预算会计总论PPT课件.ppt

预算会计 主讲 胡晓玲 会计教研室 1 2 1 态度上重视 认真听课 不懂就问 2 做好预习 听课 复习几个环节 3 完成足够的习题 最低要求 通过考试 一 课程的学习方法和要求 3 本课程采用期末闭卷考试 考试题型 填空 名词解释 判断 选择 简答和核算 成绩评定采用100分制 60分为及格线 平时成绩占30 考勤 笔记和作业 期末考试占70 一次违规 扣5分 以上规定服从学校的总规定 缺课或作业1 3不能参加考试 具体作法 不定时点名 有三次未到者 不能参加考试 注意 如果考试在50分以下 不能参评 二 课程考核方法和纪律要求 4 三 学习材料与参考资料 1 基本教材 新编预算会计 第六版李海波刘学华主编立信会计出版社2007年07月第5版2 辅导教材及参考书籍 1 新编预算会计 曾召友廖中新主编西南财经大学出版社2000年1月第2版 2 预算会计实务 薛健主编高等教育出版社2004年2月第2版 5 本书的主要内容简介 第一篇总论第二篇事业单位会计四大部分第三篇行政单位会计第四篇财政总预算会计 预算会计概况 6 7 课程说明 预算会计是以预算管理为中心的宏观管理系统和管理手段 是核算 反映 监督中央与地方预算以及事业 行政单位收支预算执行情况的专业会计 是在学完 基础会计学 之后的一门课程 学习预算会计要求掌握预算会计的基本理论 基本方法 基本技能 并能运用所学知识解决实际问题 从事实际工作 8 一 预算会计的适用范围 一 适用范围 非物质生产部门具体包括两部分 一是有预算缴拨款关系的单位 二是按规定纳入预算管理的单位 具体指财政部门 行政单位和事业单位 9 会计核算对象的分类 企业会计 反映和监督社会再生产过程中生产 流通领域企业经营资金的运动 以盈利为目的 预算会计 反映和监督社会再生产过程中精神生产和社会福利领域 分配领域 的国家预算资金的运动 不以盈利为目的 10 会计核算对象 企业资金运动 1 储备资金材料 生产资金在产品 成品资金产成品 货币资金现金 银行存款 货币资金现金 银行存款 补偿生产中的耗费 供应过程 生产过程 销售过程 退出 所得税 固定资产 折旧 投入 11 会计核算对象 预算资金运动 2 预算收入 预算支出 所得税 12 非物质生产部门 财政部门 是指组织国家财政收支 办理国家预算 决算的专职管理机关 包括中央财政机关 财政部 和地方各级财政机关 财政厅 财政局 财政所 行政单位 指进行国家行政管理 组织经济建设 文化建设 维护社会公共秩序的单位 事业单位 是指不具有社会生产职能和国家管理职能 直接或间接为生产建设和人民生活服务的单位 13 第一篇总论 14 第一篇总论 第一章预算会计概述 第一节定义 体系 对象 特点 第二节基本前提 一般原则 记账基础 第三节基本要素 会计等式第二章预算会计的核算方法 第一节会计科目 第二节记账方法 第三节会计凭证 第四节会计账簿 15 第一章预算会计概述 第一节定义 体系 对象 特点 企业会计 应用于物质生产部门中的各类企业单位 以价值形式反映 预算会计 应用于我国各级人民政府财政部门和非物质生产部门事业 行政单位的一种专业会计 16 一 预算会计的含义 一 定义 以货币为主要计量单位 对各级财政部门和事业 行政单位等的国家政府预算资金的运动活动过程及其结果引起的经济活动所进行地连续 系统 完整的核算 反映 监督 控制政府预算执行情况的一种经济管理活动 P4 这个定义可以分解为以下5层含意 1 预算会计的主体 2 预算会计的对象 是非物质生产领域中政府财政资金和行政及事业单位业务资金的运动 17 18 3 计量 以货币作为主要计量单位 作价值的形式反映出来 4 主要职能 连续 系统 完整地核算 监督 反映 控制政府预算资金的执行情况5 预算会计实质 一种经济管理活动 P4 19 二 预算会计的组成体系 一 适用范围 适用于非物质生产部门的行政 事业单位及各级财政部门的会计 事业单位 科研 教育 文化 医疗卫生等均为事业单位行政单位 国家权力机关 行政机关 司法机关和监察机关等财政部门 组织国家财政机关 办理国家预算决算的行政机关 中央财政机关 地方各级财政机关 P5 20 二 预算会计组成体系 P5 21 一 财政总预算会计分级 P5 一级政府一级总预算 每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计 22 财政总预算会计的特点 1 与预算管理有着密切的联系 受预算管理制度的制约 2 以收付实现制为核算基础 3 不进行成本核算 P5下 23 二 行政单位会计的概念和特点 行政单位 进行国家行政管理 组织经济建设和文化建设 维护社会公共秩序的单位 行政单位分类 1 国家权力机关 中央和地方各级人民政府及工作机构 2 审判 检察机关 各级人民法院和检察院 3 国家各职能部门 包括国务院所属的部 委 办 省 市 县级政府所属的厅 局 处等部门 4 国家的派出机构 如 中央委派各国的大使馆 各级政府驻各地的办事处 5 党派 人民团体 共青团 