《基础会计》课堂-第四章-基本经济业务的核算-(龚菊明主编)PPT课件.ppt

第四章基本经济业务的核算 十分重要 1 工业企业主要经济业务内容 1 资金筹集经济业务 2 2 材料采购经济业务 3 3 产品生产经济业务 3 生产加工业务 4 4 产品销售经济业务 5 5 财务成果计算与分配经济业务等 6 6 资金退出业务 7 第1节资金筹集业务的核算 1 账户设置 关注性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 实收资本 账户 2 银行存款 账户 3 固定资产 账户 4 无形资产 账户 5 短期借款 账户 6 长期借款 账户 8 2 核算举例 东吴公司于2000年1月份成立 有关资金筹集业务如下 例1 收到甲公司用货币资金400万向企业投资 存入银行存款 会计分录 借 银行存款400万贷 实收资本 甲公司400万例2 收到乙公司用设备向企业投资 价值800万 会计分录 借 固定资产800万贷 实收资本 乙公司800万例3 收到丙公司用商标权等向企业投资 经专家评估确认 价值为700万 会计分录 借 无形资产 商标权700万贷 实收资本 丙公司700万 9 例4 向工商银行借入款项220万 存入其在银行的存款户 其中 六个月期的借款为50万 两年期的借款为170万 会计分录 借 银行存款220万贷 短期借款 工商银行50万贷 长期借款 工商银行170万 10 第2节供应过程业务的核算 1 材料采购实际成本的构成 1 买价 2 采购费用 11 2 账户设置 关注性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 原材料 账户 2 在途物资 账户 3 应付账款 账户 4 应付票据 账户 5 预付账款 账户 6 应交税费 账户 12 应交税费 应交增值税进项税额销项税额已交税款出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品转出多交增值税应纳税额转出未交增值税借 反映企业尚未抵扣的增值税 13 3 核算举例 东吴公司属于增值税一般纳税人企业 2007年12月份 有关材料采购业务如下 例1 向前进公司购入甲材料一批 不含税价20万 增值税3 4万 合计23 4万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 款项已通过银行存款支付 会计分录 借 原材料 甲材料20万借 应交税费 应交增值税 进项税额 3 4万贷 银行存款23 4万 14 例2 向胜利公司购入乙材料一批 不含税价10万 增值税1 7万 合计11 7万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 款项尚未支付 会计分录 借 原材料 乙材料10万借 应交税费 应交增值税 进项税额 1 7万贷 应付账款 胜利公司11 7万 15 例3 向光明公司购入甲材料一批 不含税价50万 增值税8 5万 合计58 5万 已取得增值税专用发票 款项已通过银行存款支付 材料尚未收到 会计分录 借 在途物资 甲材料50万借 应交税费 应交增值税 进项税额 8 5万贷 银行存款58 5万 16 例4 接例3 向光明公司购入的甲材料一批已收到 并验收入库 会计分录 借 原材料 甲材料50万贷 在途物资 甲材料50万 17 例5 向南方公司购买乙材料一批 按照合同规定 用银行存款预付购料款30万 会计分录 借 预付账款 南方公司30万贷 银行存款30万 18 例6 收到南方公司发来的乙材料一批 不含税价40万 增值税6 8万 合计46 8万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 余款已通过银行存款支付 会计分录 借 原材料 乙材料40万借 应交税费 应交增值税 进项税额 6 8万贷 预付账款 南方公司30万贷 银行存款16 8万 19 例7 向北方公司购入甲材料一批 不含税价60万 增值税10 2万 合计70 2万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 已用银行存款支付购货款20 2万 其余开出一张面值为50万 期限3个月 不带息的商业汇票给北方公司 会计分录 借 原材料 甲材料60万借 应交税费 应交增值税 进项税额 10 2万贷 银行存款20 2万贷 应付票据 北方公司50万 20 第3节生产过程业务的核算 1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费 生产成本 制造成本 按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用 是对象化了的费用 21 2 生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序 