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出口退税的计算方法与账务处理 常熟国税局第十税务分局 1 一 外贸企业出口货物退税 2 外贸企业出口退税的计算方法 一 应退增值税的计算 企业应在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报 对进货数据实行加权平均 合理分配各出口占用的数量 计算出每笔出口的实际退税额 3 在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量一致 进货 出口均不结余 如因短装溢余等因素造成进货 出口数量不一致 则从低取出口数量 计算出口可退税额 对一笔进货分批出口的 应到主管税务机关开具进货分批申报单 4 计算公式 外贸企业出口货物应退增值税主要依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算 应退税额 出口货物数量 进项单价 退税率或 出口货物数量 加权平均单价 退税率 5 特殊购进商品退税计算 外贸企业从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物 除农产品外 应退税额 增值税专用发票注明的金额 征税率 6 小规模纳税人自营和委托出口的货物 继续执行免税政策 其进项税额不予抵扣或退税 出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的 2009年新税法实施后 小规模纳税人征收率调整为3 退税率一律按3 7 外贸企业收购出口货物 在购进时取得增值税专用发票的 应按照专用发票上注明的增值税额为进项税额 8 外贸企业购进货物时 借 应交税金 应交增值税 进项税额 科目 商品采购 按照专用发票上记载的价款或普通发票票面金额与确定的进项税额之差及实际发生的采购费用 应计入采购成本科目 贷 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 按照应付或实际支付的金额 9 货物出口销售后 结转商品销售成本时 借 商品销售成本贷 库存商品按照购进货物的进项税额与按规定退税率计算的应退增值税额的差额 借 商品销售成本 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 10 外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税 借 应收出口退税 科目 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 科目 收到出口退税款时 借 银行存款 科目 贷 应收出口退税 科目 11 外贸企业已退税的出口货物发生退关 退货的 应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理 出口商品退运已补税证明 交纳已退的税款 并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本 12 对已申报退税的出口货物 实际收到出口退税如与原申报退税数不相符 应调整差额借 自营出口销售成本贷 应收出口退税 13 外贸公司在发生出口货物价格折让且需工厂承担的情况下 需要到所在税务分局办理 红字发票通知单 如该货物原增值税专用发票已经申报退税 则需将红字发票申报退税 退税部门根据红票人工冲减相应已申报的退税 14 二 进料加工复出口货物退增值税 进料加工业务是指出口企业为加工出口产品而自行 或委托其他单位 从国外进口原辅材料 零部件 通过自行加工或以委托 作价形式加工成品后再行复出口的业务 进料加工复出口货物的退税就退税环节来看 退税办法与一般贸易出口货物退税办法基本一致 但由于进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税 因此 为了使复出口货物的退税额与国内实际征收的税额保持一致 在计算复出口货物的退税时 必须对减免税的进口料件实行进项扣税 15 外贸企业进料加工复出口货物的退税 进口料件采取作价加工方式 进口料件采取委托加工方式 16 外贸企业将进口料件采取委托加工方式收回出口货物的退税 按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额 依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额 支付的加工费 凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额 依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额 对进口料件实征的进口环节增值税 凭海关完税凭证计算调整进口料件的应退税额 17 计算公式为 应退税额 原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额 原辅材料的退税率 增值税专用发票上注明的加工费金额 复出口货物的退税率 海关已对进口料件实征的增值税税额 18 外贸企业以进料加工贸易方式购进料件时 按购进料件的金额借 商品采购贷 银行存款 应付账款按实际交纳的关税 消费税税额 按实际交纳的增值税税额借 商品采购应交税金 应交增值税 进项税额 按进口环节实际交纳的税金总额贷 银行存款 有时交纳的关税和消费税也通过 应交税金 科目 19 进口料件验收入库后 按实际进口成本借 材料物资贷 商品采购发出料件加工时 按发出料件的成本借 加工商品贷 材料物资 20 支付加工单位加工费时 根据加工单位开具的增值税专用发票列明的内容 借 加工商品应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 21 收回加工成品时 按加工成品的实际成本借 库存商品贷 加工商品收回后出口的核算同前 一 22 三 来料加工业务税收处理四 外贸企业出口应纳消费税货物的退税 实行从价定率征收办法的 应退税款 购进出口货物的进货金额 消费税税率实行从量定额征收办法的 应退税款 出口数量 单位税额 23 外贸企业自生产企业购入应税货物时 借 商品采购 含消费税 不含增值税 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 