第七章-个人所得说PPT课件.ppt

第六章个人所得税 1 本章内容概览 7 1个人所得税概述7 2个人所得税的征税对象7 3个人所得税的纳税人7 4个人所得税的税率7 5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算7 6个人所得税的减免税优惠7 7个人所得税的申报缴纳 2 7 1个人所得税概述 7 1 1个人所得税的建立和发展 个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定 1993年10月31日修改的 中华人民共和国个人所得税法 目前使用的2011年6月30日由第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的 个人所得税法 修改 自2011年9月1日起施行 3 7 1个人所得税概述 7 1 1个人所得税的建立和发展 4 为抗税发动独立战争的是美国人 征收94 联邦个人所得税的也是美国人 美国为税而生 也因税成为世界头号强国 美国联邦政府1913年建立了以家庭户为纳税单位 按年度纳税的个人所得税制度 98年来 最低边际税率平均为11 78 最高边际税率平均为59 20 个人所得税一直占美国联邦政府财政收入的80 以上 美国联邦 州 县和市镇各级政府重复计征个税 有的州个税最高边际税率在10 以上 5 从个税征收的科学性 合理性 归宿和效率上看 中国个税制度要落后美国100年 2013 中国有高官和财税专家频频放风 说中国个税按家庭户征收条件不具备 至少还需要四五年的时间 如果再四五年的时间中国才能按家庭户计征个税 那就要到2014年或2015年 而美国在1913年就建立了以家庭户为单位纳税的个税制度 这样对比 中国个税制度至少要落后美国100年 6 美国宪法第一条第八款把税收权赋予国会 1913年2月3日 美国通过了宪法第十六条修正案 该修正案就一句话 国会有权对任何来源的收入规定并征收所得税 所得税收入不按比例分配于各州 也不必考虑任何人口普查或统计这就是美国今天征收个人所得税的法律依据 美国宪法第十六条修正案通过后不久 爆发了第一次世界大战 美国1917年参战 为筹措战争经费 美国把个税最高边际税率由15 骤然提高到77 增幅高达413 战争结束后 个税税率缓慢下调 到1925年 最高边际税率降到25 7 大萧条时期 罗斯福总统为实施他 复兴经济 救济穷人 改革体制 的新政 个税最高边际税率由25 提高到81 增幅为224 珍珠港事件后 美国直接参与第二次世界大战 战争机器全负荷运转 个税税率急剧上升 1944 1945两个财税年度最低和最高边际税率分别达到了23 和94 二战后 为了重建正常的国民经济 在相当长一段时间内 美国个税一直在高税率上运行 在1946 1963年的18年间 美国个税的最低和最高边际税率分别保持在20 和90 上下 从1964年开始 美国实行减税政策 到1981年的18年间 最低边际税率在14 16 之间波动 最高边际税率在70 77 之间波动 8 里根总统执政期间 大规模压缩政府开支 里根认为 膨大的政府是个恶魔 必须通过减税把这个恶魔饿死 于是 在他8年任期内 个人所得税的最低和最高边际税率分别降到15 和28 9 老布什总统执政4年 个税基本上没作调整 但克林顿总统上台后 立即执行收支平衡财政计划 在压缩政府开支的同时 提高个税税率 在1993 2000年的8年间 个人所得税的最低和最高边际税率分别提高到15 和39 6 这期间 美国的财政赤字从2900多亿美元的历史最高纪录逐年下降 并从1998年开始出现盈余 到2000年 美国财政盈余创下2370亿美元的历史记录 并创造了2100万个就业岗位 这是克林顿执政期间的最大政绩 在创造就业岗位 为低收入家庭增加收入的同时 使美国财政由历史上的最大赤字变为历史上的最大赢余 为此 克林顿得到了美国人民乃至世界政要的广泛赞誉 正因为如此 当他因 拉链门 受弹劾审判时 一些议员对他怀有同情之心 认为可以将功补过 没有投弹劾票 使克林顿免遭一劫 完成了他的第二任期 正常卸任 10 小布什执政8年间 把个税的最低和最高边际税率分别降到10 和35 但随之而来的是每年收支不能平衡 小布什执政第一年的财政赢余由克林顿卸任时留下的2370亿美元降到1270亿美元 第二年即出现了赤字 也就是说 小布什用不到两年的时间就把克林顿留下的2370亿美元的家底给挥霍光了 小布什离任时 给美国留下了17500亿美元的财政赤字 创美国历史上财政赤字记录新高 小布什的减税 增加财政投入政策不但没有促进就业 反而损失了四分之一的就业岗位 二战后 美国经济平均年增长率为3 4 在小布什执政8年期间 这一数值仅为2 2 股票指数下跌了38 5 创1937年以来的最大幅度下滑 11 奥巴马总统对待个税态度是该减的减 该增的增 他说 如果我们为那些不缺钱甚至没要求减税的人减税3000亿美元 可我们根本不考虑美国所有人都迫切需要的医疗保险 那么 我认为 我们就作了一个坏决定 我们要确保不为急功近利而自欺欺人 见 美国历届总统竞选辩论精选 第三版第22页 奥巴马在他的就职演讲中提出要开创 负责任的新时代 其中包括财政收支平衡 不给子孙后代留下债务负担 要想做到收支平衡 只能从政府开支和税收上做文章 12 截止到2010年3月25日 美国国内公债到达82005亿美元 向外国政府借贷44871亿美元 债务总额高达126876亿美元 加上国会2010年3月21日通过的旨在让医保覆盖所有美国公民的医保方案也需要5000亿美元的财政支持 奥巴马政府只有开源节流 冻结一些公务员的工资 提高个人所得税税率 采取 劫富济贫 的财政政策 13 除了美国联邦政府对个人收入征收所得税外 绝大多数州 县和市镇政府也征收个人所得税 所以 美国个人所得税是各级政府重复计征 美国共有43个州征收个人所得税 其中7个州采用比例税 2010年税率 科罗拉多州4 63 伊利诺斯州3 印地安那州3 4 马萨诸塞州5 3 马萨诸塞州4 