22 3 账户设置 关注性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 生产成本 账户 2 制造费用 账户 3 管理费用 账户 4 应付职工薪酬 账户 5 累计折旧 账户 6 累计摊销 账户 7 库存商品 账户 23 原材料应付职工薪酬生产成本库存商品制造费用 24 4 核算举例 东吴公司属于增值税一般纳税人企业 生产A B两种产品 2007年12月份 发生下列有关业务 例1 生产A产品领用甲材料100000元 生产B产品领用甲材料120000元 生产车间一般耗用甲材料5000元 厂部管理部门耗用乙材料10000元 会计分录 借 生产成本 A产品100000生产成本 B产品120000制造费用5000管理费用10000贷 原材料 甲材料225000原材料 乙材料10000 25 例2 厂部王刚出差预借差旅费800元 付以现金 会计分录 借 其他应收款 王刚800贷 库存现金800 26 例3 用银行存款支付2008年的财产保险费12000元 会计分录 借 预付账款 财产保险费12000贷 银行存款12000 27 例4 开出现金支票从银行存款中提取现金24000元 备发工资 会计分录 借 库存现金24000贷 银行存款24000 28 例5 用现金发放上述工资24000元 会计分录 借 应付职工薪酬 工资24000贷 库存现金24000 29 例6 王刚出差回公司报销差旅费750元 余款交回现金 会计分录 借 管理费用 差旅费750库存现金50贷 其他应收款 王刚800 30 例7 用银行存款支付厂部办公费500元 车间办公费220元 会计分录 借 管理费用 办公费500制造费用 办公费220贷 银行存款720 31 例8 计提应由本月份负担的短期借款利息2000元 会计分录 借 财务费用 利息支出2000贷 应付利息2000 32 例9 摊销应由本月份负担的财产保险费1000元 其中 厂部600元 车间400元 会计分录 借 管理费用 财产保险费600制造费用 财产保险费400贷 预付账款 财产保险费1000 33 例10 用银行存款支付第四季度短期借款利息6000元 平时已按月预提 会计分录 借 应付利息6000贷 银行存款6000 34 例11 分配本月份工资费用24000元 其中生产A产品工人工资为8000元 生产B产品工人工资为10000元 厂部管理人员工资为4000元 车间管理人员工资为2000元 会计分录 借 生产成本 A产品8000生产成本 B产品10000制造费用2000管理费用4000贷 应付职工薪酬 工资24000 35 例12 按工资总额的14 计提职工福利费 会计分录 借 生产成本 A产品1120生产成本 B产品1400制造费用280管理费用560贷 应付职工薪酬 职工福利费3360 36 例13 用银行存款购入一台设备50000元 并投入生产使用 会计分录 借 固定资产 设备50000贷 银行存款50000购买无形资产如何处理 37 例14 用银行存款支付本月份水电费6000元 其中厂部4000元 车间2000元 会计分录 借 管理费用 水电费4000制造费用 水电费2000贷 银行存款6000 38 例15 计提本月份固定资产折旧 计8000元 其中 厂部固定资产折旧3500元 车间固定资产折旧4500元 会计分录 借 管理费用 折旧费3500制造费用 折旧费4500贷 累计折旧8000无形资产摊销如何处理 39 关于固定资产折旧问题的说明 性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 提取方法 月末时计算提取计入成本费用 公式 固定资产账面原值 规定的折旧率 核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 使 固定资产 账户一直保持原值 40 例16 职工张强生病报销医药费80元 付以现金 会计分录 借 应付职工薪酬 职工福利费80贷 库存现金80 41 例17 将本月份制造费用分配计入A B产品的生产成本 按生产工人工资比例分配 制造费用 5000 220 400 2000 280 2000 4500 14400元制造费用分配率 14400 8000 10000 0 8A产品应负担 8000 0 8 6400元B产品应负担 10000 0 8 8000元 42 会计分录 借 生产成本 A产品6400生产成本 B产品8000贷 制造费用14400 43 例18 本月共生产A产品100件 已全部加工完成并验收入库 生产B产品120件 尚未完工 结转完工A产品生产成本 A产品的总成本 100000 8000 1120 6400 115520元A产品的单位成本 115520 100 1155 20 元 件 44 会计分录 借 库存商品 