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第三章税务征收管理法律制度 第一节税务概述 2020 3 18 1 2020 3 18 2 税收是国家为实现国家职能 凭借政治权力 按照法律规定的标准 无偿取得财政收入的一种特定分配方式 一 税收概念与分类 一 税收概念与分类 2020 3 18 3 二 税收的特征 强制性无偿性固定性 2020 3 18 4 三 税收的分类 1 按征税对象的性质不同 可分为流转税类 所得税类 资源税类 财产税类 行为税类 1 流转税 增值税 消费税 营业税 关税 2 所得税 企业所得税 个人所得税 3 财产税 房产税 车船税 城镇土地使用税 4 行为税 印花税 车辆购置税 契税 耕地占用税 5 资源税 2020 3 18 5 例题 下列各项中 属于流转税的有 A 增值税B 消费税C 营业税D 所得税 答案 ABC 2020 3 18 6 2 按管理和使用权限的不同 可分为中央税 地方税和中央地方共享税 1 中央税 消费税 关税 2 地方税 城镇土地使用税 契税 房产税 车船税 土地增值税等 3 中央地方共享税 增值税 企业所得税 资源税 印花税等 解释 辅导教材中将营业税划入 地方税 实际应当为 中央地方共享税 2020 3 18 7 例题 下列各项中 属于中央税的税种是 A 契税B 消费税C 营业税D 增值税 答案 B 解析 选项A属于地方税 选项CD属于中央地方共享税 2020 3 18 8 例题 下列各项中 属于中央税的税种是 A 关税B 增值税C 营业税D 契税 答案 A 解析 选项D属于地方税 选项BC属于中央地方共享税 2020 3 18 9 例题 下列税种中 属于地方税的有 A 增值税B 房产税C 车船税D 土地增值税 答案 BCD 解析 选项A属于中央地方共享税 2020 3 18 10 3 按征收管理的分工体系的不同 可分为工商税类和关税类 1 工商税类 增值税 消费税 营业税 资源税 企业所得税 个人所得税 城市维护建设税 房产税等 2 关税类 进出口关税 进口增值税 进口消费税 进出船舶吨税等 2020 3 18 11 4 按计税标准的不同 可分为从价税 从量税和复合税 1 从价税 增值税 营业税等 2 从量税 资源税 耕地占用税等 3 复合税 卷烟 白酒征收的消费税 2020 3 18 12 二 税法及构成要素 税收法律关系 一 概念税收法律关系的概念 指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系 二 税收法律关系的要素 3个 主体 内容 客体构成 2020 3 18 13 1 主体 1 征税主体 税务机关 海关 2 纳税主体对纳税主体的确定 我国采取属地兼属人原则 即在华的外国企业 组织 外籍人员 无国籍人员 凡在中国境内有所得来源的 都是我了国税收法律关系的纳税主体 2 客体3 内容 2020 3 18 14 例题 下列各项中 可以成为税收法律关系主体的有 A 税务部门B 在我国境内有所得的外国企业C 海关部门D 在我国境内有所得的外籍个人 答案 ABCD 解析 税收法律关系的主体分为征税主体 选项AC 和纳税主体 选项BD 2020 3 18 15 例题 对于税收法律关系纳税主体的确定 我国采取 A 国籍原则B 属地原则C 属人原则D 属地兼属人原则 答案 D 2020 3 18 16 一 税收与税法的关系 二 税法的分类 1 按税法的功能作用的不同 分为税收实体法和税收程序法 2 按主权国家行使税收管辖权的不同 分为国内税法 国际税法和外国税法 3 按税法法律级次划分 分为税收法律 税收行政法规 税收规章和税收规范性文件 2020 3 18 17 三 税法的构成要素 解释 税收实体法的基本要素构成 10个 征税人 纳税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 减免税和法律责任 其中 最基本的要素包括3个 纳税人 征税对象 税率 2020 3 18 18 例8 税收实体法由多种要素构成 下列各项中 不属于税收实体法基本要素的有 A 纳税担保人B 纳税义务人C 征税人D 税务代理人 答案 AcD 2020 3 18 19 一 征税人 税务机关 二 纳税人 纳税主体 纳税人 纳税主体 是纳税义务人的简称 是指税法规定的直接负有纳税义务法人 自然人和其他组织 三 征税对象 纳税客体 1 征税对象是指税收法律关系中权利义务所指向的对象 即对什么征税 不同的征税对象是区别不同税种的重要标志 2 税目规定了征税对象的具体范围 2020 3 18 20 四 税目税目 是指征税对象的具体项目 反映具体的征税范围 如 营业税规定了交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产和销售不动产等9个税目 每个税目都规定了相应的税率 2020 3 18 21 五 税率税率是税收制度的中心环节 税率分为比例税率 定额税率和累进税率三种类型 1 比例税率有增值税 营业税 企业所得税等 2 定额税率是又称为固定税额 一般适用于从量计征的税种 如资源税 城镇土地使用税 车船使用税等 3 超额累进税率是按征税对象数额的大小 划分若干等级 每个等级由低到高规定相应的税率 征税对象数额越大税率越高 数额越小税率越低的一种税率 我们目前采用这种税率的有个人所得税 4 超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分若干等级 分别规定相应的差别税率 相对率每超过一个级距的 对超过的部分就按高一级的税率计算征税的一种税率 我们目前采用这种税率的是土地增值税 2020 3 18 22 六 