或 银行存款 商品入库时 借 库存商品贷 商品采购 24 外贸企业在办妥出口报关手续并取得索取货款的凭证后作为销售实现 除进行有关销售的会计处理外 将应退回的消费税冲减商品销售成本 借 应收出口退税贷 商品销售成本在实际收到税务机关退税时 借 银行存款贷 应收出口退税 25 出口企业已办妥退税的出口货物发生退关 退货的 应及时向其所在地主管出口退税的税务机关申请办理 出口商品退运已补税证明 交纳已退的消费税税款 进行会计处理时 应按补交的消费税增加商品销售成本 借 商品销售成本贷 应收出口退税在实际补交税款时 借 应收出口退税贷 银行存款同时冲减销售收入和销售成本 26 生产企业免抵退税计算及财务处理 27 一 免 抵 退 计算办法 28 一般贸易的计算 1 当期应纳税额的计算当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 29 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 注意 上式 当期出口货物离岸价 一般是指企业当期帐面的出口销售收入 30 2 当期免抵退税额的计算免抵退税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 注意 上式 当期出口货物离岸价 一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入 31 3 当期应退税额和免抵税额的计算 若当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 若当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额 当期免抵税额 0当期期末留抵税额根据当期 增值税纳税申报表 中 期末留抵税额 确定 32 例1 某生产企业2007年5月10日办理退税认定手续 所属期6月的留抵税额为46880元 7月14日进行所属期为6月份的退税申报 出口额10万美元 汇率7 5 全部为一般贸易 退税机关当月全部审核通过 7月内销货物销项税额20万元 国内采购原材料的进项税额28万元 账面出口销售额8万美元 假设该企业征税率17 退税率均为13 则所属期为6月的应退税额和免抵税额分别为多少 7月份的留抵税额为多少 33 免抵退税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率所属期6月的免抵退税额 100000 7 5 13 97500所属期6月的应退税额 46880所属期6月的免抵税额 97500 46880 50620 34 7月的免抵退税不得免征和抵扣税额 当期账面出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 80000 7 5 17 13 240007月应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200000 280000 24000 56000 35 进料加工的计算 进料加工业务是指出口企业为加工出口产品而自行 或委托其他单位 从国外进口原辅材料 零部件 通过自行加工或以委托 作价形式加工成品后再行复出口的业务 进料加工复出口货物的退税就退税环节来看 退税办法与一般贸易出口货物退税办法基本一致 但由于进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税 因此 为了使复出口货物的退税额与国内实际征收的税额保持一致 在计算复出口货物的退税时 必须对减免税的进口料件实行进项扣税 36 一 应免抵退税额的计算 37 1 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率一免抵退税额抵减额其中 1 出口货物离岸价 FOB 以出口发票上的离岸价为准 出口发票不能如实反映实际离岸价的 企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报 同时主管税务机关有权依照 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国增值税暂行条例 等有关规定予以核定 38 2 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件 其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格 进料加工免税进口料件的组成计税价格 货物到岸价 海关实征关税和消费税 39 3 当期免税进口料件组成计税价格的确定 目前 我们采用的是 实耗法 来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格 其具体计算公式如下 当期免税进口料件组成计税价格 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 计划分配率 计划分配率 计划进口总值 计划出口总值 100 计划进口总值 计划出口总值根据 进料加工登记手册 注明的金额确定 计划分配率的最大值为100 40 4 当期免抵退税抵减额的确定 1 当期出具 生产企业进料加工贸易免税证明 上注明的 免抵退税抵减额 2 当期出具 生产企业进料加工贸易免税核销证明 上注明的 免抵退税抵减额 3 当期出具 出口货物退运已办结税务证明 上注明的 免抵退税调整额 4 上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额 41 免税证明 上注明的免抵退税抵减额 当期审核通过的出口货物离岸价 外汇人民币牌价 计划分配率 出口货物退税率 免税核销证明 上注明的免抵退税抵减额 本手册免税进口料件组成计税价格总值 出口货物退税率 本手册累计已出具 免税证明 上免抵退税抵减额 42 本手册免税进口料件组成计税价格总值 本手册审核通过的直接出口总值 实际分配率 实际分配率 实际进口总值 剩余边角余料 结转至其他手册料件 其他减少进口料件金额 直接出口总值 结转至其他手册成品金额 剩余残次品金额 其他减少出口成品金额 100 实际进口总值中 包括用于复出口的深加工结转的进口料件 43 2 