消费税的计算-黄莹PPT课件.ppt

消费税 黄莹 1 自产自销应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 一 消费税的计算 返回 2 应纳消费税税额 销售额 消费税税率销售额的一般规定销售额的特殊规定 1 自产自销应税消费品应纳税额的计算 返回 3 销售额的一般规定 不含增值税的销售价格和价外费用 如果是价税合计的金额 不要忘记应税消费品销售额 价税合计额 1 增值税税率 销售价格的构成 4 企业销售某化妆品价格为100元 消费税税率为30 计算应交的增值税和消费税 100元料工费为50元 利润为20元 消费税为30元 借 应收账款117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税销项税额17借 主营业务成本50贷 库存商品50借 营业税金及附加30贷 应交水费 应交消费税30 5 亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人 2013年11月8日销售一批化妆品 开具增值税专用发票标明价款20万元 增值税额3 4万元 11月16日 销售一批化妆品 开具普通发票 金额为35 1万元 化妆品适用税率为30 计算2013年11月份应缴纳的消费税税额 应税销售额 20 35 1 1 17 50 万元 应纳消费税税额 50 30 15 万元 应纳增值税税额 50 17 8 5 万元 返回 6 销售额的特殊规定 7 4 纳税人将应税消费品与非应税消费品 税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 应将组合产品的销售价格乘以税率高的应税消费品的税率计算消费税 3 用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等 同类应税消费品的最高销售价格 8 非独立核算的门市部的理解某酒厂主要生产粮食白酒 产品销售全国各地的批发商 同时 本地的一些小批发商 商业零售户 酒店 消费者每年也会直接到工厂购买白酒 根据历年的数据 这类销售每年大约7000箱 每箱10瓶 每瓶500克 为了方便消费者 也为了提高企业的盈利水平 该厂在市区设立了非独立核算的门市部 酒厂按同类批发价800元 箱与门市部结算 门市部按880元 箱对外销售 粮食白酒适用消费税比例税率20 定额税率每斤 500克 0 5元 则该批7000箱酒应纳消费税为 7000 880 20 7000 10 0 5 1267000 9 筹划分析将市区的非独立核算门市部改为独立核算或设独立核算的销售公司 由于独立核算门市部或独立核算的销售公司不属于生产环节 不缴纳消费税 该批白酒由酒厂缴纳的消费税为 7000 800 20 7000 10 0 5 1155000 元 节税额 1267000 1155000 112000 元 筹划结果经过上述筹划后 酒厂管理层看到了独立核算销售部门的优势 第二年 该厂进一步改革企业组织结构 酒厂只进行生产 将原销售处设立为具有独立法人资格的销售总公司 负责全厂产品的销售 这样 缴纳消费税的主体只有酒厂 进一步降低了消费税负担 10 某橡胶厂为增值税一般纳税人 本月销售给一汽车修理厂 小规模纳税人 汽车轮胎 开具增值税专用发票上注明的价款为11 7万元 以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元 门市部当月取得含税收入28 08万元 计算该纳税人当月应纳消费税税额 应纳消费税税额 11 7 28 08 1 17 3 1 02 万元 11 某日化厂将价值6800元的普通护肤护发产品与价值3200元的高档化妆品 消费税税率30 组成精美礼品盒销售 定价为12000元 计算应缴纳的消费税 3200 30 960元or12000 30 3600元 12 某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟 消费税税率45 换入烟丝一批 4个标准箱卷烟换入家用电器一批 以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款 本月按三种不含税价格销售同类卷烟 分别为 17000元 标准箱 17500元 标准箱 18000元 标准箱 计算应纳消费税税额 应纳消费税税额 20 150 20 18000 45 165000 元 13 某化妆品厂 增值税一般纳税人 销售化妆品 出借包装物收取押金1500元 包装物逾期末还 没收押金 应纳消费税 1500 1 17 30 384 62 元 应纳增值税 1500 1 17 17 217 95 元 非酒类包装物押金收入 14 某酒厂 增值税一般纳税人 主要生产粮食白酒 啤酒 黄酒等酒品 2008年5月发生下列经济业务 5月8日销售粮食白酒一批 同时收取包装物押金23400元 5月18日销售啤酒一批 同时收取包装物押金58500元 5月28日 没收已逾期一年的啤酒 黄酒包装物押金46800元 应纳消费税 23400 1 17 20 4000 元 应纳增值税 23400 1 17 17 46800 