35 宾夕法尼亚州3 07 犹他州5 34个州采用累进税率 最高边际税率超过10 的州是 夏威夷州11 新泽西州10 75 俄勒冈州11 新罕布什尔州和田纳西州只对个人红利和利息收入征税 一般来说 州和地方政府确定各自的税率后 委托联邦政府的国税局代征 然后再转移给各级地方政府 14 2010年 美国联邦个税实行六级累进税率 起征点为零 也就是说 课税扣除后有一美元的收入都要纳税 这六级税率为10 15 25 28 33 和35 15 7 1个人所得税概述 美国个人所得税的特色 1 以家庭户为单位计征 体现公正2 按年报税 更能正确计算收入 16 7 1个人所得税概述 举中国的例子说明这个问题 如大学生暑假打工一个月的收入也就是他 她一年的收入 如果打工一个月收入2880元 分摊到一年是每月240元 按现行的个税制度 就相当于月收入240元就要纳税 稿酬税也存在同样的问题 作者用两年时间写一本书得到稿酬19200元 分摊到每月的稿酬为800元 按现行的个税制度 就相当于每月收入800元就要纳税 而且用20 的比例税 税率与公务员6452元到22242元月工资的税率相同 从事建筑 装潢 家政等的个体劳动者也是如此 他们并非每月都能得到劳务报酬 可能几个月才收到一次劳务报酬 把非固定收入的一次劳务报酬按一个月所得计税 这种税制设计显然是极不科学的 17 7 1个人所得税概述 美国个人所得税的特色 3 有收入就纳税 宽税基既增进公民意识 又便于 削峰填谷 美国 领薪就纳税 制度 4 自由申报 偷税重罚 减少税收成本 18 美国纳税人根据自己的社会保险号码 在网上自由申报自己的年收入和纳税额 政府就根据个人申报缴税 充分信任纳税人 但是 美国税务部门可以方便地利用电脑网络对纳税人的各种信息进行稽核 监控 一旦发现异常 立即从计算机系统中调出来单独审核 对有瞒报和欺骗行为的人给予非常严厉的处罚 甚至投入监狱 所以 纳税人对自己的偷税行为的成本要充分估量 一般不会轻易冒险 19 5 纳税公示 有利于防腐反腐根据法律 美国政府官员都要定期公布自己的收入和纳税证明 总统也不例外 以让公众监督 这对防止公务员腐败极具效果 由于收入和纳税同时公示 当公众发现公务员的收入 纳税与其消费不相符时 即可举报 有关部门立即调查 偷税 收入来源不明都是犯法 公示 的警戒作用就像 紧箍咒 一样 时刻提醒公务员做任何事都有人民在监督着 要为自己的不规行为付出巨大成本 高昂代价 还有 除了享有外交豁免权的人和短期出境者外 任何人离开美国都要向税务部门申请出境完税证明 通过审查证明不欠税后方可离镜 这就堵塞了贪官外逃的路子 与美国相比 中国个税制度缺乏监督机制 把公民的许多收入置于 放羊 状态 除了工资 稿酬由发放单位代扣无法逃税外 其他个人收入几乎都可逃税 这也是中国官员容易腐败的原因之一 腐败官员可随时携带巨额赃款外逃 20 7 1个人所得税概述 7 1 1个人所得税的特色 征收制度上实行分类征收制在费用扣除上定额和定率扣除并用在税率上累进税率和比例税率并用在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法以个人作为纳税单位 21 居民纳税义务人负有无限纳税义务 其所取得的应纳税所得 无论是来源于中国境内还是中国境外 都要在中国缴纳个人所得税 根据个人所得税法规定 居民纳税义务人是指在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满1年的个人 所谓在境内居住满1年 是指在一个纳税年度 即公历1月1日起至12月31日止 下同 内 在中国境内居住满365日 纳税人的法律界定 22 非居民纳税义务人承担有限纳税义务 即仅就其来源于中国境内的所得 向中国政府缴纳个人所得税 个人所得税法规定 非居民纳税义务人是 在中国境内无住所又不居住 或无住所且居住不满一年的个人 纳税人的法律界定 23 征税范围的法律规定 工资 薪金所得 个体工商户的生产 经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营的所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 7 1 2征税范围的法律规定 24 7 1 3 1费用减除标准 1 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用3500元后的余额 为应纳税所得额 2 个体工商户的生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 7 1 3计税依据的法律规定 25 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 5 财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额 7 1 3计税依据的法律规定 26 外籍人员和在境外工作的中国公民的费用减除额为4800 其中附加减除费用为1300 其适用范围为 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金所得的外籍人员 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工资 薪金所得的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员 7 1 3 2附加减除费用适用的范围和标准 27 1 劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 2 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 3 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 7 1 3 3每次收入的确定 28 