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第二章增值税纳税筹划 案例分析 1 增值税的优惠政策 1 免税项目 农业生产者销售自产农业产品 销售古旧图书 直接用于科学研究 科学实验和教学的进口仪器设备 个人销售自己使用过的物品 游艇等除外 残疾人个人提供加工和修理修配劳务2 纳税人销售自己使用过的机动车 摩托车 游艇 售价超过原值的按4 征收并减半 售价未超过原值的 免缴增值税 旧机动车经营单位销售上述的按4 减半征收 2 一 利用减免税项目筹划 1 古旧图书 是指纳税人向社会收购的古书和旧书 纳税人销售自己滞销的图书 不属免税范围 要交增值税 3 某市新华书店每年都要处理一些滞销的图书 2011年 该书店预计全年有价值113万元 零售价 的图书需要打折销售 同时预计这些图书的购进项目价值约为45 2万元 零售价 通常情况下 打折销售的滞销图书平均可以按照5折销售 该新华书店应纳增值税为 4 销项税 113 1 13 50 13 6 5万元进项税 45 2 1 13 13 5 2万元应纳税 6 5 5 2 1 3万元如何筹划可以节税 5 筹划方法 如果该书店投资设立一个废旧图书销售公司 那么可以将这些滞销图书以3折销售给销售公司 销售公司同样以5折对外销售 这时新华书店 销项税 113 1 13 30 13 3 9万元进项税 45 2 1 13 13 5 2万元应纳税 3 9 5 2 1 3万元不用纳税而且可以有1 3万元的进项税用于抵扣其他销售项目的销项税 6 同时 销售公司销售从外部收购的图书后进一步销售时 不用缴纳增值税 税负降低2 6万元 1 3 1 3 7 2 农产品的免税规定 农业生产者销售的自产农产品 可以享受增值税免税政策 同时税法还规定 农业生产者销售的自产农业产品 指直接从事种植业 养殖业 林业 牧业 水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围内的农产品 8 案例分析 某内资企业处于筹备阶段 地点初步选择在市郊 计划主要生产草皮 供城市绿化 体育馆等使用 由于当地近两年城市建设较快 而本地没有生产类似产品的厂家 所以预计开业当年销售规模会比较乐观 但同时产生的问题是 该企业产品增值率较高 可能会承担比较多的增值税 因此如何筹划增值税成为企业设立之初的重要问题 9 筹划方法 争取申请被认定为农业生产者 不过免税的同时进项也不准抵扣 10 3 利用农产品优惠政策避税 类似P82 某市商业局所属的乳品厂为工业生产企业 内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部 牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售 由于该厂不属于农业生产者 其最终产品也非农产品 因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇 而依据增值税条例的规定 11 该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料 包括草料及精饲料 而草料大部分为向农民收购或牧场自产 因而收购部分可经税务机关批准后 按收购额的13 扣除进项税额 12 所以 乳品厂的抵扣项目仅为外购草料的13 以及一小部分辅助生产用品 但是该企业生产的产品花色奶 适用17 的基本税率 全额按17 税率计算销项税额 销项税额减去进项税额为该企业的应交税金 税收负担较重 13 相关政策 农业生产者销售未加工的农产品 如鲜牛奶 草料及精饲料 免税 生产企业从农业生产者购进农产品可按13 做进项抵扣 14 筹划方法 该企业及上级主管部门经研究 决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算 分为两个独立法人 分别办理工商登记和税务登记 生产协作上仍是牧场生产的鲜奶供应给乳品加工厂加工销售 牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算 作为牧场 由于其自产自销未经加工的农产品 鲜牛奶 15 符合农业生产者自销农业产品的条件 可享受免税待遇 税负为零 销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定 作为乳品加工厂 其购进牧场的鲜牛奶 可作为农产品收购处理 可以按收购额计提13 的进项税额 这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的13 16 销售产品 仍按原办法计算销项税额 