1 17 17 10200 元 酒类包装物押金收入 返回 15 2 自产自用应税消费品应纳税额计算 16 按照同类消费品的销售价格计税应纳税额 同类消费品销售价格 自用数量 适用税率没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计税 应纳税额 组成计税价格 自用数量 适用税率组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 自产自用应税消费品 用于其他方面 应纳税额的计算 销售价格 成本 利润 消费税 成本 利润 占销售价格的比重为 1 消费税税率 17 某日用化妆品厂为增值税一般纳税人 将自产化妆品一批用于职工福利 化妆品生产成本为6000元 成本利润率为5 无同类产品售价 该批化妆品应缴纳的消费税为多少 税率30 组成计税价格 6000 1 5 1 30 9000 元 应纳消费税额 9000 30 2700 元 18 一酒厂为增值税小规模纳税人 自产特制白酒2000斤 用于厂庆活动 每斤白酒生产成本12元 无同类产品售价 白酒成本利润率10 酒厂应缴纳的消费税为多少 组成计税价格 2000 12 1 10 2000 0 5 1 20 34250 元 应纳消费税额 2000 0 5 34250 20 7850 19 3 委托加工应税消费品应纳税额的计算 按照受托方的同类消费品的销售价格计算应纳税额 同类消费品销售价格 委托加工数量 税率如果没有同类消费品价格 则按照组成计税价格计算纳税应纳税额 组成计税价格 委托加工数量 税率组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 其中材料成本指委托方提供的实际材料的成本 加工费指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用 包括代垫辅助材料的成本 20 甲卷烟厂购进烟丝 取得增值税专用发票 注明价款140万元 增值税23 8万元 支付运费8万元并取得货运企业运费发票 领用80 烟丝生产H牌卷烟 将10 的烟丝运往丙企业委托加工雪茄烟 取得丙企业开具的增值税专用发票 注明加工费l 8万元 代垫的辅助材料0 2万元 增值税0 34万元 丙企业应代收代缴消费税多少万元 丙企业委托加工环节代收代缴消费税 140 8 93 10 1 8 0 2 1 36 36 9 42 万元 21 委托加工应税消费品的税法规定 1 严格遵照委托加工定义 受托方提供加工劳务了 委托方提供主要材料 其余情况均视为受托方销售应税消费品 2 纳税义务人为委托方 受托方为代售代缴义务人 但受托方为个体经营者除外 由委托方将加工货物收回后在委托方所在地缴纳 3 受托方已代售代缴的应税消费品 委托方收回后直接销售的 可不必重复纳税 22 23 某市烟草集团公司属增值税一般纳税人 2012年3月购进已税烟丝800万元 不含增值税 委托A企业加工甲类卷烟500箱 250条 箱 200支 条 A企业每箱0 1万元收取加工费 不含税 当月A企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回 说明 烟丝消费税率为30 甲类卷烟生产环节消费税为56 加150元 箱 要求 计算A企业当月应当代收代缴的消费税 代收代缴的消费税 800万元 200箱 500箱 0 1万元 200箱 200箱 150元 10000元 1 0 56 0 56 200 150 10000元 800 40 30 24 进口的应税消费品 于报关进口时缴纳消费税 并由海关代征 进口的应税消费品实行从价定率 从量定额 复合计税三种办法 实行从价定率办法计算应纳税额的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 4 进口应税消费品应纳税额的计算 进口货物关税完税价格是海关征收关税的依据 通常完税价格就是发票上标明的成交价格 即进口商在该货物销售国港口运至进口国时实付或应付的CIF价格 出口货物完税价格指的是以出口商将货物运至出口港装货以前所有的费用作为计价基础的价格 也就是FOB价格 但只有当进出口商申报的价格被海关接受后才能成为进出口货物的完税价格 1 25 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算 26 27 一进出口公司进口粮食白酒1000吨 关税完税价8000万元 关税税率30 进口环节应缴纳的消费税为多少 应纳关税 8000 30 2400 万元 组成计税价格 8000 2400 1000 1000 2 10000 0 5 1 20 13125 万元 应纳消费税 13125 20 1000 1000 2 10000 0 5 2625 100 2725 万元 28 请思考 计算出来的消费税 就是实际缴纳的消费税吗 29 二 应纳税款的扣除 30 目的 避免重复征税 将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的 可将外购和委托加工环节已交纳的消费税扣除 1 扣除对象 从c公司外购A化妆品用于加工成B化妆品 