纳税环节 七 纳税期限纳税期限 是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间期限 企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴 年度终了后5个月内汇算清缴 多退少补 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次缴纳 2020 3 18 23 八 纳税地点 九 计税依据 从价定率 从量定额 复合计征 2020 3 18 24 十 减税免税减税免税 是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负但的一种税收优惠措施或特殊调节手段 减税是对应征税款减少征收一部分 免税是全部免除税收负担 2020 3 18 25 1 免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额 只就减除后的 剩余部分 计征税款 2 起征点是指对课税对象开始征税的数量界限 如果课税对象的数额没有达到起征点的不征税 达到起征点的就其 全部数额 征税 2020 3 18 26 十一 法律责任对纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款 滞纳金 并处不缴或少缴的税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任 2020 3 18 27 第二节主要税种 一 增值税 价外税 增值税是指对从事 销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税 2020 3 18 28 增值税划分为消费型增值税 收入型增值税和生产型增值税三种类型 1 消费型增值税允许纳税人在计算增值税时 将外购固定资产的价值 一次性全部 扣除 2 收入型增值税允许纳税人在计算增值税时 将外购固定资产 折旧部分 扣除 3 生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值 自2009年1月1日起 我国由生产型增值税全面转型为消费型增值税 2020 3 18 29 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 2020 3 18 30 增值税 销项税额 进项税额 销售额是否含增值税一般情况下 试题中会明确指出销售额是否含增值税 在未明确指出的情况下 注意以下原则 1 商场的 零售额 肯定含税 2 增值税专用发票中的 销售额 肯定不含税 3 价外费用和逾期包装物押金 肯定含税 2020 3 18 31 1 不征消费税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 2020 3 18 32 2 征收消费税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 2020 3 18 33 增值税纳税义务发生时间1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天 纳税人进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天 2020 3 18 34 进项税额 2020 3 18 35 增值税小规模纳税人 1 小规模纳税人的界定 p130 2 小规模纳税人应纳增值税的计算 1 应纳增值税额 销售额 征收率 2 销售额 包括全部价款和价外费用 为 不含税 销售额 3 自2009年1月1日起 小规模纳税人的增值税征收率一律调至3 不再区分工业企业 商业企业 4 千万不能抵扣进项税额 2020 3 18 36 例题 某企业为增值税小规模纳税人 2009年3月取得销售收入 含增值税 95400元 购进原材料支付价款 含增值税 36400元 已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3 该企业2009年3月应缴纳的增值税税额为 元 A 3540B 5400C 5724D 2778 64 答案 D 解析 应纳增值税税额 95400 1 3 3 2778 64 元 2020 3 18 37 案例 某电子企业为增值税一般纳税人 2009年2月发生下列经济业务 1 销售A产品50台 不含税单价8000元 货款收到后 向购买方开具了增值税专用发票 并将提货单交给了购买方 截止月底 购买方尚未提货 2 将20台新试制的B产品分配给投资者 单位成本为6000元 该产品尚未投放市场 3 单位内部基本建设领用甲材料1000公斤 每公斤单位成本为50元 4 改 扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤 每公斤单位成本为50元 同时领用A产品5台 5 当月丢失库存乙材料800公斤 每公斤单位成本为20元 作待处理财产损溢处理 6 当月发生购进货物的全部进项税额为70000元 其他相关资料 上月进项税额已全部抵扣完毕 购销货物增值税税率均为17 税务局核定的B产品成本利润率为10 2020 3 18 38 2020 3 18 39 要求 1 计算当月销项税额 2 计算当月可抵扣进项税额 3 计算当月应缴增值税税额 答案 1 当月销项税额 50 8000 5 8000 20 6000 1 10 17 97240 元 2 当月可抵扣进项税额 70000 50 1000 50 200 20 800 17 57080 元 3 当月应纳增值税额 97240 57080 40160 