高财第九章企业合并会计—企业合并的账务处理PPT课件.ppt

第九章企业合并会计 一 企业合并的账务处理 一 企业合并的定义 原因和优点企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 企业合并的原因多种多样 但最主要的原因是为了扩大经营规模 提高经济效益 与外部扩展相比 企业合并具有如下四个优点 成本低 风险小 速度快 影响增大 二 企业合并的方式 吸收合并 又称兼并 是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业 其中一个企业保留法人资格 其他企业的法人资格随着合并而注销 新设合并 又称 创立合并 是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业 控股合并 是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票等方式取得对方控制权 达到对其他企业进行控制的一种合并形式 第一节企业合并会计概述 高级财务会计课程组 3 吸收合并 新设合并 控股合并比较 吸收合并 创立合并 控股合并 母公司 子公司 三 企业合并会计的概念企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法 它包括两部分内容 一是企业合并本身的账务处理 二是合并财务报表的编制 包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制 第一节企业合并会计概述 四 企业合并会计的核算方法不同的核算方法下 企业合并账务处理和合并财务报表编制的做法不同 在企业合并过程中 被兼并企业或原有企业的资产 负债和所有者权益如何转换成兼并企业或新设企业的资产 负债和所有者权益 在编制合并财务报表时 子公司的6要素如何并入母公司的6要素中 解决这两方面问题 有两种基本方法 一种是购买法 另一种是权益结合法 第一节企业合并会计概述 一 购买法的定义 核算原则和程序 购买法的定义购买法是指将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算方法 购买法的核算原则在购买法下 一个企业在购买其他企业时应按取得成本入账 购买法的程序第一 对所购企业的资产 负债进行确认和估价 第二 确定购买成本 实付款或股票公允价或债券面值 直接费用 在合并过程中发生的与合并有关的间接费用不计入购买成本 而计入当期损益 第三 比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值 如前者大于后者 为商誉 不摊销 期末进行减值测试 反之 若前者小于后者为负商誉 有两种处理方法 一是直接冲减非流动资产的公允价值 二是直接计算入当期损益 第一节企业合并会计概述 二 权益结合法的定义和核算原则 权益结合法的定义权益结合法 又称 权益法 是指将企业合并视为两家或两家以上的企业 通过股票的交换 使股权融为一体 实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法 权益结合法的核算原则所有参与合并企业的资产 负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业 第一节企业合并会计概述 依据我国合并准则 企业合并按照控制对象 分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 一 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的认定 一 同一控制下企业合并的定义和认定 同一控制下企业合并的定义同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方控制 且该控制并非暂时性的 同一方 相同多方 和 控制并非暂时性 的含义 控制并非暂时性 是指参与合并的企业在合并前后较长时间内 通常指一年以上 含一年 受同一方或相同多方最终控制 2003TCL集团合并TC通讯 第二节同一控制下企业合并的账务处理 高级财务会计课程组 9 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 A 母公司 子公司 子公司 C B C B A控制B C在12个月以上 例 同一控制 非暂时性 B C同为A的子公司 B C合并 属于同一控制下的企业合并 同一控制下企业合并的认定一般情况下 同一企业集团内部各子公司之间 母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并 在实际操作中 判断同一控制下的企业合并应遵循实质重于形式的会计信息质量要求 二 非同一控制下企业合并指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下 一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为 第二节同一控制下企业合并的账务处理 高级财务会计课程组 11 非同一控制下的企业合并 A 母公司 子公司 子公司 D C C D A B分别控制C D B 母公司 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制 例 C D合并 属于非同一控制下的企业合并 高级财务会计课程组 12 两类合并的实质比较 同一控制下的企业合并 由于合并各方在合并前 后的最终控制方没有发生变化 准则没有把这种合并视为 交易 只是当作一个经济事项 因此 相应的会计处理中采用账面价值进行计量 非同一控制下的企业合并 由于参与合并各方在合并前 