4 财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次 5 利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利时取得的收入为一次 6 偶然所得 以每次收入为一次 7 其他所得 以每次收入为一次 7 1 3 3每次收入的确定 29 7 1 3 4计税依据的其他规定个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区捐赠 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30 的部分 可以从其应纳税所得额中扣除 30 7 1 4税率的法律规定 1 工资 薪金所得 适用3 45 的超额累进税率 2 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用5 35 的超额累进税率 3 稿酬所得 适用比例税率 税率为20 并按应纳税额减征30 故其实际税率为14 4 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为20 对劳务报酬所得一次收入畸高的 实行加成征收 5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为20 31 7 2个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象为个人取得的各项应税所得 体现具体的征税范围 现行的 个人所得税法 列举了11项个人应税所得 32 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 33 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 34 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 35 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 36 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 37 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 38 利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 39 7 3 1纳税人的概念个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人 包括中国内地公民 个体工商户 香港居民 澳门居民 外籍个人 台湾同胞等 我国个人所得税的纳税人是参照国际惯例 按照属地原则和属人原则双重税收管辖权确定的 7 3个人所得税的纳税人 40 7 3 2居民纳税人及其纳税义务范围 纳税义务人的法律界定 依据住所和居住时间两个标准 区分为居民纳税人和非居民纳税人 分别承担不同的纳税义务 41 7 3 2居民纳税人及其纳税义务范围 一 居民纳税人 在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满1年的个人 无限纳税义务 就来源于中国境内 境外的所得缴纳个人所得税 42 中国境内有住所 因户籍 家庭 经济利益关系 而在中国境内习惯性居住的个人 指在一个纳税年度 即公历1月1日起至12月31日止 内 在中国境内居住满365日 境内居住满1年 临时离境 指在一个纳税年度内 一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 43 二 非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住 或者无住所而在境内居住不满1年的个人 有限纳税义务 仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 外籍人员 华侨或香港 澳门 台湾同胞 44 7 4个人所得税的税率 工资 薪金所得3 45 的七级超额累进税率 级次月应纳税所得额税率速算扣除数10 X 15003 021500 X 450010 10534500 X 900020 55549000 X 3500025 1005535000 X 5500030 2755655000 X 8000035 55057X 8000045 13505 45 个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得 5 35 的五级超额累进税率 级次年应纳税所得额税率速算扣除数10 X 150005 0215000 X 3000010 750330000 X 6000020 3750460000 X 10000030 97505X 10000035 14750 46 稿酬所得 20 比例税率 减征30 7 4 2比例税率 47 7 4 2比例税率 劳务报酬所得 20 比例税率 加成征收20 40 的三级超额累进税率 级次每次应纳税所得额税率速算扣除数10 X 2000020 0220000 X 5000030 20003X 5000040 7000 48 7 4 2比例税率 特许权使用费所得利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 20 比例税率 49 7 5 1个人所得税的计税依据 7 5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 个人取得的应纳税所得形式 现金 实物 有价证券和其他形式 按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额 