由于目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响 属微利产品 在牧场环节按正常的成本利润率核算后 乳品加工环节的增值额已很少 因而乳品加工厂的税负也很低 17 4 利用对农产品的税收优惠2 类似P85 某纺织实业公司以五彩花为原料生产布料 但经济效益不尽如意 该公司内部设有农场和纺纱织布分厂 纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供 不足部分向当地供销社采购 18 2009年该公司自产棉花的生产成本为950万元 外购棉花金额为450万元 取得增值税进项税额为58 5万元 其他辅助材料可抵扣进项税额为45万元 该产品税率为17 当年缴纳增值税253 5万元 2100 17 58 5 45 缴纳城建税及教育费附加合计25 35万元 问 如何减轻税收负担 19 相关政策 农业生产者自产自销初级农产品免税 企业从农业生产者收购农产品可以按13 抵扣进项税 20 纳税筹划 公司把农场和纺织厂分为两个独立的法人 农场生产的棉花以1300万元的价格直接销售给纺织厂 纺织厂将棉花纺织成坯布销售 则农场自产自销未加工的棉花符合农业生产者自产自销农业产品的条件 因而可免税 纺织厂购进农产品可按收购价计提13 的进项税额 假如其他辅助材料都是在生产坯布的过程中发生的 则纺织厂当年应纳增值税为 21 84 5万元 2100 17 1300 13 58 5 45 应缴纳城建税和教育费附加合计8 45万元 22 P865 12 23 5 专用发票的作用 甲企业与乙企业进行非货币性交易 甲企业将50万元的原材料换取乙企业50万元的库存商品 假设原材料和库存商品的市场价均为50万元 甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易 不开具专用发票 计算各自的增值税 24 甲 借 库存商品585000贷 原材料500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000甲企业该交易应纳增值税额 8 5万元 乙 同上乙企业该交易应纳增值税额 8 5万元 如何筹划 25 甲企业与乙企业按正常的销售 购货进行处理 开具专用发票 甲企业该交易应纳增值税额 8 5 8 5 0万元 乙企业该交易应纳增值税额 8 5 8 5 0万元 通过分析可以看出 不开具专用发票比开具专用发票要多缴8 5万元增值税 26 7 销售旧FA案例 湖北省云梦县经营印刷业务的柯老板2008年4月向银行借了一笔资金 用于购买印刷设备 经过几年的打拼 虽然赚了一点钱 但这远没有达到柯老板当初计划的投资收益目标 老柯算了一笔账 这套进口的印刷设备原值400万元 尽管已提折旧 但是现在一个同行愿意以高于原价6万元收购该印刷设备 27 相关政策 单位和个体经营者销售自己使用过的 除游艇 摩托车 汽车以外的固定资产暂免增值税 但固定资产又有具体的限定条件 一是属于企业固定资产目录所列物品 二是企业按固定资产管理 并确实使用过的物品 三是销售价格不超过其原值的物品 若不同时具备上述条件 无论会计制度规定如何核算 一律按4 的征收率减半增收增值税 并且不得抵扣进项税额 28 筹划方法 如果老柯以406万元的价格将该印刷设备出售 由于406万元超出原值 需缴纳增值税为 406 1 4 4 50 7 81 万元 企业净收益为 406 7 81 398 19 万元 若企业将价格降至400万元出售 虽然从购买方那里取得的收入少了6万元 但由于纳税义务的消失 企业的净收益反而增加了400 398 19 1 81 万元 29 二 运输及运费的筹划 30 1 运输业务的筹划 某大型机械生产企业 生产的A类机械属大型笨重商品 一般运费占产品销售额的20 左右 以往做法 由该机械企业销售机械并提供运输服务 将运费包括在销售额中 全额按17 计算销项税额 31 运输费的相关政策 运费如果并在销售额中 则按17 征收增值税 如在销售过程中另外收取 则属于价外费用 换成不含税的也要征收增值税 但单独从事运输业务属于营业税的征收范围 按3 征收营业税 32 筹划方法 该企业经研究决定专门成立一个运输公司 独立法人 独立核算 销售的A类机械 销售额不再包括运费 运输由运输公司单独开票结算 而运输公司按3 的营业税税率缴纳营业税 使得这部分运费的税收负担从17 降到了3 33 2 将运费剥离出去的筹划 某生产水泥的企业 一般纳税人 与购货方签定销售合同 水泥以280元 吨卖给购货方 包含35元 吨运输费用 该企业每年销售水泥10万吨 该企业没有运输车辆 请运输公司以35元 吨的价格运送 企业进项税额180万元 不含运输发票可抵扣的进项 按这种方式 企业应纳增值税为 