ACCA考前冲刺 ：P2重要知识点梳理、高频考点汇总.doc

ACCA考前冲刺| P2重要知识点梳理&高频考点汇总P2这门课，对中国学生来讲，应该是所有P级课程中相对来说花费时间最多、学习过程较为痛苦，但结果都还比较满意的一门课。参加P2考试的同学，都在之前的课程（F7）中奠定了一定的基础（虽然不少同学在学P2的时候都声称F7的内容已经全部忘记，不过通过第一遍的学习，大部分同学的记忆还是会唤回），然后在此基础上，知识扩宽和加深。P2课程的定位P2一般给大家的定位是作为一个Professional Accountant，企业在面对一些复杂的会计处理的时候，对国际会计准则（IFRS）理解不到位的情况下，希望得到你的帮助。考题在设定的时候一般会告诉你企业目前做了一个相关的处理（大部分情况下，企业自己的处理是错误的），或者是直接提出需要得到你的建议。这部分的会计处理问题一般会在前面的3道考题都出现，这部分具体内容会在本文最后一部分的考题分析中讲到。P2的知识范围主要是集团企业的合并报表，以及在合并过程中的一些复杂会计处理，当然也包括一些会计准则在公司单独报表和集团合并报表中的差异，比如在单独公司财务报表中报告的Financial Asset （IAS 32 & IFRS 9）和在集团合并报表中Subsidiary或者Associate处理上的差别。P2考试之Section A重要知识点梳理Section A部分是一道50分的必答题，会分作3问。答好这道题是通过考试的关键。我重点说一下第1问，第1问要求学生编制一个集团合并财务报表，类型上可以是Statement of Financial Position （SOFP）， Statement of comprehensive income （SOCI）或者是Statement of cash flow。从历年考题的角度进行分析，考官出SOFP的频率是最高的。要通过P2考试，熟练的编制3大表是基本要求。下面这个地方就是在第一问的35分中一般会涉及的合并报表的相关知识点：（1）Complex group在这一个合并的时候需要特别注意收购的时间（date of acquisition）- 会影响post acquisition profit，间接控股的比例（indirect control） - 会影响goodwill和NCI计算，以及在分配利润的时候一定要用到effective control。（详细内容请参照June 2013， additional note （1）（2）Step acquisition without control to control在这一问题类型中，必须解决的问题是理解在母公司单独财务报表中作为Financial asset和集团合并报表中的会计处理差异问题。对已经持有的股份，在acquisition的时候一定要重估至Fair value (FV) 一定要看清楚在单独报表中的carrying value （CV）有没有做过相关的调整，然后再计算goodwill。（详细内容请参照June 2013， additional note （2）（3）Disposal control to lose control在此问题中，需要考虑母公司在单独报表中是否已做Financial asset De-recognition处理，同时要求在集团合并报表中处理在lose control时候，集团的gain or loss on disposal。在SOFP上，lose control的子公司不需要被consolidate进来，但是在SOCI中要注意部分合并（也可作discontinue operation的处理）。（详细内容请参照June 2010， additional note （2）（4）Disposal larger control to smaller control在此合并问题中，因只涉及持股比例变动，但是在交易前，母公司对子公司已经取得control，所以这里不需要re-calculate goodwill。但是在合并报表中需要计算母公司和NCI之间的权益变动（因为变卖的是母公司持有的subsidiary的股权，所以NCI的权益变动将以和Subsidiary 的Net asset和Goodwill的价值而变动。权益变动和变卖所得差异进OCE）。当然还需要考虑在变卖前后的profit分配比例问题。详细内容请参照June 2010， additional note （1）（5）Acquisition smaller control to larger control此问题的处理方法和上面第（4）点情况比较类似，但有一点的区别在于NCI权益变动问题。因为是Group从NCI手里进行收购，所以NCI的权益变动应该以在进一步收购时候自身的价值变动。详细内容请参照Dec 2009， additional note （1）（6）Foreign subsidiary首先基本的合并方法是子公司的SOCI应该按照全年的average rate进行转换，SOFP按照reporting date当天的汇率进行转换。当然在合并的过程中需要考虑对Goodwill以及Net asset进行转换的过程中所产生的Gain or loss on exchange。（详细内容请参照June 2011）（7）其他consolidation问题在合并报表的过程中还有一些小点需要特别注意：Subsidiarys FV adjustment for net assets 可能会带来deferred tax effect，会影响到收购subsidiary时候的goodwill。