会计学基础编制报表前的准备工作PPT课件.ppt

第九章编制报表前的准备工作 学习目的 在于明确准备工作对于确保会计报表的真实性 准确性和及时性的重要作用 本章要求 了解编制报表前的准备工作的内容 领会期末账项调整的账务处理 掌握财产物资的盘存制度以及财产清查结果的处理方法 本章重点 期末账项调整 财产清查 本章难点 期末账项调整的账务处理 1 第一节编制报表前准备工作概述 一 准备工作的意义二 准备工作的内容1 期末账项调整 按照权责发生制 确定本期收入费用 计算结转本期经营成果2 清查资产 核实债务 财产清查3 对账 保证账证 账账和账实相符4 结账 计算并结转各账户的本期发生额和期末余额 2 第二节期末账项调整 一 属于本期收入 尚未收到款项的账项调整二 属于本期费用 尚未支付款项的账项调整三 本期已收款 而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整四 属于本期支出而尚未支付税金的账项调整例题 见书P177 180 3 第三节对账和结账 一 对账即在有关经济业务入账以后 进行账簿记录的核对 2 账账核对 1 账证核对 3 账实核对 4 二 结账就是在把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上 结出各账户的 本期发生额 和 期末余额 从而根据账簿记录编制会计报表 5 结账的程序 首先 检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证 登记入账 为了准确计算当期的经营成果和成本 企业应当采取权责发生制原则进行处理 其次 结转损益类账户和成本类账户 计算本期的产品成本 营业成本 期间费用等 并确定本期的财务成果 最后 结转本年利润和利润分配账户 结帐环节 即将全部业务登记入帐结算出每一账户的金额 结清收入和费用 6 总账 会计科目 第页 10000 月份发生额及余额 年初余额 号 摘要 31 月 字 年 凭证 日 2 31 28 月份发生额及余额 12月份发生额及余额 31 12 年度发生额及余额 年初余额 结转下年 合计 借方 8000 9000 80000 6000 9000 贷方 9000 7000 78000 8000 86000 86000 借或贷 贷方 借 借 借 借 借 平 6000 7000 6000 8000 8000 0 应收账款 注意实务操作中的要求 计算线 和 封账 线 7 第四节财产清查 一 财产清查的意义 一 财产清查的的概念对企业的货币资金 存货 固定资产 债权债务盘点或核对 查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法 8 1 通过财产清查 可以确定各项财产物资的实有数额 并通过账实相对 确定账实相符程度 查明发生盈亏的原因及责任 及时调整账簿记录 做到账实相符 为编制会计报表奠定基础 2 财产清查是检查财产内容管理控制制度是否有效的控制措施 二 财产清查的意义 9 造成账实不相符合的原因 1 财产物资收发时 由于度量衡等器具的误差发生差错 2 记账时发生漏记或重记 错记或计算上的错误 3 财产保管过程中的自然损耗 4 结算过程中的未达账项 5 由于管理不善或人员失职而发生财产物资的毁损短缺 6 由于不法分子的贪污盗窃 营私舞弊 造成财产损失 10 二 财产清查的程序 一 准备阶段1 组织准备 成立清查小组 清查小组 领导 会计 保管人员 制定清查计划 实施财产清查 写出清查报告 11 二 财产清查的程序 2 业务准备 1 会计部门的账簿资料准备 2 物资保管部门的物资整理准备 3 财产清查人员的清查量具准备 12 二 实施阶段 三 终结阶段 结合清查对象选用不同的清查方法 实地盘点法技术推算法查询法对账单法 清查结束 要填制 盘存单 并签字 编制 账存实存对比表 清查时 有关人员必须在场 13 三 财产清查种类与盘存制度 一 财产清查的分类 局部清查 定期清查 不定期清查 按财产清查的时间分 全面清查 按财产清查的对象和范围分 14 二 盘存制度 1 永续盘存制度 1 定义 永续盘存制也称账面盘存制 是指对于财产物资的增加和减少 根据各种有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记 并随时结算出账面结存数额的一种方法 库存商品明细帐单位 件 期末余额 期初余额 本期增加数 本期减少数 随时结出余额 15 优点 采用永续盘存制可以及时反映和掌握财产收发结存的数量和金额 有利于加强对资产的监督和管理 缺点 财产物资明细分类核算的工作量较大 耗用的人力 物力较多 适用范围 大多数企业采用 2 优点 缺点及适用范围 16 2 实地盘存制度 1 定义 实地盘存制也称以存计销制 是指平时在账簿中只登记增加数 而不登记减少数 期末通过盘点实物 确定其结存额 并倒挤出本期发出数额 17 2 实地盘存制度 平时不予登记 月末根据下列公式计算 本月发出 月初余额 本月入库数 盘点确定的期末数 发生时登记入账 实地盘点确定 计算公式 期初结存 本期增加 期末盘存 本期减少 18 优点 简化了财产物资的明细核算工作 缺点 不能随时反映财产物资收入 发出和结存动态由于以存计耗 发出成本可能不实 适用范围 鲜活 易变质 腐烂的农副产品 2 优点 缺点及适用范围 19 五 财产清查结果的账务处理 已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数 已经批准转销的盘盈数 已经发现尚待处理的财产物资的盘盈数 已经批准转销的盘亏数 余 尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额 余 尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢 用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈 盘亏和毁损的价值 