货币资金的核算PPT课件.ppt

2 MonetaryFund Chapter2 货币资金 1 本章主要内容 第一节货币资金概述第二节库存现金第三节银行存款第四节其他货币资金 2 重点货币资金的管理与控制 银行结算方式的处理程序 难点银行结算方式的处理程序 教学重点与难点 3 第一节货币资金概述 货币资金 货币资金是处于货币形态 可以立即支付的资金 是企业资产中流动性最强的一类1 货币资金内容库存现金 银行存款和其他货币资金2 货币资金的管理与控制 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核 库存现金外埠存款货币资金银行存款银行本票存款其他货币资金银行汇票存款存出投资款信用证存款信用卡存款在途货币资金 4 货币资金不相容岗位 1 货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责 其他人员不得接触 2 出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作 3 出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作 4 出纳人员应与货币资金审批人员相分离 实施严格的审批制度 5 货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管 6 出纳人员应与货币资金的稽核人员 会计档案保管人员相分离 7 负责货币资金收付的人员应与负责库存现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离 5 1 定义广义的库存现金是指货币资金 包括库存现金 银行活期存款 银行本票 银行汇票 信用证存款 信用卡存款等 狭义的库存现金即指库存现金 CashonHand 是指存放于企业 用于日常零星开支的现钞2 库存现金的核算 1 账户设置库存现金总账 一般采用三栏式 和库存现金日记账 第二节库存现金 2货币资金 6 2 日常核算 核算要求 每日终了 库存现金总账余额应等于库存现金日记账余额 库存现金日记账余额等于库存现金库存现金余额 每日终了 库存现金日记帐余额库存现金库存现金数月份终了 库存现金日记帐余额库存现金总帐的余额库存现金清查的方法 实地盘点 日清日结 帐款相符 核对 核对 明细帐户 待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢 待处理财产损溢 待处理盘亏数 待处理盘盈数 批准处理盘盈 批准处理盘亏数余 尚未处理的净损失余 尚未处理的净溢余 3 库存现金清查 8 清查结果的处理 9 3 库存现金的管理 库存现金的使用范围库存现金的限额库存现金收支业务的规定 10 库存现金的收支规定如何 1 库存现金支付范围工资 津贴 奖金 向个人收购农副产品和其他物品的价款 预借给出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 1000元 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出 2 库存现金收取范围单位或职工交回的赔偿款 备用金退回款 差旅费剩余款等 收取不能转账的单位或个人的销售收入 不足转账起点 1000元 的小额收入等 11 3 库存现金的限额 一般按照企业3 5天日常零星开支所需的库存现金量核定 4 日常库存现金收支的规定 1 不准坐支库存现金 2 不准白条抵库 3 不准谎报用途套取库存现金 4 不准公款私存 5 不准出租出借银行账户 6 不准保留账外公款 不得设置 小金库 12 1 4月2日销售A材料一批 开具增值税专用发票 不含税售价为500元 增值税税率为17 共收取现金585元 2 4月5日 技术科陆某持普通发票报销办公用品费120元 以库存现金付讫 3 4月7日 从开户银行提取现金50000元 备发工资 4 4月8日 以现金发放工资50000元 5 4月12日 总经理李某到财务科预支差旅费800元 以现金付讫 6 4月16日 发生现金短款180元 7 4月18日 总经理李某出差回来报销差旅费760元 交回剩余现金40元 8 4月20日 以现金支付采购甲材料的运费共计640元 9 4月25日 经调查批准短款180元由出纳张三赔偿 10 4月28日 到银行存入现金2000元 13 银行存款 CashinBank 是企业存入银行或金融机构的款项 1 银行存款开户按照 银行账户管理办法 的规定 企业应在银行或其他金融机构开立账户 