后不属于同一方或相同的多方最终控制 这种合并实质上是一种交易 购买方购买被购买方控制权的交易 正因为如此 相应的会计处理中需要遵循交易规则 使用自愿交易的双方都能够接受的价值 公允价值 判断合并类型例题 A企业与B企业是两个归属于不同主管单位的企业 甲 乙 丙 丁 丑 寅为股份有限公司 其中 A企业直接拥有甲企业80 的表决权 直接拥有乙企业70 的表决权 甲企业直接拥有丙企业60 的表决权 B企业直接拥有丁企业80 的表决权 直接拥有丑企业70 的表决权 丁企业直接拥有寅企业60 的表决权 以上各项表决权的拥有都超过1年 要求判断合并类型 甲 乙合并 乙 丙合并 丙 丁合并 丙 寅 丑合并 合并类型图示分析 参考答案 甲 乙合并是同一控制下的企业合并 乙 丙合并是同一控制下的企业合并 丙 丁合并是非同一控制下的企业合并 丙 寅 丑合并是非同一控制下的企业合并 尽管寅和丑是兄弟企业 但丙与寅丑不是兄弟企业 高级财务会计课程组 16 二 按合并后主体的法律形式不同进行分类 吸收合并新设合并控股合并 企业合并 法律意义上的企业合并 比较 二 合并方 购买方 与合并日 购买日 的确定 一 合并方的确定在同一控制下的企业合并中 取得其他参与合并企业控制权的一方为合并方 其他参与合并企业则为被合并方 而在非同一控制下的企业合并中 取得其他参与合并企业控制权的一方为购买方 其他参与合并企业则为被购买方 二 合并日的确定在同一控制下企业合并中 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期 而在非同一控制下企业合并中 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期 第二节同一控制下企业合并的账务处理 三 同一控制下企业合并的特点及核算方法 一 同一控制下企业合并的特点1 以账面价值来反映净资产 2 以账面价值作为核算基础 二 同一控制下企业合并的核算方法采用类似权益结合法的核算方法 合并方在合并日取得资产和负债的入账价值 应当按照被合并方的原账面价值确认 合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额 以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额 调整资本公积和留存收益 合并方相关资产和负债所采用的会计政策和被合并方不同的 应当对取得的资产和负债进行调整 按调整后的账面价值进行确认 第二节同一控制下企业合并的账务处理 四 同一控制下合并的账务处理 一 同一控制下吸收合并的账务处理1 支付现金进行吸收合并的账务处理2 以转让非现金资产进行吸收合并的账务处理3 以承担债务方式进行吸收合并的账务处理4 以发行权益性证券方式进行吸收合并的账务处理总结 在上述不同情况下 合并账务处理的区别仅在于合并手段不同 账务处理原则一致 合并方对于在合并日取得的资产和负债账面价值与所支付的对价之间的差额 如为贷差 贷记资本公积 如为借差 借记资本公积 不足部分依次冲减盈余公积和未分配利润 对于借差 应注意冲减顺序 基本会计分录为 借 被合并企业的各项资产 账面价值 贷 被合并企业的各项负债 账面价值 银行存款 无形资产等非货币性资产 股本等 付出的合并对价 资本公积 或借 资本公积 盈余公积 利润分配 未分配利润 差额 第二节同一控制下企业合并的账务处理 二 同一控制下新设合并的账务处理处理原则和方法与吸收合并相同 三 同一控制下控股合并的账务处理处理原则与吸收合并和新设合并相同 基本会计分录为 借 长期股权投资 被合并方净资产的账面价值 持股比例 贷 银行存款 无形资产等非货币性资产 股本等 付出的合并对价 资本公积 或借 资本公积 盈余公积 利润分配 未分配利润 差额 四 合并费用的处理1 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 包括为进行企业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费用等 应当于发生时计入当期损益 2 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 3 企业合并中发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入 溢价收入不足冲减的 冲减留存收益 第二节同一控制下企业合并的账务处理 例1 A B公司分别为P公司控制下的两家子公司 A公司于20 7年3月10日自母公司P处取得B公司100 的股权 合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营 为进行该项企业合并 A公司发行了1500万股本公司普通股 每股面值1元 作为对价 假定A B公司采用的会计政策相同 合并日 A公司及B公司的所有者权益构成如表1所示 表1 单位 万元 1 A公司的账务处理A公司在合并日应进行的会计处理为 借 长期股权投资50000000贷 股本15000000资本公积 股本溢价35000000 2 A公司编制合并报表 1 合并资产负债表合并资产负债表应编制两笔抵销分录 抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益借 股本15000000资本公积5000000盈余公积10000000未分配利润20000000贷 长期股权投资50000000 转入被并方合并前留存收益转入B公司合并前的留存收益时 应以A公司的 股本溢价 余额为限 A公司 股本溢价 余额 合并前1000万 合并形成3500万 4500万 足够转入B公司的留存收益3000万 盈余公积1000万 未分配利润2000万 借 资本公积30000000贷 