第十章 产品成本分析.ppt

第10章产品成本分析 10 1全部产品成本分析10 2可比产品成本的分析10 310 410 5产品成本降低幅度的预测分析 10 1全部产品成本分析 10 1 1全部产品成本分析概述10 1 2按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况10 1 3按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况 10 1 1全部产品成本分析概述 全部产品成本分析是一种总括性的分析 属于成本事后分析和成本定期分析 该分析是将全部产品按本年实际产量调整的上年 或计划 总成本与实际总成本进行比较 计算出成本降低额和降低率 借以评价全部产品成本的升降情况的过程 为什么要将上年 或计划 总成本按实际产量进行调整 调整目的 为了排除产品产量因素 单纯考虑成本水平变动对成本降低情况的影响全部产品成本分析 可以借助于企业内部成本报表中的商品产品成本报表和成本计划等相关资料进行分析 具体分析内容包括按产品类别分析按成本项目分析 10 1 2按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况 按产品类别分析的目的 具体研究全部产品成本水平的变动状况 了解产品成本升降究竟是由哪种产品引起的按产品类别分析的计算内容 全部产品 可比产品和不可比产品成本的降低额和降低率成本降低额 实际产量的上年 或计划 总成本 实际产量的实际总成本 实际产量 上年或计划单位成本 实际单位成本 成本降低率 例1按产品类别进行全部产品成本计划完成情况的分析 资料 光明企业2003年度生产甲 乙 丙三种产品 其中甲 乙产品为可比产品 丙产品为不可比产品 其商品产品成本表如表1和表2所示 要求 按照产品类别进行全部产品成本的分析 表1全部产品实际产量单位成本资料 表2全部产品本月总成本和本年累计总成本资料 表3全部产品成本分析表 按产品类别 差异原因具体分析全部商品产品成本实际比计划有所下降 降低700元 原因是可比产品成本实际比计划下降3300元不可比产品成本有所上升 升高2600元 要根据具体原因进行分析通过按产品类别进行全部商品产品成本的分析 不仅能说明全部商品产品的计划执行情况 而且也为下一步分析指明方向 重点较为明确 10 1 3按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况 分析原因 了解成本变动的原因 挖掘成本降低的潜力 为今后的深入分析指出主攻方向计算公式成本降低额 实际产量的上年 或计划 总成本 实际产量的实际总成本 实际产量 某成本项目上年或计划单位成本 实际单位成本 成本降低率 例2按成本项目进行全部产品成本计划完成情况的分析 资料 某企业全部商品按照成本项目反映的计划成本和实际成本如表1所示要求 按成本项目进行全部产品成本计划完成情况的分析 表1全部商品计划总成本和实际总成本资料 表2按成本项目分析全部商品成本计划完成情况 差异原因具体分析该企业全部商品产品成本实际比计划降低 其主要是由原材料和制造费用降低引起的 分别比计划降低3214元和1848元 这些变动是有利的对工资项目的超支 超支4362元 企业应该进一步分析 了解其变动的主观因素造成和客观因素 以便采取相应的措施 10 2可比产品成本的分析 10 2 1可比产品成本分析的必要性10 2 2可比产品成本降低任务及其完成情况的计算10 2 3影响可比产品成本降低任务完成情况的因素10 2 4可比产品成本降低任务完成情况的分析方法 10 2 1可比产品成本分析的必要性 可比产品是指上年度已经正式生产 而且其成本资料保存完整的产品为了确定计划期内充分挖掘潜力的情况下 可比产品应达到的降低任务 计划降低额和计划降低率 对于可比产品的实际总成本 除了和计划成本比较外 还要同实际产量按上年单位成本计算的总成本相比较 以确定可比产品实际总成本的降低额和降低率 并同成本计划所规定的降低额和降低率相比较 以考核可比产品成本降低任务的完成情况由于可比产品成本所占比重一般较大 所以分析可比产品降低任务的完成情况 具有重要的现实意义 10 2 2可比产品成本降低任务及其完成情况的计算 成本降低额 实际降低额 计划降低额 实际产量 上年实际单位成本 本年实际单位成本 计划产量 上年实际单位成本 本年计划单位成本 成本降低率 实际降低率 计划降低率 例3可比产品降低任务完成情况分析 资料 光明实业2003年度甲 乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示要求 计算甲 乙产品降低任务的完成情况 表1可比产品成本降低任务表 表2可比产品成本实际完成任务表 可比产品成本降低任务完成情况成本降低额 30800 22000 8800元成本降低率 9 333 8 1 333 10 2 3影响可比产品成本降低任务完成情况的因素 影响因素 产品产量 产品品种构成 单位成本 产品产量影响原因 成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定 而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算影响计算 假定产品品种和单位成本不发生变化 计算单纯因为产量增减所引起的变化影响结果 降低额发生变化 而降低率不受影响 例4产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响 资料 光明实业2003年度甲 乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1所示 假定2003年甲 乙两种产品实际产量都比计划增长20 品种构成和单位成本都与计划保持一致要求 分析甲 乙产品降低任务的完成情况 表1可比产品成本降低任务表 表2可比产品实际降低任务完成情况表 降低额 26400 