以办理存款 取款和转账结算等 基本存款账户一般存款账户银行账户分类临时存款账户专用账户 第三节银行存款 14 银行存款账户 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 办理日常库存现金收付和转帐结算 办理转账结算和库存现金缴存 但不办理库存现金支取 办理转账结算和国家规定的库存现金收付 因特定用途需要开立的账户 15 1 基本存款账户性质 是企业办理日常转账结算和库存现金库存现金收付的账户 是企业的主办账户 用途 办理企业日常经营活动的资金收付及其工资 奖金和库存现金库存现金的支取 开设规定 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户 基本存款账户开立 实行开户许可证制度 凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理 16 2 一般存款账户性质 是企业因借款或其他结算需要 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的 用途 办理借款转存 借款归还和其他资金的收付 使用规定 一般存款账户可以办理库存现金库存现金的缴存 但不得办理库存现金库存现金的支取 17 3 专用存款账户性质 按照法律 行政法规和规章 对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的 用途 办理各种专用资金的收付 如基本建设项目专用资金 农副产品资金等 18 4 临时存款账户性质 企业因临时需要在规定期限内使用而开立的 用途 办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付 如企业异地产品展销 临时性采购等 使用规定 临时存款账户可以办理转账结算 根据国家库存现金管理的规定办理库存现金库存现金收付 19 2 银行存款结算管理所谓结算 主要是指企业单位及集体和个体经济间 由于进行商品交易 劳务供应和资金调拨等经济活动 而发生的货币收付行为 结算按支付方式不同 可分为库存现金结算和转账结算两种 转账结算也即是银行结算 银行结算方式四票 支票 商业汇票 银行汇票和银行本票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 一证 信用证 20 银行结算方式 同城结算方式 同城异地通用结算方式 异地结算方式 支票 银行本票 普通支票 定额本票 不定额本票 转账支票 库存现金支票 汇兑 托收承付 银行汇票 信用卡 商业汇票 委托收款 信汇 电汇 牡丹卡 长城卡 银行承兑汇票 商业承兑汇票 21 支票 一 支票的概念 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支付给收款人或者持票人的票据 支票一经签发 应由出票人无条件付款 二 支票的分类 按照支付票款的方式 支票分为现金支票 转账支票和普通支票 1 支票上印有 库存现金 字样的为库存现金支票 现金支票只能用于支取现金 2 支票上印有 转账 字样的为转账支票 转账支票只能用于转账 3 支票上来印有 现金 或 转账 字样的为普通支票 普通支票可以用于支取现金 也可以用于转账 在普通支票左上角画两条平行线的 为画线支票 画线支票只能用于转账 不得支取现金 三 有关支票结算的规定支票一律记名 起点金额为100元 付款期限为10天 从签发的次日算起 遇节假日顺延 支票结算方式广泛应用于同城商品交易 劳务供应等款项的结算 22 23 五 支票的会计分录 1 用转账支票付材料采购费20000元借 原材料20000贷 银行存款200002 收到买家的转账支票借 银行存款贷 应收账款 X买家或借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项3 开出现金支票20000元支付广告费借 销售费用20000贷 银行存款20000 会计科目为银行存款 24 银行本票 一 银行本票的概念 银行本票是申请人将款项交存银行 由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据 二 银行本票的分类 按金额不同 可分为定额本票 1千元 5千元 1万元和5万元 和不定额本票 三 使用规定 1 银行本票的出票人为经中国人民银行批准的相关银行机构 定额本票有人民银行发行 各银行代办签发和兑付 不定额本票则有经办银行签发和兑付2 银行本票可以用于转账 注明 现金 字样的可以用于支取现金 