妇联 工会 不属于行政单位 但预算管理和会计核算比照行政单位执行 24 行政单位会计的概念 行政单位的会计组织系统 根据机构建制和经费领报关系 分为主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位三级 行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面 系统 连续地核算和监督的专业会计 经费领报关系是垂直的 不能跨级 也不能横向 25 二 行政单位会计的特点 P6 1 目的是为了满足社会公共需要 具有明显的非市场性 2 收支核算必须服从财政管理的要求 3 会计记账基础不同 使用收付实现制4 一般不进行成本核算 26 二 事业单位会计的概念和特点 事业单位 是指受国家机关领导 一般不具有生产职能 但直接或间接的为上层建筑 生产建设和人民生活服务的单位 事业单位分类 1 科学文化事业单位 科学 教育 文艺 广播电视 信息服务 卫生 体育等 2 公益事业单位 气象 水利 地震 环保 计划生育等公益单位 3 社会福利救济事业单位 孤儿院 养老院 4 社会中介机构 咨询服务 民间公证 会计师事务所 法律服务 律师事务所 27 一 事业单位会计的概念 事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面 系统 连续地核算和监督的专业会计 事业单位与企业不同的是不具有社会生产职能 与行政单位不同的是不具有国家管理职能 28 1 经费来源多渠道 财政拨款也有自己创收 2 两种会计基础并用 以收付实现制为会计核算基础 但经营性收支业务可采用权责发生制 3 有经营活动的可以进行内部成本核算4 设置专用基金 二 事业单位会计特点 P7 29 事业单位与企业相比 一般不提供物质产品 不以营利为目的 出资者不求回报 也不准备收回投资 不具有明确的产权 30 事业单位与行政单位相比 1 业务职能不同 2 资金供应渠道不完全相同 3 资金补偿程度不同 31 三 预算会计的对象 是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的运动 32 各预算会计的具体对象有不同 1 财政总预算会计的核算对象 就是各级政府总预算执行过程中的预算收入 预算支出和结余 以及在资金运动中所形成的资产 负债和净资产 2 行政单位会计核算对象 是行政单位在预算中执行过程中经费收支 预算外收入及其结余 以及在资金运动中所形成的资产 负债和净资产 3 事业单位会计核算对象 是事业单位在预算中执行过程中各项收入 支出和结余 成本费用的发生及在资金运动过程中形成的资产 负债和净资产 33 预算会计的具体核算对象 预算会计的具体核算对象 会计要素 34 四 预算会计与企业会计的差异 一 适用范围不同 预算会计适用于各级政府财政部门 各级行政单位和各类事业单位 适用对象具有明显的非营利性 企业会计适用于以盈利为目的的从事生产经营活动的各类企业 35 二 会计核算基础不同 36 三 会计要素构成不同 四 会计等式不同 37 五 会计核算内容及方法有其特殊性 P10 38 第二节基本前提 一般原则 记账基础 回顾 2006企业会计准则四大假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性会计基础 权责发生制会计要素计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 39 一 预算会计的基本前提 假设 一 概念 对预算会计核算所处的时间 空间环境所作的合理设定 二 内容 会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量和币值不变假设 P10 40 二 预算会计核算的一般原则 一 概念 进行预算会计核算的指导思想和衡量预算会计工作成败标准 二 内容 1 衡量会计信息质量原则 真实性相关性可比性一致性及时性明晰性2 确认和计量原则 收付实现制配比原则实际成本3 对以上原则进行补充修正的原则 全面性和重要性相结合原则专款专用原则专款专用原则 对于国家预算拨款和其他指定用途资金 应按规定用途使用 不能擅自改变用途 挪作他用 P12 41 三 预算会计的记账基础 一 定义 又称 会计基础 结账基础 指结账所遵循的原则 一经确定 不得随意变动 二 分类 收付实现制原则 从建国到预算会计改革前 我国预算会计一直采用 但发现事业单位经济核算已渐渐脱离现实 权责发生制原则 预算会计改革后 我国预算会计变为 财政会计 行政单位会计 统一实行收付实现制事业单位会计 可采用收付实现制和权责发生制 P12 42 第三节基本要素 会计等式一 预算会计的基本要素 一 概念 会计对象的基本分类与具体内容 是将会计对象具体内容按经济特征所做的最基本分类 二 预算会计的基本要素 5大要素 预会基本要素比较企会基本要素 6大 资产资产负债负债净资产所有者权益收入收入支出费用利润 43 1 资产 A 