元 2020 3 18 40 二 消费税 价内税 解释1 消费税的纳税人 是指在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 解释2 消费税属于价内税 只征收一次 一般是在消费品的生产 委托加工和进口环节缴纳 金银首饰 钻石饰品的消费税在零售环节征收 在以后的批发 零售环节不再缴纳消费税 2020 3 18 41 解释3 只有特定的商品 14类 才征收消费税 具体包括 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 解释4 消费税的征收方法包括 1 从量定额 2 从价定率 3 从量定额和从价定率相结合的复合计税 卷烟 粮食白酒 薯类白酒 2020 3 18 42 例题1 根据消费税法律制度的规定 下列各项中 属于消费税征税范围的消费品有 A 高档手表B 木制一次性筷子C 实木地板D 高档西服 答案 ABC 例题2 我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式 下列应税消费品中 适用复合计税方法计征消费税的是 A 粮食白酒B 酒精C 成品油D 摩托车 答案 A 2020 3 18 43 例题 根据消费税法律制度的规定 下列应税消费品中 实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有 A 烟丝B 卷烟C 粮食白酒D 薯类白酒 答案 BCD 2020 3 18 44 例题 某酒厂为增值税一般纳税人 2005年4月销售粮食白酒4000斤 取得销售收入14040元 含增值税 已知粮食白酒消费税定额税率为0 5元 斤 比例税率为25 该酒厂4月应缴纳的消费税税额为 元 A 6229 92B 5510C 5000D 4000 解析 本题考核的是消费税的复合计税方式 该酒厂4月应缴纳的消费税税额 14040 1 17 25 4000 0 5 5000 元 答案 C 2020 3 18 45 一 消费税应纳税额的计算1 实行从价定率征收的应税消费品 其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额 消费税应纳税额 销售额 或者组成计税价格 消费税税率 2020 3 18 46 委托加工 1 委托方是消费税的纳税义务人 但消费税由受托方代收代缴 委托加工的应税消费品 由受托方向 受托方 所在地主管税务机关缴纳税款 2 受托方是增值税的纳税义务人 在计算增值税时 代收代缴的消费税不属于价外费用 2020 3 18 47 解释 甲企业委托乙企业加工一批卷烟 已知 甲企业提供的材料成本为100万元 支付给乙企业的加工费为40万元 消费税税率为30 甲企业为消费税的纳税义务人 应纳消费税 100 40 1 30 30 60万元 由受托方乙企业代收代缴 乙企业为增值税的纳税人 提供加工劳务 在计算增值税销项税额时 其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用 解释 消费税只征收一次 2020 3 18 48 例题 甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝 甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟 另一部分烟丝卖给丙公司 在这项委托加工烟丝业务中 消费税的纳税义务人是 A 甲公司B 乙公司C 丙公司D 甲公司和丙公司 答案 A 解析 1 在委托加工环节 委托方甲公司是消费税的纳税义务人 受托方乙公司只是代收代缴消费税 2 甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟 在计算卷烟的消费税时 委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除 3 甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时 甲公司和丙公司均不缴纳消费税 但甲公司销售货物应缴纳增值税 2020 3 18 49 消费税的征收管理 1 纳税义务发生时间销售时纳税 报送进口环节纳税 金银首饰 钻石在零售环节纳税2 纳税地点 1 纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国务院另有规定外 应当向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳 2 委托加工的应税消费品 由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 3 进口的应税消费品 由进口人向 报关地 海关申报缴纳 2020 3 18 50 三 营业税 一 营业税的征税范围在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 解释1 劳务 加工 修理修配劳务征收增值税 其他劳务征收营业税 解释2 无形资产 以无形资产投资入股 接受投资方的利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 2020 3 18 51 解释3 不动产 1 以不动产投资入股 接受投资方的利润分配 共同承担投资风险的 不征收营业税 2 单位 将不动产无偿赠与他人 视同销售不动产征收营业税 个人将无形资产无偿赠送他人 不交营业税 2020 3 18 52 二 营业税纳税人在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 