Transaction cost on acquisition不能被包括在cost of investment当中，应该被作为expense进到retained earning当中。Partial goodwill方法下，考虑goodwill impairment的时候需要用到notional goodwill。Subsidiary的internal generated intangible asset和contingent liability需要被考虑进subsidiary 被收购当天的net asset （FV adjustment）P2考试之Section B高频考点很多同学都认为consolidation是通过p2的关键，但事实是在P2的考试中，真正和consolidation直接相关的分数只有15到20分。P2真正的核心内容是对会计准则（IFRS&IAS）的理解。Section A中的会计准则，相对来说考的方式更直接，同学们也比较容易能直接辨别出所考察的准则内容，并作出恰当处理。Section B的题目相对来讲，所需要处理的会计问题会比较复杂，而且每段文字中可能所包括的准则内容不止一条。以下部分是Section A中的高频考点（只是考试中出现频率较高，不是一定会考）：（1）固定资产类（IAS 16 PPE； IAS 36 Impairment； IAS 20 Government grant； IAS 23 Borrowing cost）一般情况下会有一个调整和PPE相关，当然最常规的考点是和impairment以及revaluation相关，一定要注意revaluation和impairment发生的时间会影响到进P&L和OCI的金额。（2）IFRS 2 share based payment一般出现在section A的调整中，都考的是基本的measurement的问题。在考虑measurement的时候注意区分： Equity-settled Share base payment一定要用到grant date当天option的FV； Cash-settled share base payment需要用到在reporting date当天SAR的FV（3）IAS 19 Employment benefit一般这个准则在Section A的考察很基础，只需要用到课堂上讲过的基本表格调整即可。Service cost和Finance cost会影响到P&L； Contribution paid是企业的cash flow； Benefit paid对net obligation不会造成任何影响； Re-measurement会影响到OCI；最终Net obligation carry down金额会显示在SOFP中的NCL（Non-current liability）下。（4）IAS 32 & IFRS 9金融工具在Section A中最常规的考点包括两个：一个是用Amortized cost尽量Financial asset或者Financial liability；另外一个是关于Financial asset De-recognition。Amortized cost 在financial instrument里面，考试中当然是需要大家用相关的condition来判断用Amortized cost这种方法计量的条件，不过在section A中一般有直接的信号，就是会出现多个利率（一般为两个）。Coupon rate影响的是cash flow，effective rate影响的是finance cost。Financial asset de-recognition 在考虑de-recognition的时候，只有两张情况：一种是risk and reward has been transferred to the buyer (比如receivable factor without resource)；另外一种情况是end of contractual rights。Gain or loss on de-recognition需要报告在P&L当中。（5）IAS 21 Foreign currency在foreign currency这个准则中，一般在Section A里面考察的最多的是在reporting date是否要进行re-translate 的问题。注意对non-monetary item我们是不需要进行re-translate，但是在这里需要额外考虑一步就是对这个non-monetary item本身的计量法。如果用到了FV方法来计量，必须考虑在reporting date当天的FV。（大多数考察的是investment property用FV计量）（6）IFRS 5 Held for sale & discontinued operation在这个准则考察中，一般很少在section A中考察确认的条件，更多涉及的是对reclassify 当时价值的确认。如果FV less cost to sell比CV要低，一定以FV less cost to sell进行计量，同时要考虑资产减值处理。Cost to sell部分必须进P&L，剩下的减值部分，需先考虑OCI-如果资产在reclassify当时还有相关的Revaluation reserve，然后再进P&L。（