定义 指预算会计主体拥有或控制的 能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 B 特点 实质是经济资源 由特定会计主体拥有或控制的 能以货币计量的 C 内容 事业单位资产 流动资产固定资产无形资产对外投资等 行政单位资产 流动资产固定资产各级财政资产 财政性存款有价证券财政周转金存款等 44 2 负债 A 定义 指预算会计主体所承担的能以货币计量 需要以资产或劳务偿付的债务 B 特点 a 已发生的 在未来一定时期内须偿付经济责任 b 实质是未来的经济利益的丧失或牺牲 c 能以货币进行确切计量或可合理预计 d 一般都有确切的债权人和到期日 C 内容 行政单位负债 应缴预算款暂存款应缴财政专户款事业单位负债 借入款项应付款项预收账款等各级财政负债 应收及暂付款项借入财政周转金等 45 3 净资产 A 定义 指资产减去负债的差额 是属于一级政府 一个单位所有的资产净值 B 内容 事业单位净资产 事业基金固定基金专用基金结余行政单位净资产 固定基金结余等各级财政净资产 各项结余财政周转基金等 46 4 收入 A 定义 指国家或单位依法取得的非偿还性资金 B 内容 事业单位收入 事业收入财政补助收入其他收入等行政单位收入 拨入经费预算外资金收入等各级财政收入 一般预算收入基金预算收入等 47 5 支出 A 定义 指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失 B 内容 事业单位支出 事业支出经营支出上缴上级支出等行政单位支出 经费支出拨出经费等各级财政支出 一般预算支出基金预算支出等 48 二 预算会计的会计等式 收入 支出 资产 负债 净资产 一 定义 指资产 负债和净资产之间的关系等式 二 等式 1 资产 负债 净资产 静态等式 2 收入 支出 结余 动态等式 49 A 资产 负债 净资产B 收入 支出 结余C 资产 负债 净资产 收入 支出 结账后 D 资产 负债 净资产 结余 结账前 50 会计要素及公式 资产部类 负债部类 资产负债表编制的依据 51 第二章预算会计的核算方法 第一节会计科目一 会计科目的概述 一 定义 对会计要素按其经济内容或用途所作出科学分类 二 内容 统一的名称统一的编号核算内容二 分类 按经济内容或用途分类 是主要基本的分类 按提供核算指标的详细程度或核算层次 P25 52 一 按经济内容或用途分类 分5大类 1 资产类会计科目 现金 银行存款 对外投资等2 负债类会计科目 借入款项 应缴预算款等3 净资产类会计科目 事业基金 固定基金等4 收入类会计科目 财政补助收入 上级补助收入等5 支出类会计科目 拨出经费 拨出专款等 P25 53 二 按提供核算指标的详细程度或核算层次分类 1 总分类科目也可设 二级科目 2 明细类科目也可增设 二级科目 介于总分类科目与明细科目两者之间 总分类科目 二级科目 子科目 明细科目 P26 54 例如 总分类科目 二级科目 明细科目A物资公司应付账款 B钢铁厂C商贸集团甲材料原材料及主要材料乙材料丙材料钢板材料辅助材料 生铁木材料燃料 煤汽油 55 三 会计科目的设置要求 1 简明 适用 分类 编号2 会计科目与预算科目相适应3 会计科目名称和核算内容应统一一致 科目表P27 56 四 使用要求 1 财政部制订统一的会计科目编码 各单位不得随意变更或打乱重编 2 填制凭证 登账时 应填列名称或同时列名称 编码 不得只填编码 不填名称 3 按科目使用说明加以应用 不得擅自更改科目名称 4 明细科目的设置 除财政部已有规定外 各单位可根据需要自行设置 P32 57 第二节记账方法一 记账方法的概述 一 定义 运用一定的记账符号 记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法 二 我国记账方法的演变 1966年前 单式记账法1966年 1998年 资金收付记账法1998年改革后至今 复式借贷记账法 P32 58 二 复式借贷记账法 一 定义 以 借 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 对任何一笔经济业务 都在两个或两个以上的账户中 用相等金额进行登记的记账方法 二 内容 四个方面 记账符号 借 贷 账户结构 左方为借方 右方为贷方记账规则 有借必有贷 借贷必相等 试算平衡 发生额试算平衡 余额试算平衡 P32 59 1 资产部类账户的基本结构 借方 记资产部类的增加额贷方 记资产部类的减少额或转销额资产部类账户期初余额 XX本期增加额 XX本期减少额 XX 本期转销额 XX 本期发生额 XX本期发生额 XX期末余额 XX资产部类账户期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 60 2 负债部类账户的基本结构 贷方 记负债部类的增加额借方 记负债部类的减少额或结转额负债部类账户期初余额 XX本期减少额 XX本期增加额 