三 营业税的税目 9个 1 交通运输业2 建筑业3 金融保险业4 邮电通信业5 文化体育业6 娱乐业7 服务业8 转让无形资产9 销售不动产 2020 3 18 53 例题 单选题 2002年3月 某县邮政局发生以下经济业务 传递函件 包件取得收入6万元 报刊发行收入9万元 邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元 发生工资等支出6万元 已知邮政局适用的营业税税率为3 该邮政局3月份应缴纳的营业税额为 万元 A 0 42B 0 69C 1 00D 1 18 答案 B 解析 邮政业务的营业额是指提供传递函件或者包件 邮汇 报刊发行 邮务物品销售 邮政储蓄 其他邮政业务的收入 邮政局3月份应缴纳的营业税额 6 9 8 3 0 69 万元 2020 3 18 54 转让无形资产纳税人转让土地使用权 以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额 2020 3 18 55 销售不动产纳税人销售或转让其购置的不动产 以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额 2020 3 18 56 纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 2020 3 18 57 纳税地点 1 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 但是 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政 税务主管部门规定的其他应税劳务 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 2 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 但是 纳税人转让 出租土地使用权 应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税 3 纳税人销售 出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税 2020 3 18 58 例题1 单选题 上海市A公司因调整公司营销战略 将其在惠州市的一处闲置下来的办公用房卖给重庆市B公司 销售该办公用房的合同在北京市签订 并已收到预收房款 根据 营业税暂行条例 的规定 A公司营业税纳税申报的地点应当是 A 上海市B 惠州市C 重庆市D 北京市 答案 B 2020 3 18 59 四 企业所得税 一 纳税人1 居民企业承担全面纳税义务 就其来源于 境内 境外 的全部所得纳税 非居民企业承担有限纳税义务 一般只就其来源于我国 境内 的所得纳税 2 把企业分为居民企业和非居民企业 我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准 3 企业所得税法 以法人组织为纳税人 如果企业设有多个不具有法人资格营业机构的 实行由法人汇总纳税 4 个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人 2020 3 18 60 例题1 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的是 A 股份有限公司B 合伙企业C 联营企业D 出版社 答案 B 2020 3 18 61 三 税率 1 我国企业所得税的税率为25 2 两档优惠税率 1 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 2 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 2020 3 18 62 例题2 根据 企业所得税法 的规定 我国企业所得税适用的税率属于 A 比例税率B 超额累进税率C 定额税率D 超率累进税率 答案 A 2020 3 18 63 四 企业所得税应纳税额的计算 2020 3 18 64 应纳税所得额 每一纳税年度的收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除项目 允许弥补的以前年度亏损应纳税额 应纳税所得额 适用税率 2020 3 18 65 1 收入总额 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 包括转让固定资产 有价证券 股权以及其他财产而取得的收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 包括纳税人购买各种债券等有价证券的利息 外单位欠款付给的利息以及其他利息收入 但不包括纳税人购买国债的利息收入 6 租金收入 包括纳税人出租固定资产 包装物以及其他财产而取得的租金收入 2020 3 18 66 7 特许权使用费收入 包括纳税人提供或者转让专利权 非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入 8 接受捐赠收入 包括纳税人接受的货币性收入和非货币性收入 9 其他收入 包括固定资产盘盈收入 罚款收入 因债权人缘故确实无法支付的应付款项 物资及现金的溢余收入 教育费附加返回款 包装物押金收入以及其他收入 2020 3 18 67 2 不征税收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 2020 3 18 68 3 免税收入 1 国债利息收入 