34 10 280 17 180 10 35 7 271 5万元 35 相关政策 销售过程中收取的运费应并入销售额中征税 如另外收取则是价外费用 但符合两个条件的代垫运费不为价外费用 不用交销项税 1 承运者的运费发票开具给购货方的 2 纳税人将该发票原样转交给购货方的 36 筹划方法 如果企业和运输公司以代垫运费的方式签定运输合同 要求运输公司将发票抬头开成买方名称到时原样转给购买方 每吨价格为35元 将运费从销售价格中分离出去 企业利润未减少 但少纳税 10 245 17 180 236 5万元 节税35万元 37 三 价外费用的筹划 例 某木器加工厂 一般纳税人 2005年11月销售组合家具100套专用发票注明销售额为200万元 另一次性向购买方收取包装费3万元 运输装卸费6万元 企业在进行会计处理时 直接将价外费用乘以17 的税率计算销项税15300元 30000 60000 17 38 纳税筹划方法 将价外费用换算成不含税收入 再按适用税率计提销项税额 30000 60000 1 17 17 13076 92少交税2223 08元 39 四 完善包装物押金的财务核算方式 某啤酒企业一年销售啤酒5万吨 销售额为15000万元 另随啤酒的销售向代理商收取啤酒瓶的押金2000万元 由于代理商为企业的老客户且常年滚动销售其啤酒 故大约有1170万的押金始终押在企业的账上没有退还 自 国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知 国税函 2004 827号 下发后 企业需就该笔常年不退还代理商的押金作为价外费用缴纳增值税 40 1170 1 17 17 170万 如何筹划可以节税 41 相关政策 国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知 国税函 2004 827号 规定 自2004年7月1日起 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金 无论包装物周转使用期限长短 超过一年 含一年 以上仍不退还的均并入销售额征税 即min 1年 合同约定的期限 42 筹划方法 筹划专家根据企业的业务流程提出了意见 完善押金财务结算制度 完善企业与代理商的押金合同及时办理押金的结算 具体操作办法如下 1 根据企业产品的销售流转特点 与代理商签订六个月的押金合同 要求代理商在六个月内退回啤酒瓶 并与代理商结算退回收取的押金 43 2 改变企业财务人员怕麻烦的心理 要求财务人员必须与代理商一笔一笔结算收取的啤酒瓶押金 不允许将上笔应退的押金直接抵顶本次进货应缴的押金 对不按要求核算的财务人员 企业要给予严厉的处罚 按照这样的业务流程核算 由于企业收取的押金没有超过1年 所以不必再为收取的包装物押金缴纳增值税 44 总结 国家出台的税收法规主要是为了打击一些违法经营的企业 完善税制 堵塞税制漏洞 促进企业的财务制度的建设 完善企业的财务核算 保护依法经营的企业 上例中的啤酒企业主要是原有的财务核算不规范 导致多交增值税 所以 建议企业一定要完善财务核算制度 加强财务核算 这既是规避不当核算导致税务风险的要求 也是企业健康发展的基本要求 45 五 不同收款方式的纳税筹划 某电缆厂 增值税一般纳税人 当月发生的电缆销售业务3笔 货款共计1800万元 不含税价 其中 第一笔800万元 货款两清 第二笔300万元 一年后一次付清 第三笔700万元 其中一年半后付500万元 余款200万元两年后结清 企业在销售时一次性开具了全部价款及增值税的专用发票 这样处理有何不妥 46 不同结算方式的相关政策 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或者索取销售发票并将提货单交给购买方的当天 采取赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 47 筹划方法 企业若全部采取直接收款方式 则应当当月全部计算销售额 计提销项税额306万元 1800万 17 若对未收到货款不记帐 则违反了税法规定 少计销项税额170万元 属于偷税行为 若对未收到的300万和700万元应收帐款 分别在货款结算中采用赊销和分期收款的结算方式 48 就可以延缓纳税时间 毫无疑问 采用赊销和分期收款方式 即可以为企业节约大量的流动资金 又不违背税法的规定 49 六 延迟缴纳税款的筹划 某企业扩建一工程 年初一次性购入可通用的物资1000万元 发票上注明增值税额为170万元 该工程建设期为一年 工程物资均匀投入 这家企业对该批可通用的工程物资有两种处理方法 一是直接计入 工程物资 二是直接计入 原材料 哪种方法对企业有利 