盈余公积10000000未分配利润20000000 2 合并利润表假设 A公司20 7年1月1日 20 7年3月10日期间实现净利润500万 B公司20 7年1月1日 20 7年3月10日期间实现净利润100万 期间 A公司与B公司之间未发生任何交易 则合并利润表中 净利润 项目金额填列 600万 其中 被合并方在合并前实现的净利润 项目金额为100万 合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同 例1 改编1假设A公司发行3900万股作为合并对价 其他资料不变 1 A公司合并的账务处理为 借 长期股权投资50000000贷 股本39000000资本公积 股本溢价11000000 2 转入B公司合并前的留存收益A公司 股本溢价 余额 1000万 1100万 2100万 不够B公司留存收益3000万 转入比例 2100 3000 70 借 资本公积21000000贷 盈余公积 1000万 70 7000000未分配利润 2000万 70 14000000 例1 改编2假设A公司发行6900万股作为合并对价 其他资料不变 1 A公司合并的账务处理为 借 长期股权投资50000000资本公积 股本溢价10000000盈余公积9000000贷 股本69000000 2 转入B公司合并前的留存收益A公司 股本溢价 余额 1000万 1000万 0 合并报表时不转入B公司留存收益 例1 改编3假设A公司发行3800万股作为合并对价 取得B公司80 的股权 其他资料不变 1 A公司合并的账务处理为 借 长期股权投资 5000万 80 40000000贷 股本38000000资本公积 股本溢价2000000 2 A公司编制合并资产负债表合并资产负债表应编制两笔抵销分录 抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益借 股本15000000资本公积5000000盈余公积10000000未分配利润20000000贷 长期股权投资40000000少数股东权益10000000 5000万 20 转入B公司合并前的留存收益A公司 股本溢价 余额 合并前1000万 合并形成200万 1200万 不够转入B公司留存收益2400 3000 80 万 转入比例 1200 2400 50 借 资本公积12000000贷 盈余公积 1000万 80 50 4000000未分配利润 2000万 80 50 8000000 二 同一控制下吸收合并 例题1 计算题 A公司于2010年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并 为进行该项企业合并 A公司发行了600万股普通股 每股面值1元 作为对价 合并日 A公司及B公司的所有者权益构成如下 单位 万元 要求 做出投资单位吸收合并时的账务处理 A公司应进行会计处理 借 资产30000000贷 负债10000000股本6000000资本公积 股本溢价14000000 例题2 多选题 下列有关同一控制下企业合并的说法中 正确的有 A 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用 一般应于发生时计入当期损益B 合并中不产生新的资产和负债C 合并方在合并中取得的被合并方各项资产 负债应维持其在被合并方的原账面价值不变D 合并方在合并中取得的净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间的差额应确认为商誉或计入当期损益E 合并方在编制合并日的合并利润表时 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润 正确答案 ABCE 答案解析 同一控制下的企业合并 合并方在合并中取得的净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间的差额 调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积 资本溢谷或股本溢价 的余额不足冲减的 应冲减盈余公积和未分配利润 A B公司分别为P公司控制下的两家子公司 A公司于20 6年3月10日自母公司P处取得B公司100 的股权 合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营 为进行该项企业合并 A公司发行了600万股本公司普通股 每股面值1元 作为对价 假定A B公司采用的会计政策相同 合并日 A公司及B公司的所有者权益构成如下 A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本6000000资本公积10000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积4000000未分配利润20000000未分配利润8000000合计74000000合计20000000要求 编制A公司取得长期股权投资的会计分录 以及在合并日的抵消分录 同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定 A公司取得长期股权投资的会计分录如下 借 长期股权投资20000000贷 股本6000000资本公积 股本溢价14000000对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分 1200万元 应自资本公积转入留存收益 在合并工作底稿中 应编制以下调整分录 借 资本公积12000000贷 盈余公积4000000未分配利润8000000股权取得日抵消分录 借 股本6000000资本公积2000000盈余公积4000000未分配利润8000000贷 