绿色会计产生和绿色会计信息披露的必要性.doc

.绿色会计产生和绿色会计信息披露的必要性提要 ：随着人类社会生产和经济活动规模的不断扩张，社会经济对全球环境的影响越来越严重。生态环境的不断恶化和环境污染的不断扩散，促使人们越来越关注全球环境问题，保护环境的呼声越来越高。企业作为环境污染的主要肇事者，理应承担起治理环境污染的责任，由此就会产生相应的环境支出和环境收益，并因而影响企业的财务状况和经营成果。这就要求企业将环境活动纳入企业会计核算体系，反映企业对自然资源的消耗和环境污染及其治理情况，并单独披露绿色会计信息。本文从绿色会计产生的背景、绿色会计信息披露的必要性、具体内容及如何构建绿色会计信息披露模式方面进行阐述。（一）绿色会计产生背景。绿色会计是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。第二次世界大战以后，全世界范围的科学技术革命迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是20世纪七十年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重。纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已呈现资源入不敷出的境况，进入了“正在向未来借债而生活”的时代。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、生态与经济出现了紧张局面。于是有学者提出在新的突出“三益”经济理论指导下，改变传统会计单一追求经济利益的成本核算方法，将环境自然资本计入成本，来综合评价企业效益和社会经济发展的代价和损失，加强对自然资源和环境的保护。这样绿色会计理论适应社会的发展和现代经济理论的变化而应运而生。绿色会计一经产生就引起了许多经济学家和学者的不断研究和探索。以英国会计学刊会计学月刊1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林的“污染的会计问题”两篇文章为代表，拉开了全球绿色会计重点研究的序幕。20世纪九十年代起，在西方的会计理论界，有越来越多的会计学家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的绿色会计理论。其中，英国邓迪大学的格瑞威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性。其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。联合国及有关国际组织、一些国家的政府和专家工作组，多次召开会议讨论绿色会计问题。最突出的是，“世界环境与发展国家首脑会议”通过了包括21世纪议程在内的包括世界环境的四个纲领性文件，掀起了绿色会计研究的高潮。（二）绿色会计信息披露的必要性1、绿色会计信息披露增强了企业对社会的责任感和企业对可持续发展中的作用。因为只有真实、可靠的绿色会计信息，人们才会对自己所处的环境有一个真实的认识，才会起到从个别认识到普遍关注的效果。如果企业按照绿色会计的观念来报告和披露会计信息，能使人们的思想从传统经济学转向一种新的生态经济学，用生态经济学的观点看待一个企业，也限制企业为了追求纯粹的经济效益而无偿和无节制地开发自然资源；同样，企业亦不能以牺牲环境为代价追求经济效益。2、企业绿色会计信息披露是企业会计信息使用者的需求。绿色会计的基本目标是向使用者提供有用的绿色会计信息，以充分满足他们了解和决策的需要。企业信息的使用者也就是企业的利害关系者，传统意义的企业利害关系者主要包括债权人、股东、政府有关部门和管理者当局，但随着环境问题的日趋严重，无形的企业利害关系者正在增加，那些被企业生产经营活动影响到的个人和团体都可能是企业的利害关系者。例如，由于传统投资人和债权人绿色投资观念的接受，他们非常关心企业的环境效绩对企业财务上的安全性和能力产生何种影响，对企业的绿色会计信息也就产生了一定的需求。而企业管理当局需要利用绿色会计信息以帮助实现其所承担的财物和环境责任以及帮助实施环境管理和经济管理的各个有关环节。3、企业绿色会计信息披露是国家有关部门制定相关政策的依据。环境经济学的观点认为，在生产成本中，如果没有把废物处理费用计算在内，而是以牺牲环境质量为代价获取高额利润，将一笔隐蔽而沉重的费用转嫁给社会，其后果是增加了公共费用的开支，破坏了生存环境。而传统的经济核算方法未将环境资源的消耗和补偿列入国民经济核算体系，一方面导致了国民经济的虚假繁荣，另一方面导致了环境资源的枯竭，影响了国民经济的发展。企业作为国民经济中的宏观个体，其绿色会计信息的披露将有助于正确衡量国民经济核算目标，准确评价国民经济发展水平。二、绿色会计信息披露内容（一）财务影响信息。主要是指环境污染和破坏及环境保护对企业财物状况和经营成果造成的影响以及企业经营活动对环境造成污染和破坏影响的信息。如对资产减值的影响，包括因污染引起的资产减值、消耗能源较多或排放污染物较多的机器设备会导致较高的成本或治污费用，从而使资产价值相对降低等。（二）环境影响信息。环境活动绩效在短期内可能不直接影响企业的财务状况和经营成果，但有助于信息使用者了解企业对环境责任的履行情况，为企业树立良好的环保形象。从长远看，也可以为企业带来直接或间接的经济利益。属于此类的信息有企业的环保目标、环保责任制的落实情况、企业对国家环保政策的执行情况、环境质量的达标情况以及企业对外部环保组织和环保运动的态度和情况等。（三）其他信息。除了以上两种信息需要披露外，企业经济活动的经济效益、对绿色会计处理及财务信息补充说明的信息也需要进行披露。例如，企业经济效益是以多少环境损失为代价，以鼓励企业对环境最经济的形式生产；企业会计政策方面的信息披露等。三、绿色会计信息披露模式构建（一）可以在现有会计报表中增设绿色会计信息项目。在绿色会计的起步阶段，如在资产负债表中的固定资产项目中，增设“环境污染减值准备”，以反映环境污染引起的资产减值数额；在长期待摊费用项目下增设“排污费”，以反映企业所购排污权的摊余项目。对于没有确切的日期和金额的环境负债，可以视同或有负债在报表附注中予以披露。而对于有确切日期和金额的环境负债，则可以增设“应付环境保护费”。再损益表中营业利润后，增设环境支出和环境效益项目既可以单独反映企业环境收支信息，也可以单独考核企业正常经营活动成果。（二）单独编制绿色会计报表。除了以上在现有的会计报表中增设绿色会计信息项目外，我们也可以借鉴西方国家采用的独立报告模式，即绿色会计信息的报告与传统财务会计信息的报告相并列，在传统会计报表基础上，另行编制绿色资产负债表和绿色利润表，增添有关文字说明等，揭示企业基本的绿色会计信息。传统财务报表附注环境污染程度及造成的社会责任成本等情况。同时，反映企业采取环保措施发生的支出和收益及其对未来环境的影响。绿色资产负债表单独报送环境资产及为造成的环境破坏计提的准备金，负债中设置企业应付社会环保责任，所有者权益中设置自有资本，绿色利润表中设置专门项目。收入中包括企业推行环保政策享受的国家贴、奖金和税收减免，企业回收三废收入，其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入，实