3 银行本票一律记名 允许背书 不予挂失 付款期限自出票日起最长不得超过2个月4 银行本票适用于单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算 25 四 银行本票结算程序 26 五 银行本票的会计分录 某私营公司根据发生的有关银行本票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行本票 将银行存款40000元转入银行本票存款 借 其他货币资金 银行本票存款40000贷 银行存款40000 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款39780元 其中 材料价款34000元 增值税5780元 材料入库 借 原材料34000应交税金 应交增值税 进项税额 5780其他应收款220贷 其他货币资金 银行本票存款40000 3 收到收款单位退回的银行本票余额220元 存入银行 借 银行存款220贷 其他应收款220 账户设置为其他货币资金 27 银行汇票 一 银行汇票的概念 是汇款人将款项交存当地银行 由银行签发给汇款人据以办理转账结算或支取现金的票据 二 银行汇票结算的规定 1 采用银行汇款结算 不受是否在银行开户的限制 只要汇款人将款项交存可以签发银行汇票的银行 就可以取得银行汇票 2 银行汇票一律记名 可以背书转让 起点金额为500元 提示付款期限自出票日起一个月 3 银行汇票可以用于转账 填明 现金 字样的也可以用于支取现金 4 银行汇票结算方式适用于异地间各种款项的结算 特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易 28 三 银行汇票结算程序 29 四 银行汇票的会计分录 例 大圣公司需要到A市采购商品 4月2日向开户银行申请用银行存款办理往A市的转帐汇票100000元 根据银行退回的 银行汇票委托书 存根联作银行存款付款凭证 其会计分录为 借 其他货币资金 银行汇票100000贷 银行存款100000如果汇款单位用现金办理银行汇票 则财务部门在收到银行签发的银行汇票后根据 银行汇票委托书 第一联存根联编制库存现金付款凭证 其会计分录为 借 其他货币库存现金 银行汇票贷 库存现金对于银行按规定收取的手续费和邮电费 汇款单位应根据银行出具的收费收据 用现金支付的编制现金付款凭证 从其帐户中扣收的编制银行存款付款凭证 其会计分录为 借 财务费用贷 库存现金或银行存款 账户设置为其他货币资金 30 商业汇票 一 商业汇票的概念及种类 商业承兑汇票可分别由双方约定签发 若有付款人签发的则应由其本人承兑 若由收款人签发的则应由付款人承兑 银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发后 承兑申请人应向开户行申请承兑 银行按规定审查 符合条件的即与承兑申请人签订承兑协议 并在汇票上签章 且收取一定的手续费 31 可编辑 32 33 二 有关商业汇票结算的规定 1 商业汇票一律记名 可以背书转让 也可以贴现 贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行 银行按照票面金额扣收自贴现日至汇票到期日期间的利息 将票面金额扣除贴现利息后的净额交给汇票持有人 商业汇票持有人在资金暂时不足的情况下 可以凭承兑的商业汇票向银行办理贴现 以提前取得货款 商业汇票持有人办理汇票败现 2 承兑期限由交易双方商定 最长不得超过6个月 若分期付款应该一次签发若干张不同期限的汇票 3 这种结算方式 适用于同城或异地签有购销合同的商品交易 企业之间相互提劳务等非商品交易 不能采用这种结算方式 34 三 商业承兑汇票结算程序一般可分为签发和承兑商业承兑汇票 委托收款和到期兑付三个步骤 具体如下 35 四 银行承兑汇票结算程序一般分为申请承兑 兑取票款和支付票款三个步骤 具体如下 36 五 商业汇票的会计分录 天华厂向永兴厂销售甲产品100件 600元 件 价款60000元 税额10200元 100 600 17 已收到购货单位交来承兑期为4个月的银行承兑汇票 借 应收票据 银行承兑汇票70200贷 应交税金 应交增值税 销项税额 10200主营业务收入60000 账户设置为应收应付票据 37 汇兑 一 汇兑的概念及分类汇兑结算方式是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 俗称 汇款 汇兑分信汇 邮寄凭证 和电汇 拍发电报 两种 