长期股权投资20000000 A公司以一项账面价值为280万元的固定资产 原价400万元 累计折旧120万元 和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业B公司100 的股权 合并日 A公司和B公司所有者权益构成如下表 A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本2000000资本公积1000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积3000000未分配利润200000未分配利润3000000合计65000000合计10000000要求 编制A公司取得长期股权投资的会计分录 以及在合并日的抵消分录 同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定 A公司取得长期股权投资的会计分录如下 借 长期股权投资10000000累计折旧1200000贷 固定资产4000000无形资产3200000资本公积4000000进行上述处理后 A公司资本公积账面余额为500万元 100万元 400万元 假定全部属于资本溢价或股本溢价 小于B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分 A公司编制合并财务报表时 应以账面资本公积 资本溢价或股本溢价 的余额为限 将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入留存收益 合并工作底稿中的调整分录为 借 资本公积5000000贷 盈余公积2500000未分配利润2500000抵消分录借 股本2000000资本公积2000000盈余公积3000000未分配利润3000000贷 长期股权投资10000000 A公司与B公司为同一主管部门下属的两个企业 2012年6月末A公司用账面价值500万元 公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款实施与B公司的合并 合并前A公司 B公司净资产价值资料见下表 合并时 A公司账务处理借 长期股权投资700万贷 库存商品500万银行存款100万资本公积100万合并日A公司做抵消分录借 股本400资本公积100盈余公积50未分配利润150贷 长期股权投资700 一 非同一控制下企业合并的特点1 是非关联的企业之间进行的合并 2 合并以市价为基础 交易对价相对公平合理 二 非同一控制下企业合并的核算方法采用购买法进行核算 当合并成本大于所获得的各项可辨认资产 负债公允价值净额时 产生商誉 商誉 即指在购买日 购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产 负债公允价值净额的差额 三 购买法核算的科目设置设置 商誉 等科目 第三节非同一控制下企业合并的账务处理 四 购买法下企业合并的账务处理 一 一次交换交易实现企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的合并成本的确定通过一次交换交易实现的企业合并 其合并成本为购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产而付出的资产 发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产 发生或承担的负债应当按照公允价值计量 公允价值与账面价值的差额 计入当期损益 第三节非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的被购买方可辨认净资产公允价值的确定被购买方可辨认净资产公允价值 是指合并中购买方取得的被购买方可辨认净资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额 购买方在购买日取得的被购买方各项可辨认资产 负债及或有负债公允价值的确定方法如下 货币资金公允价值 购买日被购买方的账面价值有活跃市场的金融工具公允价值 购买日活跃市场中的市场价格短期应收款项公允价值 应收取的金额 可能发生坏账的金额及相关收款费用长期应收款项 折现后的现值 可能发生坏账的金额及相关收款费用产成品和商品公允价值 估计售价 估计的销售费用和相关税费 购买方出售类似产成品和商品估计可能实现的利润在产品公允价值 完工产品的估计售价 至完工仍将发生的成本 估计的销售费用和相关税费 基于同类或类似产成品的基础上估计出售可能实现的利润原材料公允价值 重置成本 第三节非同一控制下企业合并的账务处理 不存在活跃市场的金融工具如权益性投资公允价值 采用估值技术确定的金额固定资产和无形资产公允价值 购买日的市场价格 存在活跃市场的 同类或类似资产的市场价格 不存在活跃市场的 采用估值技术确定的金额 应注意其公允价值确定的顺序 短期负债公允价值 应支付的金额长期负债公允价值 折现后的现值取得的被购买方的或有负债公允价值 承担义务需要购买方支付的金额递延所得税资产和递延所得税负债公允价值 按照所得税准则规定确认的金额 第三节非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的具体账务处理方法 1 合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的账务处理购买企业应按照公允价值将所购入的净资产入账 借 被合并企业资产 公允价值 贷 被合并企业负债 公允价值 银行存款 固定资产等非货币性资产 股本等 付出的对价 对付出对价公允价值与账面价值的差额应确认为当期损益 2 