XX本期结转额 XX 本期发生额 XX本期发生额 XX期末余额 XX负债部类账户期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 61 注意 支出类账户 与资产部类账户结构基本相同 借方 支出的增加额 贷方 支出减少额或支出转销出去到结余账户额 转出 平时余额在借方 期末一般没有余额支出类账户1 增加额 XX减少 2 增加额 XX或转销出去额 本期发生额 XX本期发生额 XX 62 收入类账户 与负债部类账户结构相同 借方 收入转销出去额 减少额 贷方 收入的增加额 平时余额在贷方 期末结转后一般没有余额收入类账户减少额1 增加额 XX或转销额 2 增加额 XX 本期发生额 XX本期发生额 XX 63 三 借贷记账法的记账规则 的运用举例 以行政单位的10笔经济业务为例例1 4月1日 主管部门拨入经费100000元 款项已存入银行 例2 4月2日 从银行提取备用金800元 取得收入 资产增 收入增 资产此增彼减 64 例4 4月9日 主管部门决定将前欠款4000元转作拨款 例3 4月3日 通过银行承付供电局本月电费60000元 支付电费属于经营支出 资产减 支出增 本单位曾欠主管部门款项 暂存款 现主部门不收回去 而转为拨款 收入增 负债减 65 例5 4月11日 下属单位从银行转来缴回多余经费35000元 银行存款拨出经费 例6 4月13日 用银行存款缴回拨入经费20000元 银行存款拨入经费 P31科目表 P37 66 例7 4月15日 李华报销差旅费1500元 经费支出暂付款例8 4月19日 王林因公出差 本月工资420元未领 转为暂存款 经费支出暂存款 67 例9 4月30日 年终核定本单位经费246920元结转 结余 账户 结余经费支出例10 4月30日 年终本单位拨入经费344000元转入 结余 账户 结余拨入经费 68 四 会计分录 一 定义 简称 分录 标明某项经济业务应借 应贷账户的名称 方向及其金额的记录 二 内容 1 确定涉及的账户 2 确定应借 应贷的方向 3 应记的金额 三 分类 1 简单会计分录 一借一贷所组成的分录 即一个账户与另一个账户对应2 复合会计分录 多借一贷 一借多贷 多借多贷 少用 的分录 69 3 编制会计分录实题举例 以事业单位的12笔经济业务 70 例1 从银行提取现金800元 借 现金800贷 银行存款800例2 本单位职工李明因公出差 预借差旅费600元 借 其他应收款 李明600贷 现金600例3 李明回来后实报差旅费400元 剩余现金交回 借 事业支出 差旅费400现金200贷 其他应收款 李明600例4 从工商银行借款20000元 已存入银行 借 银行存款20000贷 借入款项 工商银行20000 P28 71 例5 从财政部门取得经费120000元 存入银行 借 银行存款120000贷 财政补助收入120000例6 拨给下属单位经费20000元 借 拨出经费20000贷 银行存款20000例7 以存款购买办公用品600元 借 事业支出 办公费600贷 银行存款600例8 购买甲材料10000元 材料已验收入库 货款已付 不考试增值税 借 材料 甲材料10000贷 银行存款10000 72 例9 收到上级主管单位的补助资金50000元 存入银行 借 银行存款50000贷 上级补助收入50000例10 收回应收账款9000元 已存入银行 借 银行存款9000贷 应收账款 9000例11 生产产品用乙材料3000元 材料已领用出库 借 经营支出3000贷 材料 乙材料3000例12 以银行存款购入专利权一项 款项28000元 借 无形资产 专利权28000贷 银行存款28000 73 五 试算平衡 1 定义 根据 资产 负债 净资产 的平衡关系 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较来检查账户记录的正确性 完整性 2 依据 有借必有贷 借贷必相等 推理原因 由每一笔经济业务的会计分录的借贷发生额相等 一定期间的全部经济业务的相关所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等 全部账户的借方期末余额与贷方期末余额合计也必然相等 74 3 方法 2种 1 发生额试算平衡法 2 余额试算平衡法 公式 全部账户的借方本期发生额合计 全部账户的贷方本期发生额合计公式 全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计4 实务操作 一般通过编制试算平衡表来进行 A 将本期发生额 期末余额试算平衡分别列表编B 将本期发生额 期末余额试算平衡合并一张表 75 六 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一 平行登记 的定义 对发生的每项经济业务一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记 如