注意计算题 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 2020 3 18 69 2020 3 18 70 例题4 根据 企业所得税法 的规定 纳税人取得的下列收入中 应计入应纳税所得额的有 A 银行存款利息收入B 金融债券利息收入C 国债利息收入D 国家重点建设债券利息收入 答案 ABD 2020 3 18 71 例题5 根据 企业所得税法 的规定 下列项目中 属于不征税收入的有 A 财政拨款B 国债利息收入C 企业债券利息收入D 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 答案 AD 解析 1 选项AD属于不征税收入 2 选项B属于免税收入 3 选项C属于应税收入 2020 3 18 72 例题6 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 不计入收入总额的是 A 转让固定资产取得的收入B 出租固定资产取得的租金收入C 固定资产盘盈收入D 财政拨款 答案 D 解析 选项D属于不征税收入 2020 3 18 73 例题7 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 属于不征税收入的是 A 国债利息收入B 符合条件的非营利组织的收入C 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金D 因债权人缘故确实无法支付的应付款项 答案 C 解析 选项AB属于免税收入 选项C属于不征税收入 选项D应计入收入总额 2020 3 18 74 准予扣除项目 2020 3 18 75 1 成本 1 生产 经营成本 是指纳税人为生产 经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用 2020 3 18 76 2 费用 1 销售费用 2 管理费用 3 财务费用 2020 3 18 77 3 税金 1 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税 营业税 资源税 土地增值税 关税 城市维护建设税 教育费附加等产品销售税金及附加 以及发生的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 2 企业缴纳的增值税因其属于价外税 故不在扣除之列 特别记住 4 损失 2020 3 18 78 例题 根据 企业所得税法 的规定 增值税一般纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时 不得扣除的税金是 A 消费税B 营业税C 增值税D 印花税 答案 C 2020 3 18 79 例题 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有 A 关税B 土地增值税C 城镇土地使用税D 城市维护建设税 答案 ABCD 2020 3 18 80 准予扣除项目的具体规定 1 公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出 在年度 利润总额 12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 2020 3 18 81 例题 根据 企业所得税法 的规定 企业发生的公益性捐赠支出 在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是 A 全额扣除B 在年度应纳税所得额12 以内的部分扣除C 在年度利润总额12 以内的部分扣除D 在年度应纳税所得额3 以内的部分扣除 答案 C 2020 3 18 82 不得扣除项目 1 在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 掌握 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 解释 纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 不属于行政性罚款 允许在税前扣除 2020 3 18 83 5 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以外的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 2020 3 18 84 例题 根据 企业所得税法 的规定 纳税人发生的下列支出中 在计算应纳税所得额时准予扣除的是 A 工商机关所处罚款B 银行加收的罚息C 司法机关所处罚金D 税务机关加收的税收滞纳金 答案 B 2020 3 18 85 亏损弥补 纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过5年 5年内不论是盈利或亏损 都作为实际弥补期限计算 2020 3 18 86 企业所得税的纳税申报与缴纳 1 企业所得税按纳税年度计算 分月或者分季预缴 企业应当自月份或者季度终了之日起15日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 2 企业应当自年度终了之日起 5个月 内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 2020 3 18 87 案例1 某企业2008年度有关经营情况如下 1 2008年实现产品销售收入5000万元 固定资产盘盈收入55万元 国债利息收入20万元 