检查借款费用的会计处理披露 2020 3 18 可编辑 16 案例 应付债券的审计 注册会计师王明审计乙股份有限公司应付债券时 发现2000年4月1日该公司为第二条生产线建设筹资而发行5年期 面值为1000万元的债券 票面利率为10 企业按1020万元的价格出售 筹集的资金已全部用于工程建设 2000年12月31日 乙公司计提利息和摊销溢价时 作会计分录为 借 财务费用960000应付债券 债券溢价40000贷 应付债券 应计利息1000000分析 乙股份有限公司存在的问题 2020 3 18 可编辑 17 所有者权益审计 审计目标确定投入资本 资本公积增减变动的合法性及会计记录的真实性确定盈余公积 未分配利润的形成及增减变动的合法性及会计记录的真实性所有者权益在报表上披露的恰当性 2020 3 18 可编辑 18 一 股本的重要实质性测试 审阅公司章程 实施细则和股东大会 董事会会议记录检查股东是否按照公司章程 合同 协议规定的出资方式出资 各种出自方式的比例是否符合规定检查股票的发行 收回等交易活动函证发行在外的股票检查股票发行费用的会计处理检查披露 2020 3 18 可编辑 19 二 资本公积的重要实质性测试 检查关联交易差价根据财政部于2001年12月21日发布的 关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 上市公司与关联方之间的交易 对显失公允的交易价格部分 应当作为资本公积处理检查股权投资准备检查其他资本公积检查资本公积是否已在资产负债表上的披露是否恰当 2020 3 18 可编辑 20 案例 注册会计师李浩在审计红星公司2002年度会计报表时发现 2002年度4月份与精美公司协议以1200万元转让红星公司的控股子公司A公司 并确认转让收益 红星公司 长期股权投资 A公司 帐面价值为0 备查簿中登记未减记长期股权投资的金额为430万元 经其他注册会计师审计 精美公司与红星公司的总经理都是李永 A公司的会计报表显示 A公司已资不抵债 净资产为负数 分析存在的问题并做出调整分录 2020 3 18 可编辑 21 投资审计 审计目标存在性所有权增减记录的完整性计价方法的正确性期末余额的正确性报表披露的恰当性 2020 3 18 可编辑 22 投资审计的实质性测试 分析性复核 1 高风险投资所占比重 安全性 2 投资收益占利润比重 盈利能力的稳定性实地盘点投资资产并检查账实是否相符检查投资收益检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定确定披露的恰当性 2020 3 18 可编辑 23 案例 注册会计师甲审计A公司2002年度的会计报表时 了解到2002年7月1日A公司购买B公司的股票 使其对B公司的投资比例由30 升为40 年末B公司对外公布全年实现净利润为150万元 A公司年末据此确认的投资收益为60万元 分析存在的问题并进行相应调整 2020 3 18 可编辑 24 本章复习思考题 筹资与投资循环业务特点对审计有什么影响 短期借款审计的目标是什么 可采用的主要实质性测试程序有哪些 所有者权益的审计目标是什么 投资审计的目标是什么 股本审计的主要实质性测试程序有哪些 2020 3 18 可编辑 25 筹资与投资循环业务特点对审计的影响 1 影响账户余额的业务数量较少 而每笔业务的金额通常很大 通常在核实资产负债表账户余额时 核实循环中全年内发生的每一笔业务及有关凭证 2 遗漏一笔业务对所有者权益和负债的影响很大 因此本循环审计应关心的一个主要问题是遗漏 3 客户实体和股票 债券及其他所有类似所有权凭据的持票人之间存在一种法律关系