50 假设企业一月份的进项税为200万元 销项税为400万元 分别计算该批工程物资一次计入 工程物资 科目和计入 原材料 的应纳增值税情况 51 相关政策 购入直接计入 工程物资 由于不视同销售 因此购进时的进项税直接记入工程物资本身 但直接计入 原材料 待每月领用时再按实际领用量从 原材料 科目中转出至 工程物资 相应的同时结转对应的进项税额 进项税额转出 这样就可均匀上缴该企业全年应缴的增值税额 使企业获得税款的时间价值 52 筹划方法 当月需缴纳的增值税 400 200 200万 如计入 原材料 科目 该批物资的170万元进项税额可计入抵扣 每月再因工程领用材料转出相应的进项税金 一月份因在建工程领料需转出的进项税额 170 12 14 17万元 则一月份企业应纳增值税额 400 200 170 14 17 44 17万元 相比直接将物资计入 工程物资 一月份可少纳增值税额 200 44 17 155 83万元 53 以后月份 随着在建工程的领料 该笔物资的进项税额逐月转出 至年底转出完毕 虽然全年企业的应纳增值税的总额没有变化 但是企业通过财务手段有效的实现了税款缴纳义务的后延 使这部分税款能够为企业的经营服务 很好的缓解了企业流动资金的压力 54 2020 3 19 55 七 企业进货渠道的纳税筹划 华丰商贸城为一般纳税人 假如当月拟购进某件商品 每件进价20000元 不含税 销售价为22000元 不含税 在选择进货渠道时 可有三种选择 增值税一般纳税人 能找税务机关代开专用发票的小规模纳税人 能开普通发票的小规模纳税人 选择哪种进货渠道好呢 56 相关政策 一般纳税人从一般纳税人购进货物 取得专用发票 可按17 作进项抵扣 从小规模纳税人处购进 如能取得对方所在地税务机关开出的专用发票 3 也可按发票上注明的税金抵扣 从小规模纳税人处购进 取得普通发票的不准抵扣 57 税务筹划 方案一 应纳增值税 22000 17 20000 17 340元方案二 应纳增值税 22000 17 20000 3 3140元方案三 应纳增值税 22000 17 3740元表面看方案一税负最轻 但经分析应该选择方案二 58 八 混合销售纳税筹划 某科技开发公司为增值税一般纳税人 在销售科技产品的同时又为客户提供常年技术指导和咨询业务 2005年实现不含税销售额2000万元 取得技术咨询收入600万元 另外全年允许抵扣的进项税金是270万元 服务业营业税税率为5 计算应纳增值税税金 59 这属于增值税的混合销售行为 按税法规定应交税金 2000 600 1 17 17 270 157 18万元 60 混合销售业务相关政策 增值税混合销售业务 缴纳增值税 如为兼营业务 能分别核算的分别纳税 不分别核算的从高适用税率 服务业营业税税率为5 61 筹划方法 公司设立一家技术咨询服务公司 专门负责常年技术指导和咨询业务 办理地方税务登记 向客户开局服务业发票 向地税局申报缴纳营业税 其营业税税率为5 这样两家公司中的销售公司专门销售货物 技术咨询公司则专门提供技术服务 销售公司应纳税额 收入总额 增值税税率 进项税 62 2000 17 270 70万元咨询公司应纳税额 收入总额 营业税税税率 600 5 30万元共纳税额 70 30 100节税 57 18万元 63 九 兼营不同税率货物的纳税筹划 宏光物资公司为一般纳税人 2005年4月份 销售煤炭80万元 销售焦米100万元 购进煤炭50万元 焦米70万元 煤炭税率为13 焦米税率为17 上述金额均为含税额 假设除购货可以抵扣外 无其他可以抵扣的项目 该企业未分别核算 64 当期应纳额 80 100 1 17 17 50 1 13 13 70 1 17 17 10 23 万元 65 相关政策 兼营业务如能分别核算的 分别按适用税率计算纳税 不能分别核算的 从高适用税率 66 筹划方法 分别核算时 当期应纳 80 1 13 50 1 13 13 100 1 17 70 1 17 17 7 81 万元 分别核算的情况下可以节税 10 23 7 81 2 42 万元 67 十一 纳税人身份选择的重要指标P73 68 1 小规模纳税人的税务筹划 某商业企业年销售额150万元 符合作为一般纳税人条件 适用17 增值税率 其准予从销项税额中抵扣的进项税额较少 只占销项税额的10 则企业应纳增值税额 69 150 17 150 17 10 22 95万元 70 相关政策 一般纳税人有相应的条件 商业性企业年销售额80万元 工业性企业年销售额达到50万元 会计核算健全 经申请可批准为一般纳税人 一般纳税人税率为17 或13 可以进行进项抵扣 小规模纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和征收率3 