并将B以300元销售给D公司 外购价值100元 A税率30 B税率40 应纳消费税为300 40 30 90元 31 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 2 计算 32 1 纳税人用委托加工收回的已税珠宝 玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰 在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝 玉石原料的已纳消费税税款 2纳税人用外购的酒及酒精生产的酒及酒精 在计税时不得扣除外购酒及酒精的已纳税款 3 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 注意 33 34 11种应税消费品连续生产应税消费品 在计税时一律扣除外购应税消费品的已纳消费税税款 所谓连续生产 是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节 未经市场流通 商业企业从生产厂家购进应税消费品 再出售给另一生产厂商 此厂商用以继续生产的 不属于消费税法规所规定的连续生产 因此 纳税人从商业企业购进应税消费品用于生产应税消费品的 不属连续生产行为 不涉及扣除已纳消费税税款的问题 对工业企业从商业企业购进的已税消费品为什么不能抵扣税款 35 某卷烟厂6月份外购烟丝价款200000元 月初库存外购已税烟丝50000元 月末库存外购已税烟丝66000元 本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱 取得不含税销售额为280000元 款项已收 烟丝消费税税率30 卷烟消费税比例税率为45 和定额税率为每标准箱150元 该卷烟厂应纳消费税税额为多少 当期准予抵扣的外购应税消费品买价 50000 200000 66000 184000 元 当月准予抵扣的已纳税款 184000 30 55200 元 应纳消费税税额 280000 45 20 150 55200 73800 元 36 依据消费税的规定 下列应税消费品中 准予扣除外购已纳消费税的有 A 以已税烟丝为原料生产的卷烟B 以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C 以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D 以已税润滑油为原料生产的润滑油E 以已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 37 某白酒厂为增值税一般纳税人 2012年3月用粮食酒精勾兑白酒100吨 全部用于销售 当月取得含税销售额500 76万元 当月购进粮食酒精买价120万元 月初库存外购粮食酒精买价98万元 月末库存外购粮食酒精买价40万元 该厂当月应纳消费税 万元 领用酒精生产白酒 不可以抵扣酒精已纳消费税应纳消费税 500 76万元 1 17 20 100 2000 0 5元 10000元 95 6 万元 38 下列关于高尔夫球及球具的消费税处理 正确的是 A 外购已税杆头的消费税可以按购进入库数量在应纳消费税税款中扣除B 外购已税杆头的消费税可以按生产领用数量在应纳消费税税款中扣除C 外购已税杆头的消费税可以按出厂销售数量在应纳消费税税款中扣除D 外购己税杆身的消费税不可以在应纳消费税税款中扣除 39 某化妆品厂期初库存化妆品30000元 本期外购化妆品80000元 本期月末库存20000元 生产出化妆品对外销售 取得不含税销售额250000元 请计算准予扣除的消费税 40 某高尔夫球杆生产企业 增值税一般纳税人 本月外购杆头500000元用于生产高尔夫球杆 月初库存外购的杆头270000元 月末库存外购的杆头200000元 当月销售高尔夫球杆的销售额为1300000元 不含税 另收取随同产品出售但单独计价包装物价款40000元 计算该企业当月应纳的消费税 准予扣除的消费税额 270000 500000 200000 10 57000 元 应纳消费税额 1300000 40000 1 17 10 57000 76418 8 元 41 某卷烟厂为增值税一般纳税人 主要生产A牌卷烟 不含税调拨价100元 标准条 及雪茄烟 2012年8月发生如下业务 1 从乙企业购进烟丝 取得增值税专用发票 注明价款400万元 增值税68万元 从丙供销社 小规模纳税人 购进烟丝 取得税务机关代开的增值税专用发票 注明价款300万元 进口一批烟丝 关税完税价格350万元 组成计税价格550万元 进口消费税165万元 进口烟丝的增值税93 5万元 2 本月外购烟丝发生霉烂 成本20万元 3 月初库存外购烟丝买价30万元 月末库存外购烟丝买价50万元 42 400 300 550 20 30 50 30 363万 外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额 不包括增值税税额 普通发票不可以抵扣消费税 增值税也不可以抵扣 43 某卷烟厂2006年11月销售卷烟40箱 不含税