A产品115520贷 生产成本 A产品115520 45 第4节销售过程业务的核算 1 销售过程核算的主要内容 1 销售收入的取得主营业务其他业务 2 销售成本的结转 3 销售费用的发生 4 销售税金的核算 5 销售款项的结算 46 2 账户设置 注意 性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 主营业务收入 账户 2 主营业务成本 账户 3 营业税金及附加 账户 4 销售费用 账户 5 其他业务收入 账户 6 其他业务成本 账户 7 应收账款 账户 8 应收票据 账户 47 生产成本库存商品主营业务成本 48 3 核算举例 东吴公司属于增值税一般纳税人企业 2007年12月份 发生下列有关业务 例1 销售A产品50件 单价1500元 增值税税率17 价税合计87750元 款项已收存银行 会计分录 借 银行存款87750贷 主营业务收入75000应交税费 应交增值税 销项税额 12750 49 例2 销售A产品20件给丙公司 单件1500元 增值税税率17 价税合计35100元 款项均未收到 会计分录 借 应收账款 丙公司35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 50 例3 销售A产品40件给丁公司 单价1500元 增值税税率17 价税合计70200元 已收到丁公司开出并承兑的六个月期 面值为70200元的商业汇票一张 会计分录 借 应收票据 丁公司70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 51 例4 销售库存多余乙材料一批 售价20000元 增值税3400元 款项已收存银行 会计分录 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 52 例5 用银行存款支付销售A产品的运输费 广告费等18000元 会计分录 借 销售费用18000贷 银行存款18000 53 例6 结转本月销售A产品的销售成本 A产品单位成本为1155 20 件 则 销售总成本 1155 20 50 20 40 127072元会计分录 借 主营业务成本127072贷 库存商品 A产品127072 54 例7 结转本月销售乙材料的成本为16000元 会计分录 借 其他业务成本16000贷 原材料 乙材料16000 55 例8 本月计算应交的城市维护建设税为185元 会计分录 借 营业税金及附加185贷 应交税费 应交城市维护建设税185 56 第5节财务成果的核算 1 利润的形成公式 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出其中 营业利润 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 减投资损失 公允价值变动收益 减公允价值变动损失 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失利润总额 所得税费用 净利润 57 2 利润的分配企业实现的净利润应按下列顺序分配 1 弥补以前年度的亏损 2 提取10 的盈余公积 3 向投资者分配股利经上述分配后 如有剩余 则为未分配利润 公式 年末未分配利润 年初未分配利润 本年实现的净利润 本年已分配的利润 58 3 账户设置 注意 性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 本年利润 账户 2 利润分配 账户 3 所得税费用 账户 4 投资收益 账户 5 营业外收入 账户 6 营业外支出 账户 7 盈余公积 账户 8 应付股利 账户 59 本年利润主营业务成本主营业务收入其他业务成本其他业务收入营业税金及附加投资收益销售费用营业外收入管理费用财务费用投资收益 损失 营业外支出借 截至本期累计贷 截至本期累计实现的形成的亏损总额利润总额所得税费用借 发生的净亏损贷 实现的净利润 60 利润分配 从 本年利润 账 从本年利润账户户转来的净亏损的可供分配的净利润 净利润的分配数 用盈余公积弥补a提取盈余公积亏损b向投资者分配利润借 历年未弥补的贷 历年积存的未亏损分配利润 61 4 核算举例 东吴公司2007年12月份 发生下列有关业务 例1 用银行存款支付违法经营的罚款1000元 会计分录 借 营业外支出 罚款支出1000贷 银行存款1000 62 例2 因职工违反劳动合同而向职工收取的违约金20000元 存入银行 会计分录 借 银行存款20000贷 营业外收入 罚款收入20000 63 例3 收到被投资单位分来的投资利润40000元 存入银行 会计分录 借 银行存款40000贷 投资收益40000 64 例4 接第四 五节 将本月损益类科目结转 本年利润 会计分录 1 结转收入类科目 借 