汇款人根据对汇款快慢的要求来选择使用 二 汇兑结算的有关规定1 没有起点限制 也无在银行开户与否的要求2 适用于异地各单位 个人之间各种款项的结算 38 三 汇兑结算程序 39 四 汇兑结算方式的会计分录 大圣公司为到某城市采购商品 委托银行以电汇方式向该城市某银行汇款86000元 设立临时采购专户 银行按规定收取手续费35元 从账户中扣收 财务部门根据银行盖章退回的汇款凭证第一联编制银行存款付款凭证 其会计分录为 借 其他货币资金 外埠存款86000贷 银行存款86000同时按照银行收取的手续费 作银行存款付款凭证 其会计分录为 借 财务费用35贷 银行存款35 账户设置为银行存款 40 委托收款 一 委托收款的概念委托收款结算方式是指收款人向银行提供收款依据 委托银行向付款人收取款项的一种结算方式 二 有关委托收款结算的规定1 这种结算方式不受金额起点的限制2 款项划回方式分邮寄和电划两种 由收款人选用 3 这种结算方式适用于同城和异地各种款项的结算 41 三 委托收款结算程序 42 四 委托收款结算的会计分录 某私营公司向经销商兴化公司发出商品共计60000元 增值税10200元 委托开户银行收款 会计分录如下 1 交货时借 应收账款 兴化公司70200贷 主营业务收入60000应交税金 应交增值税 销项税额 10200 2 收款时借 银行存款70200贷 应收账款 兴化公司70200 账户设置为应收应付账款 43 托收承付 一 托收承付的概念托收承付 又称为异地托收承付 是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 这是一种较为严格的结算方式 二 托收承付结算方式的使用规定1 这是一种较为严格的结算方式 其款项必须是商品交易 以及因商品交易产生的劳务供应款项 代销 寄销 赊销商品的款项不得办理托收承付结算 2 此方式的结算金额起点为10000元 新华书店系统每笔的金额为1000元 3 这种结算方式适用于异地有合同的商品交易以及由商品交易而产生的劳务供应等款项的结算 44 三 托收承付结算程序托收承付结算一般按 先发货 后付款 的顺序办理 包括托收 承付 划款和收款四个环节 两个阶段 45 四 托收承付的会计分录 天华厂采用托收承付结算方式向外地风庆厂发出乙产品100件 460元 件 价款46000元 税额7820元 100 460 17 代垫运杂费1500元 根据发货票和铁路运单等 已向银行办妥托收手续 作会计分录如下 借 应收账款 风庆厂55320贷 应交税金 应交增值税 销项税额 7820主营业务收入46000银行存款1500 46 信用卡 一 信用卡的概念与分类信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 二 信用卡结算的规定信用卡适用于在同城或异地的特约单位购物 消费和向银行存取库存现金 办理转账结算 使用信用卡结算 一般涉及三方当事人 即银行 持卡人或特约单位 各种商场 宾馆等企业 结算时 大致可分为三个阶段 特约单位提供商品或服务的商业信用 向持卡人的发卡人收回货款或费用 发卡行或代办行向持卡人办理结算 47 48 49 甲公司向B公司销售丁产品 收到支票一张 其中价款100000元 增值税额17000元甲公司以银行存款支付C公司采购材料的货款46800元 专用发票上载明价款40000元 增值税额6800元 3甲公司从工商银行借入长期借款120000元 根据银行收账通知和贷款单据等 填制收款凭证 编制会计分录 50 甲公司以银行存款缴纳应交所得税15000元 根据银行付款通知和税金缴款书 填制付款凭证 编制会计分录 甲公司开出转账支票 支付前欠丙企业货款12600元 根据转账支票存根和丙企业收据 编制会计分录 6甲公司收到A公司偿还前欠货款14000元的转账支票一张存入银行 根据进账单和公司开出的收据存根 编制会计分录 51 银行存款余额调节表 年月日 未达账的调节 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 52 某企业2013年12月28日银行存款余额为22800元 银行对账单余额为26400元经查对有下列未达账项 1 企业于月末存入银行的转账支票4500元 银行尚未入账 2 企业于月末开出转账支票2000元 银行尚未入账 3 委托银行代收的外埠货款7800元 银行收到已经入账 企业未收到银行的收款通知 尚未入账 4 银行代付电费1700元 企业尚未收到银行的付款通知 尚未入账 53 银行存款余额调节表2013年12月28日 22800 26400 4500 