计算应纳税额 不得抵扣进项税额 71 筹划方法 如果将该企业设两个批发企业 各自独立核算 则一分为二后的两个单位年应税销售额分别为75万元和75万元 属于小规模纳税人 适用3 征收率 则应纳税额分别为 75 75 3 4 5万元 比一般纳税人减轻税负18 45万元 72 P73 73 十二 几种促销方式的选择 某商场为增值税一般纳税人 销售利润率为20 现销售200元商品 其成本为160元 国庆节为了促销准备采取四种方案 方案一 采取以旧换新的方式销售 旧货的价格定为20元 即为新货时可以少交20元 方案二 九折销售方案三 购买物品满200元返还20元方案四 购买物品满200元时赠送价值20元的小商品 其成本为12元 均为含税价 试比较商场税负情况 74 相关政策 以旧换新 不能以旧货抵减新货的价格 应以全额征收增值税 折扣销售要求折扣额和销售额记在一张发票上 则可按折扣后的销售额计算税金 返还现金不能从销售额中扣减 对外赠送视同销售要交增值税 75 筹划方法 方案一 应纳增值税 200 160 1 17 17 5 81元方案二 180 160 1 17 17 2 91元方案三 200 160 1 17 17 5 81元方案四 200 160 1 17 17 5 81元 76 同时赠送视同销售 20 12 1 17 17 1 16元共纳税 5 81 1 16 6 97元因此第二种方案最好 这里只考虑来了增值税 其实还有企业所得税和个人所得税 城建税及教育费附加等税种 77 P76 5 4 5 5 78 十三 销售方式的纳税筹划 广州某商场于2003年2月和10月分别推出冬末和夏末大减价 其所有商品活动期间七折销售 在这两个月中分别取得了287万元和308万元销售额 含税 的好成绩 79 主要的几种销售方式 折扣销售 先折扣后销售 如折扣额和销售额开在一张发票上 则可按折扣后的销售额计征税收 不在一张发票上 则不论会计上如何处理 均按不扣除折扣的销售额计征增值税 销售折扣 先销售后折扣 是为了尽快回笼资金给对方在价格上的优惠 这种方式是按整个销售额征税 80 销售折让 是货物销售后 由于产品质量 性能等原因 对方没要求退货 但要求价格上给予优惠 可以以扣除折让后的销售额计征增值税 81 筹划方法 没让利的销售额 287 308 0 7 850万元让利后的销售额 287 308 595万元让利 850 595 255不让利应纳增值税 850 1 17 17 123 5万元折扣销售应纳增值税 287 308 1 17 17 86 45万元 82 节增值税 123 5 86 45 37 05万元节城建税和教育费附加 37 05 10 3 705节所得税 850 595 1 17 33 71 92万元商场实际让利255 37 05 71 92 3 705 142 325万元还有由于折扣销售会使销售增加 83 十四 代销方式选择的纳税筹划 A企业为一般纳税生产型企业 B为一般纳税人商业企业 A企业欲与B企业签订一项代销协议 由A委托B代销商品 不论采取何种销售方式 A企业的产品在市场上以每件0 1万元的价格销售 代销协议方案有两种 一是采取代销手续费方式 B企业以每件0 1万元价格对外销售A企业的产品 另收取每件0 02万元的手续费 实际支付A企业0 08万元 84 二是视同买断方式 B企业每售出一件产品 A企业按0 08万元的协议收取货款 B企业在市场上仍要以每件0 1万元的价格销售 实际售价与协议价之间的差额 即每件0 02万元归B所有 假定到年末 A企业的进项税为12万元 B企业售出1000件 问 AB采取哪种方案对自己最合适 单独收取手续费需按5 缴纳营业税 85 相关政策 委托代销方式下 委托方是在收到代销清单时确认收入及纳税义务产生 受托方则在销售开具发票时纳税义务产生 在收到委托方开来的专用发票时认证后做进项扣除 86 筹划方法 方案一 A应纳增值税 1000 0 1 17 12 5万元B应纳增值税 1000 0 1 17 1000 0 1 17 0B应纳营业税 1000 0 02 5 1万元A与B合计纳流转税 5 1 6万元 87 方案二 A应纳增值税 1000 0 08 17 12 1 6万元B应纳增值税 1000 0 1 17 1000 0 08 17 3 4万元A与B合计纳税 1 6 3 4 5万元方案1与2比较 A应纳税减少3 4万元 B应纳税增2 4万元 3 4 1 因此A应选方案2 B应选方案1 A和B共同利益应选2 88 在实际应用时 视同买断会受到一些限制 如某一方是小规模纳税人 则受托方的进项税不可以扣除 就不宜采用这种方式 其次 节约的税额在双方之间如何分配会影响这种方式的选择 A如何分配节约的税金3 4万元可能会影响到B企业选择这种方式的积极性 