2 应结转产品销售成本3000万元 3 应缴纳增值税90万元 消费税110万元 城市维护建设税14万元 教育费附加6万元 4 发生产品销售费用250万元 发生财务费用12万元 其中因逾期归还银行贷款 支付银行罚息2万元 发生管理费用808万元 5 发生营业外支出70万元 其中被工商部门罚款15万元 已知 该企业适用的企业所得税税率为25 要求 计算该企业2008年度应纳企业所得税税额 2020 3 18 88 2020 3 18 89 2020 3 18 90 案例1答案 1 收入总额 5000 55 5055 万元 2 准予扣除项目 3000 110 14 6 250 12 808 70 15 4255 万元 3 2008年度应纳企业所得税税额 5055 4255 25 200 万元 解析 1 国债利息收入20万元属于免税收入 2 增值税90万元不得在税前扣除 3 因逾期归还银行贷款而支付的罚息2万元准予在税前扣除 4 工商部门罚款15万元不得在税前扣除 2020 3 18 91 五 个人所得税 一 个人所得税的纳税人对居民纳税人和非居民纳税人的界定 我国税法采用了 住所 和 居住时间 两个标准 二 不同税目应纳税额的计算 2020 3 18 92 一 工资 薪金 1 工资 薪金的界定标准2 计征方法 按月计征3 计税依据 1 自2008年3月1日起 以每月收入额扣除费用2000元后的余额 为应纳税所得额 2 在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费用4800元后 为应纳税所得额 4 税率 适用5 45 的超额累进税率5 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 2000元 适用税率 速算扣除数 2020 3 18 93 例题 计算题 张某2010年3月取得工资3000元 应纳所得税额 3000 2000 10 25 75 元 应纳税所得额 2020 3 18 94 二 个体工商户的生产 经营所得 1 范围界定2 计征方法 按年计征3 计税依据 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额4 税率 适用5 35 的超额累进税率5 应纳税额 全年收入总额 成本 费用及损失 适用税率 速算扣除数 2020 3 18 95 例题 计算题 某个人独资企业2009年应纳税所得额为181400元 其投资者应纳个人所得税 181400 35 6750 56740 元 2020 3 18 96 四 劳务报酬 1 计征方法 按次计征 1 劳务报酬所得只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 2 属于同一事项连续取得收入的 以1个月内取得的收入为一次 2 计税依据每次收入不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 2020 3 18 97 3 税率 基本税率为20 4 应纳税额的计算 1 原始收入不足4000元的应纳税额 每次收入额 800 20 2 原始收入在4000元以上的应纳税额 每次收入额 1 20 20 3 应纳税所得额 超过20000元的应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 2020 3 18 98 案例1 张某2010年4月取得劳务报酬3000元 应缴纳个人所得税 3000 800 20 440 元 案例2 张某2010年4月取得劳务报酬5000元 应缴纳个人所得税 5000 1 20 20 800 元 2020 3 18 99 案例3 张某2010年4月取得劳务报酬50000元 应缴纳个人所得税 50000 1 20 30 2000 10000 元 2020 3 18 100 五 稿酬 1 计税依据每次收入不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 2 税率 基本税率为20 并按应纳税额减征30 解释 稿酬所得的实际税率为20 1 30 14 2020 3 18 101 案例1 张某2010年3月取得稿酬3800元 应缴纳个人所得税 3800 800 20 1 30 420 元 案例2 张某2010年3月取得稿酬50000元 应缴纳个人所得税 50000 1 20 20 1 30 5600 元 2020 3 18 102 个人所得税的纳税申报与缴纳 1 自行申报纳税纳税义务人有下列情形之一的 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报 1 年所得12万元以上的 2 从中国境内两处或者两处以上取得工资 薪金所得的 3 从中国境外取得所得的 4 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 解释 自行申报纳税时在中国境内两处或两处以上取得应纳税所得的 纳税人选择固定一地申报纳税 2 扣缴义务人 自行申报纳税人每月应纳的税款 应当在次月的7日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 2020 3 18 103 第三节税收征管 2020 3 18 104 1 开业登记的对象 1 领取营业执照从事生产 经营的纳税人 企业 企业在外地设立的分支机构 场所 个体工商户 从事生产经营的事业单位 2 其他纳税人 注意不须登记的几种情况 一 税务登记管理 一 开业登记 2020 3 18 105 2 开业登记的时间和地点 1 从事生产 经营的纳税人 应当自领取营业执照之日起三十日内 