2010年会计基础超纲题学习资料.doc

一、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（二）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示： 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 特别注意：在计算现金折扣时，销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 【例题5 单选题】甲工业企业销售产品每件230元，若客户购买达到100件及以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17。该企业于12月16日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税) A. 714 B. 0 C. 210 D. 420【答案】D【解析】应给予客户的现金折扣=(230-20)1002=420(元)【例题6 判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期“财务费用”。( )【答案】【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。【例题7 单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为( )元。（2009年考题）A.118 800 B.137 592C.138 996 D.140 400【答案】 C【解析】该企业收款金额=120 000(1+17%)(1-1%)=138 996(元)。注意：在此题目的分析中需要关注现金折扣计算的基础，即增值税是否考虑在内，题目条件已经明确告知，考试中要认真审核题目。（三）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款（或应收账款等）【例题8 单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ）万元。（2008年考题） A.15 B.20 C.35 D.45 【答案】A 【解析】本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。五、销售退回的处理 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理： （1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目。借：库存商品贷：发出商品 （2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 冲减当期销售商品收入，同时冲减已确认的应交增值税销项税额：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款（或应收账款等）同时，冲减当期销售商品成本：借：库存商品贷：主营业务成本二、固定资产的折旧1.固定资产折旧概述（1）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（2）影响固定资产折旧的因素 影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（3）计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： (1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。【例题83多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。（2009年考题）A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【例题84多选】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）。（2007年考题）A闲置的固定资产B单独计价入账的土地C经营租出的固定资产D已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC 【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。【例题85多选】下列各项，影响固定资产折旧的因素有( )。（2007年考题）A预计净残值 B原价C已计提的减值准备 D使用寿命【答案】ABCD 【解析】固定资产计提折旧时应考虑已提减值准备因素。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题86判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。( ) （2007年考题） 【答案】 【解析】不应调整已计提的折旧。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题87多选】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。 A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命 C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 【答案】ABC 【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 =原价（1-预计净残值）预计使用年限 =原价年折旧率【例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 月折旧额=5 000 0000.41%=20 500（元）（2）工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下： 本月折旧额=4 0001 .14=4 560（元） （3）双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限100%(直线折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例1-83】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 第1年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000（元）第2年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）第3年应提的折旧额=（600 000-240 000）40%=144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。 【例题88单选】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。（2007年考题） A39.84 B66.4 C79.68 D80【答案】D【解析】应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）。【例题89单选】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为( )万元。A.344 B.240.8 C.206.4 D.258【答案】B【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860403/12+(860-86040)409/12=240.8（万元）。 【例题90计算分析】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支付保险费2 000元，包装费1 000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因素。要求： (1)编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。(3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。【答案】(1)购入设备的成本=117 000+2 000+1 000=120 000（元）借：固定资产 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 890贷：银行存款 139 890(2)双倍余额递减法年折旧率=2/5100=402010年应计提折旧额=120 00040=48 000（元）2011年应计提折旧额=(120 000-48 000)40=28 800（元）2012年应计提折旧额=(120 000-48 000-28 800)40=17 280（元）2013年应计提折旧额=(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2=10 460（元）(3)2010年末计提折旧时的会计分录借：制造费用 48 000贷：累计折旧 48 000（4）年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%折旧额=(固定资产原值-预计净残值)折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【例1-84】承【例1-83】，假如采用年总和数，计算的各年折旧额如表2-3所示。