2000 7800 1700 28900 28900 54 第四节其他货币资金 1 概念 其他货币资金是企业除库存现金库存现金 银行存款以外的其他各种货币资金 2 包含的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 存出投资款 在途货币资金等 有境外往来结算业务的企业 发生的国际信用证保证金存款 也属于其他货币资金的范围 3 与银行存款的区别 它们一般都有专门的用途和特定的存放地点 如银行汇票存款 只能用于银行汇票的结算款项 不能再作其他用途使用 而且这部分存款也不能存放在企业的基本存款账户之中 因此在会计上必须进行单独的核算与管理 55 4 核算 设置 其他货币资金 账户进行核算 该账户为资产类账户 借方登记其他货币资金的增加数 贷方登记其他货币资金的减少数 期末借方余额 反映其他货币资金的结存数 该账户应按其他货币资金的具体组成内容设置明细账 进行明细核算 56 1 外埠存款企业欲将采购款项汇往采购地银行 需先填写 汇款委托书 并加盖 采购资金 字样 汇入银行对汇入的采购款项 以汇款单位名义开立采购账户 采购专户存款不计利息 除采购员差旅费可以支取少量库存现金外 一律办理转账 采购专户只付不收 采购结束后 专户存款余额汇还汇出单位 结清采购专户 例 A公司到外地采购材料 开出汇款委托书 委托当地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户 该企业的材料采用计划成本法核算 做会计分录如下 借 其他货币资金 外埠存款60000贷 银行存款60000 例 A公司收到采购人员交来的报销单据 其中材料发票列明材料货款50000元 增值税款8500元 车票 住宿费单据900元 材料尚未运达企业 做会计分录如下 借 材料采购50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500管理费用900贷 其他货币资金 外埠存款59400 例 大通公司接当地开户银行通知 汇出的采购专户存款余额600元已经汇回 存入公司的银行存款账户 做会计分录如下 借 银行存款600贷 其他货币资金 外埠存款600 57 2 银行汇票存款汇款人使用银行汇票必须先向开户银行提交 汇票委托书 并将票款送交银行 银行受理后 签发 银行汇票 并连同 解讫通知 一并交汇款人持往异地办理结算 对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票 汇款人可向签发银行申请退汇 收款人收到 银行汇票 后 应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算 并将实际结算金额和多余金额填入 银行汇票 填写进账单送交银行 银行将实际结算金额转入收款人的存款账户 多余金额退回汇款人 例 A公司向开户银行申请办理银行汇票 公司开出汇票委托书并将款项9500元交存银行取得银行汇票 做会计分录如下 借 其他货币资金 银行汇票存款9500贷 银行存款9500 例 A公司用银行汇票办理采购货款的结算 其中货款8000元 增值税1360元 材料已验收入库 做会计分录如下 借 原材料8000应交税费 应交增值税 进项税额 1360贷 其他货币资金 银行汇票存款9360 例 结算完毕 昌通公司收到开户银行的收账通知 汇票余款140元已经汇还入账 做会计分录如下 借 银行存款140贷 其他货币资金 银行汇票存款140 58 例 若该汇票因超出付款期限未曾使用 向开户银行申请并退回款项 做会计分录如下 借 银行存款9500贷 其他货币资金 银行汇票存款9500 例 某企业销售产品收到银行汇票 含增值税9360元 填写进账单交存银行后 凭进账单回执做会计分录如下 借 银行存款9360贷 主营业务收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 1360 可编辑 59 3 银行本票存款企业使用银行本票结算 也必须按规定先向银行提交本票申请书并将款项交存银行 方可取得银行本票 银行本票的账务处理与银行汇票基本一致 在此不另作举例 4 信用卡存款企业单位需要办理信用卡结算的 应先向银行提出申请 填写 信用卡申请书 经银行审查符合条件后 企业交存信用卡备用金 银行为申请人开立信用卡存款专户 发给信用卡 企业在持卡消费时 凭信用卡结算并根据信用卡余额的变化适时地向其账户续存资金 以保证其支付能力 持卡人如有急需 可允许在规定额度内善意透支 透支后在规定期限内续存归还 在透支期限内 银