无凭证或实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的 由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额 由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额 50 7 5 1个人所得税的计税依据 7 5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 除特殊项目 包括利息 股息 红利和偶然所得 一般扣除 纳税人本人及其赡养生计费用 取得收入而必须支付的费用 分项扣除 定额定率会计核算 51 7 5 2工资 薪金所得应纳税额的计算 7 5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除 工资 薪金所得应纳税额的计算 应纳税所得额 月工资 薪金 3500 4800 52 7 5 2工资 薪金所得应纳税额的计算 7 5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 工资 薪金收入由雇佣单位和派遣单位分别支付时的费用扣除纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪 劳动分红的费用扣除境内 境外分别取得所得的费用 53 一 同时取得雇佣单位和派遣单位工资 薪金所得的计税方法 1 只由雇佣单位一方在支付工资 薪金时 按税法规定减除费用 计算扣缴个人所得税 2 派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用 以支付金额直接确定适用税率 计算扣缴个人所得税 54 二 个人取得全年一次性奖金的计税方法 1 先将奖金 12 按商数确定适用税率和速算扣除数 2 按上述适用税率和速算扣除数计算征税 3 如果雇员当月工资薪金所得 费用扣除额 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 4 如果雇员当月工资薪金所得 费用扣除额 应纳税额 当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 在一个纳税年度里 对每一个纳税人 该计算办法只允许采用一次 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并缴纳个人所得税 55 56 三 境内 境外分别取得所得的费用 每月应纳税额 当月工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 当月实际在中国境内的天数 当月天数 教材P175 57 7 5 2工资 薪金所得应纳税额的计算 案例 假定A企业2012年12月发放给员工甲年终奖为18000元 乙年终奖为19000元 假定该企业员工当月工薪所得均高于税法规定3500元费用扣除标准 则甲 乙两人的税后净收入分别为 甲应纳税额 18000 3 540 元 税后净收入为 18000 540 17460 元 乙应纳税额 19000 10 105 1795 元 税后净收入为 19000 1795 17205 元 乙的年终奖比甲的年终奖多1000元 税后比甲少255元 18000 12 1500 19000 12 1583 33 58 7 5 2工资 薪金所得应纳税额的计算 7 5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 例7 1赵先生在一公司任职 2012年9月的工资为5700元 其9月份应缴纳的个人所得税是多少 59 1法 1 1500 3 45 2 700 10 70共计115元2法 应纳税额 5700 3500 10 105 115 元 60 7 5 3个体工商户的生产 经营所得应纳税额的计算 7 5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 应纳税额 年应纳税所得额 适用税率 速算扣除数应纳税所得额 年收入额 成本 费用及损失 实际经营期不足一年的 要转化为一年的应纳税所得额计算纳税 61 7 5 4对企事业单位的承包经营 承租经营所得应纳税额的计算 7 5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数应纳税所得额 年收入总额 必要费用 年收入总额 3500 经营月份 提示 纳税年度收入总额包括承包人个人工资 但不包括上交的承包费 实际经营期不足一年的 以实际经营期作为一个纳税年度 62 7 5 5劳务报酬所得应纳税额的计算 7 5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 劳务报酬所得应纳税额的计算 1 每次收入 4000元 应纳税额 每次收入 800 20 2 每次收入 4000元 应纳税额 每次收入额 1 20 20 3 每次收入的应纳税所得额 20000元 应纳税额 每次收入 1 20 税率 速算扣除数 63 7 5 6稿酬所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 20 1 30 应纳税所得额 每次收入额 800应纳税所得额 每次收入额 1 20 64 7 5 7特许权使用费所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 20 应纳税所得额 每次收入额 800应纳税所得额 每次收入额 1 20 每次收入 4000 每次收入 4000 以一次转让所得的收入为一次 65 7 5 8财产租赁所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 20 应纳税所得额 每次收入额 准予扣除项目金额 修缮费用 800元为限