表2-3 金额单位：元年份尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0002/1566 400996 000【例题91单选】某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为( )元。A.26 400 B.52 800 C.40 000 D.39 600【答案】B【解析】年数总和法下，第二年的折旧率=(5-1)(5+4+3+2+1)=4/15，折旧额=(200 000-2 000)4/15=52 800（元）。 总结某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/预计使用年限100%(直线折旧率的两倍)年折旧额=固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。年份折旧方法账面净值固定的年折旧率年折旧额第1年不考虑净残值的账面净值二倍直线法1000000.00 215=40.00%400000.00 第2年600000.00 215=40.00%240000.00 第3年360000.00 215=40.00%144000.00 第4年直线法216000.00 12=50.00%106000.00 第5年直线法216000.00 12=50.00%106000.00 合计996000.00 某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)年折旧率年份尚可使用年限原价-净残值变动的年折旧率年折旧额第1年5 996000.00 5/15=0.333 332000.00 第2年4 996000.00 4/15=0.267 265600.00 第3年3 996000.00 3/15=0.200 199200.00 第4年2 996000.00 2/15=0.133 132800.00 第5年1 996000.00 1/15=0.067 66400.00 合计15 996000.00 3.固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。【例1-85】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 000 000管理费用 600 000贷：累计折旧 7 500 000【例1-86】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3 800 000元，机器设备计提折旧4 500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置机器设备一台，价值为5 400 000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理：借：制造费用一车间 8 300 000 管理费用 8 900 000 销售费用 5 830 000 贷：累计折旧 23 030 000【例题92计算分析】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：（1） 购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4 000小时。（2） 厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。（3） 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用年限平均法计提折旧。 假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求：（1）计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。（2）编制甲公司2010年4月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1） 2010年4月份应计提固定资产折旧额=1.1+2.5=3.6(万元)（2）借：制造费用 1.1管理费用 2.5贷：累计折旧 3.6注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额。【例题93计算分析】企业2009年购入一台需安装设备买价600 000元，增值税102 000元，运费18 000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资50 000元(不含税)，应付工程人员的工资30 000元，设备于12月交付使用。预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。要求：(1)计算该设备的入账价值；(2)编制取得该设备的会计分录；(3)计算该设备2010年和2011年应计提的折旧额。【答案】(1)设备的入账价值=600 000+18 000+50 000+30 000=698 000（元）(2)取得该设备的会计分录借：在建工程 618 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 000贷：银行存款 720 000借：在建工程 80 000贷：工程物资 50 000应付职工薪酬 30 000借：固定资产 698 000贷：在建工程 698 000(3)双倍余额递减法计提折旧折旧率=21/5100%=40%2010年应提折旧额=698 00040%=279 200（元）2011年应提折旧额=(698 000-279 200)40%=167 520（元）。三、计提坏账准备的会计处理 企业应当设置“坏账准备”科目。属于应收款项的备抵科目。 企业当期计提的坏账准备应当记入“资产减值损失”。（1）坏账准备的计提 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目调整前的贷方（或借方）余额 或者：当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数，即加上借方余额）注意：计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数转回多提数（作相反分录） （2）企业发生坏账损失时企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等科目（3）已确认并转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款、其他应收款等科目贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等科目也可以按照实际收回的金额，只做一个会计分录：借：银行存款贷：坏账准备（即：已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额）。 （2）应收款项作坏账转销 （3）已确认的坏账又收回归纳：“坏账准备”账户的结构如下：坏账准备确认的坏账损失 计提（或补提）的坏账准备转回多提的坏账准备 收回已转销的坏账 期末余额：应保留的坏账准备注意：一定要搞清楚“账面余额”与“账面价值”的区别：账面价值=账面余额-备抵项目金额如：应收账款的账面余额应收账款账户的期末余额应收账款的账面价值应收账款的账面余额-坏账准备的账面余额固定资产的账面价值固定资产的账面余额-累计折旧-固定资产减值准备无形资产的账面价值无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备【例题6综合题】 甲公司2008年2010年应收乙公司的账款及计提坏账准备的情况如下：（1）2008年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。甲公司2008年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000（2）甲公司2009年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失的时，甲公司应作如下会计处理：借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000（3）甲公司2009年末应收乙公司的账款余额为1 200 000元。经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。 “坏账准备”科目应计提（补提）的坏账准备=期末贷方余额120 000-调整前坏账准备贷方余额70 000=50 000（元）。