合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理对于合并成本与所获得可辨认净资产的公允价值之间的差额记入 商誉 账户的借方 其他账务处理同上述等于情况 第三节非同一控制下企业合并的账务处理 3 合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理首先对取得的被购买方各项可辨认资产 负债及或有负债的公允价值进行复核 经复核后 合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值份额的 其差额计入当期损益 营业外收入 账务处理与上述等于情况不同的是贷方还应贷记 营业外收入 账户 如为发行股票购并 对于支付的佣金 应冲减股票溢价收入 借记 资本公积 账户 二 多次交换交易实现企业合并的账务处理合并成本 购买方已经持有的被购买方股权在购买日 或交易日 的公允价值 购买日支付的其他对价的公允价值 即企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和 第三节非同一控制下企业合并的账务处理 一 非同一控制下的控股合并 购买日 1 长期股权投资初始投资成本的确定借 长期股权投资 确定的合并成本 应收股利有关负债科目 承担债务的账面价值 贷 股本 权益性证券的面值 资本公积 股本溢价或资本溢价 发行权益性证券的公允价值与其面值的差额 固定资产清理 银行存款等科目 支付合并对价的账面价值 营业外收入 投资收益等科目 差额 2 计算确定商誉合并商誉 合并成本 合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额3 编制调整分录和抵消分录4 购买日编制合并资产负债表 例题3 计算题 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司 2010年6月30日 甲公司以无形资产作为合并对价取得了乙公司60 的股权 甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元 公允价值为6000万元 假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同 当日 甲公司 乙公司资产 负债情况如下表所示 资产负债表 简表 2010年6月30日单位 万元 要求 1 编制甲公司长期股权投资的会计分录 2 计算确定商誉 3 编制甲公司购买日的合并资产负债表 1 确认长期股权投资借 长期股权投资6000贷 无形资产5100营业外收入900 2 计算确定商誉合并商誉 企业合并成本 合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 6000 9600 60 240 万元 3 编制调整分录和抵销分录及合并资产负债表 编制调整分录 借 存货200 400 200 长期股权投资1400 3500 2100 固定资产1500 4500 3000 无形资产1000 1500 500 贷 资本公积4100 编制抵销分录 借 股本2500资本公积5600 1500 4100 盈余公积500未分配利润1000商誉240贷 长期股权投资6000少数股东权益3840 9600 40 合并资产负债表 简表 2010年6月30日单位 万元 二 非同一控制下的吸收合并的会计处理 1 购买方在购买日将合并中取得的各项资产 负债 按其公允价值确认为本企业的资产和负债 2 作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额 应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表 3 合并成本与所得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额 视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表 例题4 计算题 甲企业以公允价值为14000万元 账面价值为10000万元 均为成本 的可供出售金融资产作为对价对乙企业进行吸收合并 购买日乙企业持有资产 负债的情况如下 甲企业应进行的账务处理为 借 固定资产8000长期股权投资6000商誉3000贷 长期借款3000可供出售金融资产10000投资收益4000 64 例1 2007年1月1日 非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议 A公司按照协议用银行存款1300万元作为对价购买了B公司100 的股权 A公司另发生为企业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费用等10万元 2007年1月1日B公司资产负债情况如下 单位 万元 账面价值公允价值固定资产600800长期股权投资500550长期借款400400净资产700950要求 编写股权取得日合并报表有关抵消分录 A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资 借 长期股权投资1310贷 银行存款1310A公司股权取得日合并报表有关抵消分录 借 固定资产200借 长期股权投资50借 净资产700借 商誉360贷 长期股权投资1310 2012年7月1日 非同一控制下的A公司取得了B公司80 的股份 其对B公司长期股权投资的成本是30000元 B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元 有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表 