向生产 经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记 2 除上述以外的其他纳税人 除国家机关和个人外 应当自负有纳税义务发生之日起三十日内 持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记 应比照开业登记办理的情况 注意 外出临时经营的两种不同情况 3 开业登记的内容 2020 3 18 106 4 开业登记程序 税务机关收到登记表 三十日内审核完毕 核发税务登记证件 包括正本及副本 情况包括 A 税务登记证 一般情况 常规B 临时税务登记证 临时营业执照或无执照C 注册税务登记证 异地非独立核算D 涉外税务登记证 三资企业 外国企业 外商企业的分支机构E 只登记不发证 没有纳税义务 且不需票据的社会团体 开业登记一般流程 后步需前步文件 工商办理营业执照 税务开业登记 银行开户 所有银行账号报告税务 2020 3 18 107 区别一 税务登记VS注册税务登记 税务登记 常规登记 一般情况下 注册税务登记 简化登记 用于无独立营业执照的 异地非独立核算分支 等 区别二 税务登记VS临时税务登记异地临时经营 在经营开始前应进行 外出经营报验 后详 额外的 在同一地区 连续12个月内 累计超过180天 期满日 还应进行 临时税务登记 区别三 临时税务登记VS报验登记都是针对外出经营 前者经营时间超过180天 2020 3 18 108 二 变更登记 1 适用范围 注意 住所和经营地点的变更 如果仍属同一主管税务机关管辖范围 直接进行变更登记 主管税务机关变动的 应 先注销 再开业 2 时间要求 工商登记内容也变更 工商先变更 工商变更日起30日内税务变更 工商登记内容无变更 实际变化之日起30日内作税务变更 2020 3 18 109 三 停业 复业登记 1 适用情形主体 定期定额征收的纳税人 非所有纳税人 行为 停业登记 暂停 不是 终止 前复业登记 恢复生产经营前2 延长停业 停业期满内申请 到期未申请视为 已恢复营业 3 停业期间发生纳税义务 应及时申报纳税 提示 不是等到复业时才申报纳税 2020 3 18 110 四 注销登记 1 注销税务登记的范围及时间要求 1 适用范围 2 时间要求 纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前 向税务机关申报注销税务登记 不需工商注销 终止15日内 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的 应当自营业执照被吊销之日起15日内 向原税务登记机关申报办理注销登记 纳税人改变住所或经营场所 县区内 属于变更 县区外 属于注销 注销2 3 办理流程 填写 注销税务登记申请审批表 发票管理环节 税收征收环节 登记管理环节 稽查环节 发票缴销 清缴税款 审核确认上两个环节完成 如需要 可实地稽查 办理注销税务登记 2020 3 18 111 2020 3 18 112 一 自领取营业执照30日内 办理税务登记 二 税务登记事项发生变化的 自工商行政管理机关办理变更登记30日办理变更税务登记 三 纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前 向税务机关申报注销税务登记 四 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的 应当自营业执照被吊销之日起15日内 向原税务登记机关申报办理注销登记 先工商后税务 先工商后税务 先税务后工商 2020 3 18 113 30日内 领取营业执照 税务登记 设置账簿办理账务 15日内 2020 3 18 114 经营活动的区域临时超过县区 一县一证1 范围 外出 异地 经营2 登记流程 A 外出前 向所在地税务申请 外出经营活动税收管理证明 该证实行 一地一证 原则 补充 有效期一般为30日 最长不超过180日B 外出时 持 税务登记证副本 和 外出证明 向经营地税务报验登记 接受税务管理 C 结束后 结清税款 缴交发票 由经营地税务在 外出证明 上注明情况 回到所在地税务机关办理 外出证明 缴销手续 五 外出经营报验登记 2020 3 18 115 1 定期验证 定期换证 每年一验 三年一换2 公开悬挂 不得转借 涂改 毁损 伪造 买卖3 遗失补办 遗失15日内书面报税务 并登报声明作废凭报刊上的声明补办4 必须持税务登记证办理的事务 六 税务登记证的作用与管理 2020 3 18 116 七 银行账户管理 1 开立或变更账户 15日内向主管税务书面报告2 金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记证号码3 税务登记证应登录纳税人银行账户号码4 税务机关有权查询纳税人的银行账户 银行应予以协助 2020 3 18 117 提示 1 其中的 开业 变更 注销注意联系 银行结算账户的 开立 变更 撤销 2 注意区别 停业 与 注销 前者是暂时性的停止 后者是相对永久性的终止 3 时间限制多为30日 另有几个15日 2020 3 18 118 二 发票管理 一 概述1 定义 2 作用 3 特征 合法性 真实性 时效性 共享性 传递性4 联次 3联或4联 第一联为存根联 第二联为发票联 第三联为记账联 增值税专用发票的基本联次还应包括抵联 5 发票的内容 2020 3 18 119 二 发票的种类 发票按照 用途 不同可分为 1 增值税专用发票2 普通发票3 专业发票 而不是专用发票 发票按照 级别 不同分类 补充 发票种类由省级以上税务主管机关确定 税务机关是发票的主管机关 1 全国统一样式的发票 