A可以考虑首先要全额弥补B企业多交的2 4万元 剩余的1万元也要让利给B企业一部分 这样可以鼓励受托方选择适合双方的代销方式 89 十五 异地销售机构的纳税筹划相关政策 对于非独立核算的分公司 如既不直接向购买方开具发票 也不收款的情况下可以由总机构汇总统一纳税 常见的是不开发票 但会直接经手向购买方收取货款 在这种情况下 办事处所在地税务机关仍有权征收相关税款 90 根据国税发 1998 137号 国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 规定 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送到其他机构用于销售 所称的用于销售 是指受货机构发生以下情形之一的经营行为 向购货方开具发票 向购货方收取货款 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的 应当向所在地税务机关缴纳增值税 91 2002年9月国税函 2002 802号 国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知 规定 实行统一核算的纳税人为加强对分支机构资金的管理 与总机构所在地金融机构签订协议建立资金结算网络 以总机构的名义在全国各地开立存款账户 开立的账户为分支机构所在地账号 只能存款 转账 不能取款 各地实现的销售 由总机构直接开具发票给购货方 货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账户 其取得的应税收入可在总机构所在地缴纳增值税 92 办事处的税务筹划 某企业从事调味品的生产 加工业务 在全国各省都设立了办事处负责当地的市场销售 配货及货款的回收工作 由于商品品种的特殊性 产品大部分是通过商场 超市 副食品零售店等终端市场销售 各办事处配送货物的数量 频率比较大 于是驻各地办事处分别在当地租赁了仓库存放货物 便于配送货物 由于各地的办事处不独立核算仅负责管理 为了避免各地办事处在当地缴纳增值税 企业的财务部门对该业务进行了业务筹划 93 其筹划如下 由厂方直接对用户开票 各地办事处负责催收货款 将收回的货款全部存在当地开设的个人银行账户上 月末将货款采用现金或现金汇票的形式交回厂财务 厂财务科直接开发票给商场 超市等终端市场 刚开始觉得运行效果很不错 可是最近各地陆续受到当地税务部门的稽查 认定办事处属于异地销售货物 所以在当地补交了增值税 滞纳金 并受到了罚款处理 业务受到很大的影响 94 企业认为他们的办事处不独立核算 前期税收筹划及业务运作符合国家的税收政策 可以汇总缴纳增值税 不应该在当地缴纳增值税 为什么又多次受到税务部门的处罚呢 95 由于该企业货款结算是采用办事处负责回收货款 直接将货款存在各办事处在当地银行的账户上 办事处回收货款以后集中交回厂里 并且办事处在当地租有仓库 而且还负责配货 虽然有了厂财务部门直接对各个零售商开具发票 但已经形成了事实上的销售 所以当地税务部门认定其办事处属于异地销售货物并向其征收增值税是合理的 96 由于该企业采取的是办事处负责催收货款 并将收回的货款全部存在当地开设的个人银行账户上 月末再将货款采用现金或现金汇票的形式交回厂财务 这样筹划是不符合税法关于纳税人以资金结算网络方式收取货款在总机构所在地缴纳增值税的规定的 97 筹划方法 采用由总公司与总公司当地金融机构签订协议建立资金结算网络 以总公司的名义在全国各地开立存款账户 各地实现的销售 由总公司直接开具发票给购货方 货款由购货方直接存入总公司的网上银行存款账户 这样各地办事处取得的收入就可以由总机构汇总缴纳增值税了 国税发 1998 137号讲明了在分支机构所在地可以设立存放货物 98 某商场商品销售利润率为40 销售100元商品 其成本为60元 商场是增值税一般纳税人 购货均能取得增值税专用发票 为促销欲采用三种方式 一是 商品7折销售 二是 购物满100元者赠送价值30元的商品 成本18元 均为含税价 三是 购物满100元者返还30元现金 99 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品 从商家的角度分析哪种方式缴税最少 那种方式缴税最多 暂不考虑城建税和教育费附加 100 1 7折销售 价值100元的商品售价70元应缴增值税额 70 1 17 17 60 1 17 17 1 45 元 利润额 70 1 17 60 1 17 8 55 元 应缴所得税额 8 55 33 2 82 元 税后净利润 8 55 2 82 5 73 元 2 购物满100元 赠送价值30元的商品销售100元商品应缴增值税