22000 4400元 22000 20 4400元降低率 8 8 0结论 产量变动只会影响降低额 不会影响降低率 产品品种构成产品品种构成 也称为品种结构 是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重产品品种构成的计算影响原因 一般说来 各种产品的成本降低率是不同的 如果各种产品产量不同比例变动 就会影响产品成本降低任务影响结果 既影响降低额 也影响降低率 产品单位成本影响原因 可比产品成本计划降低额 是以本年计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的 可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的 因而产品单位成本的变化 必然引起成本降低任务的完成 而且实际单位成本越低 降低额和降低率完成情况越好影响结果 既影响降低额 也影响降低率 10 2 4可比产品成本降低任务完成情况的分析方法 连环替代法 因素分析法 分析对象 可比产品成本因素分解 可比产品成本 产品产量 品种构成 单位成本连环替代 先替代产量 再替代品种构成 最后替代单位成本确定各因素变动的影响 分别计算降低额和降低率验算结果 例5采用连环替代法分析可比产品降低任务完成情况 资料 光明实业2003年度甲 乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示要求 计算可比产品成本降低任务的完成情况采用连环替代法分析可比产品成本降低任务完成情况的原因 表1可比产品成本降低任务表 表2可比产品成本实际完成任务表 可比产品成本降低任务完成情况成本降低额 30800 22000 8800元成本降低率 9 333 8 1 333 表3可比产品成本降低任务完成情况分析表 连环替代法 表4各因素变动的影响分析表 连环替代法 原因分析 成本降低任务超额完成 主要原因是由于产量增加和产品单位成本比计划下降 分别超额任务4400元和3300元 这是企业的成绩所在品种构成变动也促使企业超额完成降低任务 但其影响程度是较小的 只影响0 333 10 3产品单位成本分析 10 3 1产品单位成本分析的意义10 3 2产品单位成本计划完成情况分析10 3 3产品单位成本各主要项目分析10 3 4直接材料成本三因素的分析方法 10 3 1产品单位成本分析的意义 能够揭示各种产品成本和它们的各个成本项目以及各项消耗定额的超支和节约的情况能够结合产品设计 生产工艺和操作方法的变化 确定各项技术经济指标对产品成本的影响 找出各种产品成本变化的原因能够确切查出全部商品产品和可比产品成本脱离计划的原因 从而正确评价企业计划的执行情况能够帮助企业从影响成本升降的各种原因中 寻求降低成本的途径 更加具体的制定出进一步降低成本和改进成本管理的措施 10 3 2产品单位成本计划完成情况分析 产品单位成本计划完成情况分析 根据主要产品单位成本资料进行产品单位成本计划完成情况分析 可以按照成本项目进一步分析 以了解成本升降情况和一般原因进行单位成本的比较分析应有重点 遵循 例外管理 原则主要产品往往是在若干车间进行生产 产品成本的变动 受各车间生产环境的影响 所以还应按车间来分析产品单位成本的变化情况 例7产品单位成本计划完成情况分析 资料 某单位生产甲产品 其单位成本计划和实际情况如表1所示要求 按成本项目分析甲产品计划完成情况 表1主要产品单位成本表 表2甲产品单位成本分析表 结论 从比较分析的结果看 甲产品的单位成本比计划提高40元 超支率为5 56 主要是由于直接材料项目和直接人工项目的成本上升的结果 使单位成本分别提高4 44 和2 08 10 3 3产品单位成本各主要项目分析 直接材料项目的分析直接材料成本在产品成本构成中 一般占有很大的比重 其变动对产品成本水平有着重大影响 所以直接材料成本项目的分析是重点一般说来 单位产品材料费用取决于单位产品材料耗用量和材料单价两个因素材料单耗差异的影响 数量差异 实际单耗 计划单耗 计划单价 材料单价差异的影响 价格差异 实际单耗 实际单价 计划单价 材料数量差异原因分析 材料材质的变化 材料加工方式的改变 材料的利用的变化 产品或零部件结构的变化 废品回收利用情况等材料价格差异原因分析 材料价格 运费 运输途中合理损耗的变化 材料的整理加工及检验费的变化等 直接工资项目的分析直接工资的分析 必须结合工资制度和生产工人的工资分配方法进行如果企业只生产一种产品 工资可以直接计入产品成本 单产产品的工资成本 取决于生产这种产品的产量增减及其工资的高低单位产品直接工资 直接工资总额 产品产量单一产品直接工资双因素分析产量差异的影响 计划直接工资总额 实际产量 单位产品计划直接工资工资差异的影响 单位产品实际直接工资 计划直接工资总额 实际产量 产量差异的原因分析 技术革新 改进产品设计和生产工艺 提高工人技术熟练和提高工时利用率等工资差异的原因分析 人员的增减 工人工资的调整 工人奖金和加班工资以及出勤率变动等 例8单一产品生产直接工资单位成本分析 资料 某企业生产只生产一种甲产品 有关资料如表1所示要求 采用双因素分析法分析单位产品直接工资差异 表1产品产量和工资资料表 表2单位产品直接工资分析表 分析 单位产品工资水平上升 上升6元 的主要原因是实际工资率水平比计划工资率高 增加27 43元 而产量增加相对减少了单位产品的工资水平 减少21 43元 在大多数企业里 同时生产两种或两种以上的产品 各种产品的直接工资一般按生产工人工时消耗计入各种产品成本直接工资的费用多少 取决于单位产品的生产工时 效率 和小时工资率 分配率 两个因素单位产品人工费用 单位产品生产工时 小时工资率多种产品直接工资的双因素分析单位产品的生产工时差异 效率差异 单位产品实际生产工时 单位产品计划生产工时 计划小时工资率单位产品小时工资率差异 分配率差异 实际小时工资率 计划小时工资率 单位产品实际生产工时效率差异产生原因分析