库存现金的核算PPT课件.ppt

第2章库存现金的核算 1 学习要点 现金的使用范围 库存现金限额的核定 备用金的核算 库存现金的内部控制 2 第一节库存现金管理制度 货币资金 是企业生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金 按其存放的地点和用途不同 分为库存现金 银行存款 其他货币资金 库存现金 是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币 它是企业流动性最强的一项资产 区别于银行存款 区别于放在部门的备用金 3 一 现金的使用范围国务院1988年颁发了 现金管理暂行条例 1 职工工资 各种工资性津贴 2 个人的劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出 如退休金 抚恤金 学生助学金 职工生活困难补助等 4 5 收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款 如金银 工艺品 废旧物资等的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点以下的零星支出 按规定结算起点为1000元 超过结算起点的 应实行银行转账结算 8 中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出 凡不属于国家现金结算范围的支出 一律不准使用现金结算 而必须通过银行办理转账结算 5 二 库存现金限额 库存现金限额 是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额 由银行核定 核定的依据一般是企业3 5天的正常开支需要量 远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽 可多于5天 但最高不超过15天的开支需要量 必须指出 核定库存现金限额中的日常零星开支不包括定期发放的工资和不定期支付的差旅费等大额现金支出 企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额 超过部分 应按规定期限及时送存银行 6 7 8 电子密码器pos机 9 三 库存现金收支的规定 1 企业取得的现金收入应于当日送存银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存时间 2 企业支付库存现金 可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取 一般不得坐支现金 坐支现金 从本企业的现金收入中直接支付自身的支出 3 企业在规定范围内从开户银行提取现金 应签发现金支票 注明用途 由本单位会计部门负责人签字盖章 经开户银行审核后予以支付 4 设立内部牵制制度 所谓内部牵制制度 是指凡涉及财务和货币资金的收付 结算及其登记的任何一项工作 规定由两人或两人以上分工掌管 以起到相互制约作用的一种内部控制制度 会计与出纳分管 审批与经办分管 账与货分管 钱与物分管等 在货币资金管理方面 要实行钱账分管 即经管现金的出纳人员不得兼管收入 费用 债权 债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作 非出纳人员管账不管钱 出纳人员妥善保管有关印章 严格按规定用途使用 但签发支票所使用的各种印章不得全由出纳一人保管 10 三 库存现金收支的规定 5 规定票据的管理方法 出纳人员保管企业的空白收据 空白支票和各种有价证券 专设登记簿来办理空白收据 空白支票的领用注销手续 6 严格现金收支手续 会计人员填制收付款凭证 经会计主管人员审核后 由出纳人员办理款项收付 出纳人员收付款后 要在收付款凭证上签章 并加盖 收讫 付讫 戳记 据以登记现金日记账 7 建立现金收支的审核 检查制度 出纳人员保管库存现金 登记现金日记账 要做到日清月结 账款相符 财务主管人员要对其进行抽查和稽核 8 企业因采购地点不固定 交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的 应向银行提出申请 经银行审核后 予以支付 9 各单位购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付 不得以现金的方式支付 11 四 库存现金管理的内部控制制度 1 钱账分管制度 企业应配备专职的出纳员 办理库存现金收付和结算业务 登记库存现金和银行存款日记账 保管库存现金和各种有价证券 保管好有关印章 空白收据和空白支票 出纳员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 12 2 现金开支审批制度 1 明确企业库存现金开支范围 2 明确各种报销凭证 规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法 3 确定各种现金支出的审批权限 13 3 库存现金日清月结制度 日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账 结出账面余额 并与库存现金核对相符 月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账 并定期进行库存现金清查 14 4 库存现金保管制度 1 超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行 2 除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内 其余应放入保险柜内 不得随意存放 3 限额内的库存现金当日核对清楚后 一律放入保险柜内 不得放在办公桌内过夜 4 单位的库存现金不准以个人名义存入银行 5 库存的纸币和铸币 应实行分类保管 15 中航油事件2004年12月 中国航油集团唯一的海外公司 中国航油 新加波 股份有限公司发布了一个令人震惊的消息 因石油衍生产品交易 总计亏损5 5亿美金 为什么需要内部控制 16 为什么需要内部控制 在美国的统计显示 一家公司创立后5年 仍然存活的机会率是30 至35 我们做了个问卷调查 问创业者他们估计自己在5年后的成功率有多少 平均答案是80 至90 有的甚至回答100 