借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000贷：坏账准备 50 000（4）甲公司2010年6月10日收回2009年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款 20 000贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000或者做一个会计分录：借：银行存款 20 000贷：坏账准备 20 000【例题7单选题】2009年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，“坏账准备”账户期初贷方余额40 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（ ）。A.借：资产减值损失计提的坏账准备140 000贷：坏账准备140 000B.借：资产减值损失计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000C.借：资产减值损失计提的坏账准备60 000贷：坏账准备 60 000D.借：资产减值损失计提的坏账准备40 000贷：坏账准备 40 000【答案】C【解析】应计提坏账准备1 000 00010%-40 00060 000（元）【例题8单选题】2009年年末甲企业应收A公司的账款余额为600万元，已提坏账准备80万元，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流量现值为550万元，则年末企业应确认的资产减值损失为（）万元。 A. 50 B. -50 C. 30 D. -30【答案】 D【解析】 年末应计提坏账准备(600-80)-550-30(万元)，故应转回坏账准备30万元，减少资产减值损失30万元。【例题9多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”贷方发生额的有（）。A.当期实际发生的坏账损失 B.冲回多提的坏账准备C.当期补提的坏账准备 D.已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】选项A、B都应该计入“坏账准备”的借方。【例题10多选题】下列各种情况，进行会计处理时，应计入“坏账准备”科目贷方的是（）。 A.企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备 B.收回过去已确认并转销的坏账 C.“坏账准备”账户期末贷方余额大于计提前坏账准备余额 D.当期实际发生坏账【答案】ABC【解析】发生坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。【例题11多选题】下列各项中，应包括在资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.应收账款借方明细账余额 B.坏账准备C.预收账款借方明细账余额 D.其他应收款【答案】ABC【解析】其他应收款应作为单列项目反映。【例题12多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。（2008年考题）A.计提坏账准备 B.收回应收账款C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账 【答案】ABD 【解析】转销坏账准备就是发生坏账损失，借：坏账准备 贷：应收账款；所以C选项不会引起应收账款账面价值减少。【例题13综合题】资料表中已知：“应收账款”账户年初余额300万元，“坏账准备”账户年初余额30万元。本年发生的与应收账款有关的业务如下：要求：作出相关会计处理并计算资产负债表中“应收账款”列示的金额。（2008年综合题的部分内容）【答案】（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。借：银行存款 50 贷：坏账准备 50（2）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。借：坏账准备 80 贷：应收账款 80（3）年末，甲公司经减值测试，决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。计提减值前应收账款的账面余额300-80220（万元）坏账准备期末应该有的余额（应提数）22010%22（万元）当期应该计提的坏账准备的金额应提数22-已提数（3050-80）22（万元）借：资产减值损失 22 贷：坏账准备 22计算资产负债表中“应收账款”列示的金额：应收账款应收账款的期末余额（300-80）-坏账准备的期末余额22198（万元）四、交易性金融资产的核算企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：1.“交易性金融资产” 账户（包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目）2.“公允价值变动损益” 账户3.“投资收益” 账户 （一）交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。注意两点：1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益” 科目（借方）。企业取得交易性金融资产时分录格式：借：交易性金融资产成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （二）交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息 企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息） （三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。如果公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，做相反的分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。 出售交易性金融资产时会计分录格式：借：银行存款等 （按实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 （按账面余额） 公允价值变动（或借方）（按账面余额）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或相反：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题1计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（答案中的金额以万元为单位）【答案】（1）2009年4月购入时： 借：交易性金融资产成本480投资收益 10贷：银行存款 4902009年6月30日，确认持有期间公允价值变动（下降）：借：公允价值变动损益 30（480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动302009年7月10日宣告分派现金股利时： 借：应收股利 12（0.2060）贷：投资收益122009年7月20日收到现金股利时：借：银行存款 12贷：应收股利122009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）： 借：交易性金融资产公允价值变动 60 （608.5-450）贷：公允价值变动损益602010年1月3日处置交易性金融资产时：借：银行存款 515 贷：交易性金融资产成本 480 公允价值变动 30（60-30）投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 30（60-30）贷：投资收益 30或将两个分录合并：借：银行存款 515 公允价值变动损益 30（60-30）贷：交易性金融资产成本 480 公允价值变动30（60-30）投资收益35（差额）（2）该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37（万元）。【例题2单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年注册会计师考试）A.2700 B.2704C.2830 D.2834【答案】B 【解析】入账价值=2830-126=2704（万元）。【例题3单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年会计师考试）A.810 B.815 C.830 D.835【答案】A【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以该项交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。【例题4单选题】甲公司207年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12