该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数 及经批准后的盘亏转销数 借方登记待处理财产物资的盘亏和毁损数 及经批准后的盘盈转销数 贷方金额 表示尚待批准处理的财产物资盘盈数 借方金额表示尚待批准处理的财产物资盘亏和毁损数 20 一 存货清查结果的处理1 盘盈发生时 借 原材料等贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 自然升溢 2 盘亏发生时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料等批准后 借 其他应收款 责任人 责任人赔偿部分 应收保险赔款 保险公司赔偿部分 营业外支出 非常损失 自然灾害 意外事故等损失部分 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 21 举例说明财产清查结果账务处理方法1 某企业在财产清查中 盘亏账外钢材2吨 估计价值1200元 在审批之前 根据 实存账存对比表 所确定的材料盘亏数字编制会计分录如下 借 待处理财产损溢1200贷 原材料1200经查盘亏材料由于管理措施不到位造成 经批准做管理费用处理 编制会计分录如下 借 管理费用1200贷 待处理财产损溢1200 22 举例说明财产清查结果账务处理方法2 某企业在财产清查中 盘亏产成品 根据 实存账存对比表 所确定的盘亏数字为600元 在审批之前编制会计分录如下 借 待处理财产损溢600贷 库存商品600经查盘亏产成品中200元由于管理措施不到位造成 经批准做管理费用处理 400元由于保管员失职造成 编制会计分录如下 借 管理费用200其他应收款400贷 待处理财产损溢600 23 二 固定资产清查结果的账务处理1 盘盈发生时 借 固定资产贷 以前年度损益调整2 盘亏发生时 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 净值 累计折旧 已提折旧 固定资产减值准备 已提减值准备 贷 固定资产 原始价值 批准后 借 其他应收款 责任人 责任人赔偿部分 应收保险赔款 保险公司赔偿部分 营业外支出 固定资产盘亏贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 24 举例说明 以前的例子 某企业在财产清查中 盘盈账外机器一台 估计价值12000元 五成新 在审批之前 编制会计分录如下 借 固定资产12000贷 待处理财产损溢6000累计折旧6000经批准 该机器由企业留用 编制会计分录如下 借 待处理财产损溢6000贷 营业外收入6000 25 三 货币资金清查结果的账务处理货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金的清查清查方法实地盘点参与人员主管会计或财务负责人 出纳及其他清查人员清查结果的处理1 填写 库存现金盘存单 实际数量2 填写 库存现金盘点报告表 账存实存对比表 26 盘盈发生时 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余 单位或个人 应支付给有关单位或个人的部分 营业外收入 现金溢余 无法查明原因的部分 27 盘亏发生时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金批准后 借 其他应收款 应收现金短缺款 单位或个人 责任人赔偿部分 应收保险赔款 保险公司赔偿部分 管理费用 现金短缺 无法查明原因的部分 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 28 银行存款的清查清查方法核对账目法1 逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账 查清未达账项 未达账项 是指由于双方记账时间上的差异 在企业和银行之间发生的一方已登记入账 而另一方尚未登记入账的款项 未达账项的四种情况 1 银行已收 企业未收的账项 2 银行已付 企业未付的账项 3 企业已收 银行未收的账项 4 企业已付 银行未付的账项2 编制 银行存款余额调节表 调节公式 企业银行存款日记账余额 1 2 银行对账单余额 3 4 29 例 正大公司20XX年3月31日在与其开户行的对账单核对时发现 银行对账单上所列的存款余额为326000元 而银行存款日记账的余额为345000元 经查明 有下列未达账项 1 3月29日 企业送存现金32000元 银行未及时入账 2 3月30日 银行代企业托收货款15000 银行已收妥入账 而企业尚未接到收款通知 3 3月31日 企业开出转账支票一张 金额8000元 持票人尚未到银行办理取款手续 4 3月31日 银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10000元 而企业尚未接到付款通知 要求 编制本月末的银行存款余额调节表 30 银行存款余额调节表20XX年3月31日 调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数 对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项 要待结算凭证到达后方可进行账务处理 项目 金额 项目 金额 减 银行已付 企业未付 350000 减 企业已付 银行未付 350000 银行存款日记账余额 加 银行已收 企业未收 345000 15000 10000 银行对账单余额 加 企业已收 银行未收 326000 32000 8000 调整后余额 调整后的余额 31 四 应收 应付款项清查结果的账务处理清查方法与对方单位核对账目清查结果的处理1 编制应收账款对账单和应付账款对账单2 长期收不回来的账款 直接核销法 借 管理费用贷 应收账款 3 确实无法支付的账款 借 应付账款贷 资本公积 32