要求编制有关抵消分录 资产负债表年月日单位 元A公司B公司A公司B公司资产负债和所有者权益流动资产6170038600流动负债6000015600长期股权投资47000长期负债260009000其中 1 对B公司投资300002 其他长期股权投资17000实收资本4000020000资本公积80008000固定资产4100021000盈余公积100001000无形资产及其他资产6300未分配利润120006000资产总债和所有者权益合确认合并商誉 30000 35000 80 2000借 实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉2000贷 长期股权投资30000少数股东权益7000 例4 A企业2011年1月1日以银行存款800万元收购了B企业80 的股份 A企业与B企业合并前不属于同一控制方 A企业与B企业个别资产负债表资料如下表所示 A企业与B企业资产负债表2011年1月1日单位 万元项目A企业B企业 账面价值 B企业 公允价值 货币资金600100100交易性金融资产400100100应收账款400200200存货400300320长期股权投资 B80000固定资产1200400480无形资产20000资产合计400011001200流动负债800300300长期负债800100150负债合计1600400450股本2000400资本公积300200盈余公积2030未分配利润8070所有者权益合计2400700750要求 根据上述资料编制A企业控股权取得日的抵消分录 编制A企业合并报表有关的抵消分录时 有三个问题需要注意 首先计算A企业长期股权投资成本800万元大于在B企业所有者权益公允价值750万元中拥有的80 部分的差额为200万元 将其确认为商誉 同时要将B企业报表中公允价值与账面价值不一致的项目进行调整 并注意要确认少数股东权益 抵消分录如下 借 固定资产80借 存货20借 商誉200借 股本400借 资本公积200借 盈余公积30借 未分配利润70贷 长期负债50长期股权投资800少数股东权益150 750 20 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司 有关企业合并资料如下 1 2010年2月16日 甲公司和乙公司达成合并协议 由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并 合并后甲公司取得乙公司80 的股份 2 2010年6月30日 甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司 该固定资产原值为2000万元 已提折旧200万元 公允价值为2100万元 无形资产原值为1000万元 已摊销100万元 公允价值为800万元 3 发生的直接相关费用为80万元 4 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元 要求 1 确定购买方 2 确定购买日 3 计算确定合并成本 4 计算固定资产 无形资产的处置损益 5 编制甲公司在购买日的会计分录 6 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 7 编制合并日抵消分录 1 购买方为甲公司 2 购买日为2010年6月30日 3 合并成本 2100 800 80 2980 万元 4 固定资产处置净收益2100 2000 200 300 万元 无形资产处置净损失 1000 100 800 100 万元 5 购买日会计分录借 固定资产清理18000000累计折旧2000000贷 固定资产20000000借 长期股权投资 乙公司29800000累计摊销1000000营业外支出1000000贷 无形资产10000000固定资产清理18000000营业外收入3000000银行存款800000 6 合并商誉 2980 3500 80 2980 2800 180 万元 7 合并日抵消分录借 净资产35000000商誉1800000贷 长期股权投资29800000贷 少数股东权益7000000 通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的 购买方应当区别个别报表和合并财务报表分别处理 一 个别财务报表在个别财务报表中 购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和 作为该项投资的初始投资成本 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的 应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益 例如 可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分 下同 转入当期投资收益 并按以下原则进行会计处理 三 通过多次交易分步实现的企业合并 1 购买方于购买日之前所持被购买方的股权投资 保持其账面价值不变 其中 1 购买日前持有的股权投资作为长期股权投资并采用成本法核算的 为成本法核算下至购买日应有的账面价值 2 购买日前持有的股权投资作为长期股权投资并采用权益法核算的 为权益法核算下至购买日应有的账面价值 3 购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的 为至购买日的账面价值 2 追加的投资 按照购买日支付对价的公允价值计量 并确认长期股权投资 购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和 作为该项投资的初始投资成本 3 购买方