他们当中很可能知道平均成功率只是30 至35 但人们总是以为自己就是那30 至35 不少人看自身的事情都比现实来得乐观 21世纪经济报道2004 11 22第3版 2002年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔 卡曼尼说 17 内部牵制 1905年 L R Dicksee最早提出内部牵制 InternalCheck 他认为 内部牵制由三个要素构成 职责分工 会计记录 人员轮换 1930年 GeorgeE Bennett发展了内部牵制的概念 他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义 内部牵制是帐户和程序组成的协作系统 这个系统使得员工在从事本身工作时 独立地对其他员工的工作进行连续性的检查 以确定其舞弊的可能性 18 内部控制 1949年 AICPA 美国注册会计师协会 的审计程序委员会发布了一分特别报告 内部控制 一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性 该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义 内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全 检查其会计资料的准确性和可靠性 提高经营效率 保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施 19 内部控制的完整框架 1985年 由AICPA IIA FEI AAA IMA等共同发起成立了 全国舞弊性财务报告委员会 即Treadway委员会 两年后 根据该会的建议 其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织 即COSO委员会 1992年美国国会的 反对虚假财务报告委员会 NCFR 下属的由AAA AICPA IIA FEI和IMA等专业团体组织参与的 发起组织委员会 COSO 20 五 备用金的管理 备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支 如差旅费 零星采购等 的需要 预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项 备用金的管理可采用非定额 一次性 管理和定额管理两种方式 21 第二节库存现金的核算 一 库存现金的总分类核算 库存现金 账户 借方登记库存现金的增加数 贷方登记库存现金的减少数 期末余额在借方 反映期末库存现金的实有数 一 库存现金收入的核算收入原始凭证 包括发票 行政事业性专用收据 内部收据等 例1 从银行提取库存现金5000元 编制会计分录如下 借 库存现金5000贷 银行存款5000 22 例2 收回甲公司所欠零星货款库存现金800元 借 库存现金800贷 应收账款 甲公司800 例3 出售多余材料收入库存现金200元 借 库存现金200贷 其他业务收入200 例4 收回职工借款300元 编制会计分录如下 借 库存现金300贷 其他应收款 300 23 二 库存现金支出的核算 企业一切现金收支都必须取得或填制原始凭证 作为收付款的书面证明 常见的库存现金支出原始凭证包括 1 借据 企业内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差借款时使用 2 工资结算单 企业向职工支付工资时使用 3 报销单 支出凭证 企业内部有关人员为单位内部购买零星物品 接受外单位或个人劳务 服务而办理报销业务 以及单位职工向单位办理托补费 医疗费 统筹医药费的报销时使用 4 差旅费报销单 企业出差人员办理差旅费报销和出差补贴时使用 5 领款收据 企业职工向企业领取各种非工资性奖金 津贴 补贴 劳务费和其他各种库存现金款项 其他单位或个人向本企业领取各种劳务费 服务费时使用 6 现金支票存根 企业向银行提取现金的证明 7 发票副联 由销售部门开出的 收入小额销售货款时的收款证明 24 例5 用库存现金610元购买办公用品 编制会计分录如下 分析 管理费用 借方库存现金 贷方整理 借 管理费用610贷 库存现金610 现付 25 例6 以库存现金35000元发放职工工资 编制会计分录如下 借 应付职工薪酬35000贷 库存现金35000 例7 向银行送存库存现金4000元 编制会计分录如下 借 银行存款4000贷 库存现金4000 例8 职工李明出差预借差旅费1000元 以库存现金支付 编制会计分录如下 借 其他应收款 李明1000贷 库存现金l000 26 三 备用金的核算 定额备用金账户 对定额备用金应该通过 其他应收款 备用金 账户或单独设置 备用金 账户进行核算 其他应收款 债权 资产类借方 贷方 余额 借 27 例9 企业对总务部门实行定额备用金制度 定额l000元 总务部门第一次领取时 编制会计分录如下 库存现金 贷方其他应收款 借方整理 借 其他应收款 备用金 总务1000贷 库存现金l000 例10 月末 总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销 报销金额为750元 会计部门经审核准予报销 并以库存现金补足定额 编制会计分录如下 借 管理费用750贷 库存现金750 28 二 库存现金清查的核算 库存现金清查的基本方法是实地盘点 包括出纳人员的每日清点和清查小组定期和不定期的清查 清查库存现金实有数应与账面余额相符 这里所知的库存现金实有数不包括白条顶替的现金 一 原则通过 待处理财产损溢 账户核算1 审批前 调账盘盈 增加待处理溢余 调增账面记录盘亏 增加待处理亏损 调减账面记录2 审批后 减少待处理 29 盘盈 属于应付的 应增加一项负债 其他应付款 属于无法查明原因的 应作为营业外收入 盘亏 属于应收 应增加一项债权 其他应收款 属于定额内损耗和管理原因 应作为管理费用 属于无法查明原因的 应作为管理费用 30 1 现金溢余 例11 库存现金清查中 发现实存数大于账面余额l00元 编制会计分录如下 1 审批前 借 库存现金100贷 待处理财产损溢100 2 审批后 如果核查后属于应支付给其他单位 借 待处理财产损溢100贷 其他应付款 单位100如果核查后原因不明 经批准作为营业外收入 借 待处理财产损溢100贷 营