主营业务收入165000其他业务收入20000投资收益40000营业外收入20000贷 本年利润245000 65 2 结转费用类科目 借 本年利润188167贷 主营业务成本127072其他业务成本16000营业税金及附加185销售费用18000管理费用23910财务费用2000营业外支出1000 66 例5 计算并结转全年应交的所得税 所得税税率为25 已知东吴公司1 11月份已经实现利润600000元 则 全年实现的利润总额 600000 245000 188167 656833元全年应交所得税 656833 25 164208 25元 67 会计分录 借 所得税费用164208 25贷 应交税费 应交所得税164208 25同时 借 本年利润164208 25贷 所得税费用164208 25 68 例6 结转全年实现的净利润 全年实现的净利润 利润总额 所得税费用 656833 164208 25 492624 75元会计分录 借 本年利润492624 75贷 利润分配 未分配利润492624 75 69 例7 按全年净利润的10 计提盈余公积 全年应提盈余公积 492624 75 10 49262 475元会计分录 借 利润分配 提取盈余公积49262 475贷 盈余公积49262 475 70 例8 按全年净利润的50 向投资者分配现金股利 全年应向投资者分配的股利 492624 75 50 246312 375元会计分录 借 利润分配 应付股利246312 375贷 应付股利246312 375问 假设2007年年初的未分配利润是25000元 年末还有多少未分配利润 71 例 某企业当年税后利润为100万元 年初未分配利润为20万元 向投资者分配利润30万元 盈余公积的提取比例为10 当年提取的盈余公积为多少 72 例 某企业年初所有者权益总额为100万元 本年实现利润总额30万元 所得税税率为25 按10 提取盈余公积 决定向投资者分配利润8万元 求 1 本年末未分配利润是多少 2 年末所有者权益是多少 73 第6节资金退出企业的核算 1 主要内容 上交税费偿还借款偿还货款支付股利 74 2 账户设置 1 长期借款 账户 2 短期借款 账户 3 应付账款 账户 4 应付票据 账户 5 应交税费 账户 6 应付股利 账户 7 银行存款 账户 8 库存现金 账户 75 3 核算举例 东吴公司2007年12月份 发生下列有关业务 例1 用银行存款交城建税185元 所得税216754 89元 会计分录 借 应交税费 应交城市维护建设税185应交税费 应交所得税164208 25贷 银行存款164393 25 76 例2 用银行存款支付现金股利246312 375元 会计分录 借 应付股利246312 375贷 银行存款246312 375 77 例3 用银行存款支付应付胜利工厂的购材料款117000元 会计分录 借 应付账款 胜利工厂117000贷 银行存款117000 78 例4 用银行存款归还短期借款500000元 会计分录 借 短期借款500000贷 银行存款500000 79 布置作业 80 1 借 银行存款740000贷 实收资本740000 2 借 固定资产153000贷 实收资本153000 3 借 原材料 甲材料700000应交税费 应交增值税 进项税额 119000贷 应付账款 天灵厂819000 4 借 原材料 乙材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付票据 红星厂58500 5 借 应付账款 华星厂120000贷 银行存款120000 6 借 在途物资 丙材料9000应交税费 应交增值税 进项税额 1530贷 应付账款 永胜厂10530 7 借 原材料 丙材料9000贷 在途物资 丙材料9000 8 借 银行存款500000贷 短期借款500000 9 借 应付账款 天灵厂819000贷 银行存款819000 10 借 生产成本1100000 A产品800000 B产品300000制造费用5000管理费用3000贷 原材料1108000 甲材料800000 乙材料300000 丙材料8000 81 11 借 库存现金168000贷 银行存款168000借 应付职工薪酬168000贷 库存现金168000 12 借 管理费用960贷 其他应收款800库存现金160 13 借 银行存款92000贷 应收账款 南方厂92000 14 借 财务费用1000贷 应付利息1000 15 借 管理费用3000贷 累计摊销3000 16 借 管理费用600贷 长期待摊费用600 17 借 制造费用7510管理费用1090贷 累计折旧8600 18 借 生产成本140000 A产品80000 B产品60000制造费用8000管理费用20000贷 应付职工薪酬 工资168000 19 借 生产成本19600 A产品1120