国家税务总局确定 如增值税专用发票 2 省级 省 自治区 直辖市 统一样式的发票 省级税务机关确定 2020 3 18 120 1 增值税专用发票 1 一般纳税人和小规模 注意标准 2020 3 18 121 2 领购 使用的规定 A 一般 只限于一般纳税人领购使用小规模纳税人及非增值税纳税人不得购用 但可以填开 B 特殊 一般纳税人有以下情况 不得购用 a 核算 会计核算不健全 不能准确核算b 提供 假定能准确核算 但 不能准确提供c 改正 违规使用增值税专用发票 税务机关责令限期改正 而仍未改正d 免税 销售的货物全属免税e 申报 当月购买专用发票而未申报纳税 2020 3 18 122 3 领购专用发票的相关要求 专用发票领购簿 的办理 领购专用发票需要提供的资料 每次领购专用发票的限量与限额 限量 十万元只能一次一本 其他的一至两本 电脑版专用发票50份 限额 十万元版 年销售额 1200万元万元版 年销售额 工业 100万元上述标准以下只能领购千 百元版 领新与验旧 销货单位 戳记的加盖 电脑版除外 2020 3 18 123 4 开具范围 特别注意不得开具的情况 10种第一类 对方不能抵扣 第二类 不产生销项税额的项目 第三类 营业税项目 尤其注意 可以不开 和 可以开 的正确理解 2020 3 18 124 5 开具要求 共有十六项内容 盖章应注意的事项 什么章 颜色 联次 金额 单价不含税 可以汇总开具 金额大小写的填写 购货单位资料的填写 增值5 发票盖章a 财务专用章或发票专用章 位置 发票联 2联 及抵扣联 3联 开票单位印泥 红色 b 销货单位名称 要求 不得手工填写 否则不能抵扣印泥 蓝色 2020 3 18 125 增值6 价税分离A 发票中的 单价 金额 为不含税金额B 如果只有含税总收入 需进行价税分离含税总收入 1 税率 销售额 不含税 含税总收入 销售额 不含税 税额销售额 不含税 数量 单价 不含税 注意 由于采用除法运算 所以票据上 单价 数量 与 销售额 有尾数误差 属正常情况 2020 3 18 126 增值7 汇总开具A 适用 销售货物品种较多的B 要求 按税率分别汇总 并附销货清单 一式两份 发票联 2 抵扣联 3 2020 3 18 127 增值8 金额封项A 金额合计 税额合计 小写 用 封B 价税合计 大写 用 或 封 提示 自金额的上一位起封项 2020 3 18 128 2020 3 18 129 6 开具的时限 一般 发货当天 交款提货 收款当天 分期收款 约定的收款当天 委托代销 收到代销清单 投资 赠送 分配 移送当天 2020 3 18 130 7 代小规模纳税人开票的规定 范围 手续 注意 有两个方面与一般纳税人不同 不得代开专用发票的情形 2020 3 18 131 8 增值税专用发票的保管 专人负责 专柜存放 建立领购台账 加强管理 不能跨县 国 传递 存根联 抵扣联应保存5年 并报经税务机关查验后方可销毁 普通1 2 1 使用范围 A 营业税纳税人 增值税的小规模纳税人 B 增值税一般纳税人2 分类 A 行业发票 适用于某个行业的经营业务如 商业零售统一发票 商品批发统一发票 工业企业产品销售统一发票等B 专用发票 适用于某一经营项目如 广告费用结算发票 商品房销售发票等3 领购要求 P195 2 普通发票 2020 3 18 132 普通4 4 普通发票的印制A 一般 税务指定印刷厂印制B 自印 符合条件的企业可申请自印 印有企业名称的 普通发票 a 条件 固定场所 财务和发票制度健全 依法纳税 年用量在1000本以上 增值税一般纳税人b 要求 税务指定印刷厂主管国税机关集中保管 限量供应原则上一次印刷不得超过一年用量 2020 3 18 133 普通5 5 退货或销售折让的发票作废处理情况一 购销双方均未入账购方 退还发票联销方 粘在存根联 所有联注明 作废 情况二 购方未入账 销方已入账购方 退还发票联销方 发票联注 作废 新开红字发票 粘贴作废发票联 记账联销方冲账 情况三 购方已入账 无发票联 购方 出具退货或折让的书面证明销方 新开红字发票 存根联粘贴证明 发票联购方冲账 记账联销方冲账 2020 3 18 134 2020 3 18 135 专业发票 专业发票是指国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 国有铁路 国有航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 专用发票与专业发票的区别 3 专业发票 专业 国有单位专门业务的发票大类 相对增值税发票 普通发票 专用 专门用于某一项目的普通发票 相对 行业发票 2020 3 18 136 三 发票的开具要求 1 开具条件 发生经营业务 确认营业收入时2 开具方式 1 顺序填开 按编号顺序 2 项目齐全 内容真实 字迹清楚 3 全部联次一次复写 或打印 4 发票联和抵扣联加盖财务印章或发票专用章3 发票文字 应当中文 可同时使用其他文字4 计算机开票 报主管税务批准 使用税务统一监制的机打发票 存根联需编制成册 2020 3 18 137 5 开具的时限地点 跨省 自治区 直辖市 国家税务总局确定 省际毗邻市县 相关省的省级税务确定6 不得 转借 转让 代开 拆本使用发票 应保留作废发票 扩大专业发票的使用范围 7 保存 注意 已开发票存根联和发票登记簿保管五年 2020 3 18 138 三 纳税申报管理 一 纳税申报的对象1 正常的纳税人2 临时的纳税人3 扣缴义务人注意 减税免税也要纳税申报 需要延期纳税的 应提出申请 经批准在核定的期限内办理 2020 3 18 139 1 纳税申报表2 会计报表3 合同 协议4 有关证明 资料 二 纳税申报的内