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 44 5 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税税率一出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税税率 出口货物退税率 45 3 当期应退税额和免抵税额的计算 1 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 当期期末留抵税额 根据当期 增值税纳税申报表 中 期末留抵税额 确定 46 例2 某生产企业的销售全部为进料加工出口业务 出口货物适用的征税率为17 退税率为13 手册的计划进口总值60万元 计划出口总值100万元 所属期2005年5月发生如下业务 进项税额发生额为8万元 账面出口销售额为50万美元 汇率8 26 取得 进料加工贸易免税证明 上注明的 不予抵扣税额抵减额 为0 5万元 尚无手册核销 所属期2005年5月的留抵税额为多少 47 当期免抵退税不得免征和抵扣的税款 50 8 26 17 13 0 5 16 02万元当期留抵税额 8 16 02 8 02万元 48 例3 某生产企业的进料加工手册XXX在核销时有关数据如下 实际分配率为60 审核通过的出口额为180万美元 征税率17 退税率13 汇率8 26 手册登记时的计划进口料件总值为900万元 计划出口货物总值1440万元 则该手册的 生产企业进料加工贸易免税核销证明 上注明的 补开不得抵扣税额抵减额 为多少 49 计划分配率 900 1440 62 5 实际分配率 60 根据计划分配率时产生的不得抵扣税额抵减额 180 8 26 62 5 17 13 37 17万元实际核销时产生的不得抵扣税额抵减额 180 8 26 60 17 13 35 6832万元补开不得抵扣税额抵减额 35 6832 37 17 1 4868万元 50 例4 某生产企业的进料加工手册XXX在备案登记时确定的计划进口料件总值40万元 计划出口货物总值100万元 该手册项下的某笔出口业务 销售额为6万美元 汇率8 26元 美元 出口货物适用的征税率为17 退税率为13 则该业务退税审核通过后对应的免抵退税抵减额 不予抵扣税额抵减额分别为多少 51 计划分配率 40 100 40 审核通过的对应免抵退税抵减额 60000 8 26 40 13 25771 2不予抵扣税额抵减额 60000 8 26 40 4 7929 6 52 来料加工 来件装配复出口货物的免税和深加工结转的处理 53 1 来料加工 来件装配业务一般由外商提供一定的原材料 半成品 零部件 元器件 必要时也提供一些技术设备 由我方加工企业根据外商的要求进行加工 成品交外商销售 我方收取加工费的一种贸易方式 54 现行的出口退税管理办法明确规定出口企业以来料加工 来件装配贸易方式免税进口的原材料 半成品 零部件 元器件 凭海关核签的来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税的税务机关申请办理 来料加工贸易免税证明 持此证明向主管征税税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税 消费税 55 出口企业在来料加工 来件装配的货物全部复出口后 必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册 收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续 逾期未核销的 主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其进行补税和处罚 56 来料加工 来件装配出口货物所耗用的国内货物以及国内配套的原村料等所支付的进项税额不得抵扣 转入加工货物的成本 具体不予抵扣税额一般按照销售比例确定 57 2 目前对于深加工结转的税收处理 国家尚无明确的规定 因此各地区各企业的处理也不完全相同 如果结转环节开具了增值税专用发票 那么就视同内销征税 如果结转环节开具了出口发票 那么就按照免税处理 58 根据现行税收有关规定 出口企业兼营免税项目 如来料加工 免税深加工结转 或非应税项目 应该准确划分应税项目和免税项目或非应税项目的进项税额 属于用于免税项目或非应税项目的进项税额不能抵扣而进入成本 有部分进项税额无法准确划分的 按下列公式计算当月不得抵扣的进项税额 59 中华人民共和国增值税暂行条例 第十条规定 用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 还包括用于免税项目购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 实施细则第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 60 纳税人免税项目应当分别核算免税销售额 未分别核算销售额的 不得免税 纳税人兼营免税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分 进项转出是按免税销售占全部销售收入的比例来计算 由于免抵退税销售额包括在全部销售收入中 所以免税货物进项转出的基数部分应为全部的进项税额 不应扣除出口货物征退税率差部分 对免税项目能够准确划分不得抵扣的进项税额的部分 可以从进项税额中单独扣除 61 新税法实施中 如果固定资产既用于增值税应税项目 也用于非增值税项目 免税项目 其发生的进项税额可以抵扣 且不用进项税额转出 但如果是修理修品配件等不作为固定资产的 只能作为共同项目按照比例进行转出 为便于区分免税项目 应税项目进项税额 建议企业在帐务处理时设置应税项目进项税额 免税项目进项税额 共同部分进项税额明细帐 以便于税务部门的核对和检查 也方便企业在自查时提供复印说明 62 例5 某生产企业 非新退税认定企业 2005年3月国内采购原材料进项税额200万元 本月账面内销收入500万元 一般贸易出口销售收入86万美元 国外来料加工销售额80万元人民币 假定来料加工耗用的进项税金无法单独核算 3月12日进行所属期2月份的退税申报 对应出口销售额为70万美元 全部为一般贸易 退税机关当月审核全部通过 所属期2月的留抵税额为733168元 征税税率17 出口退税率13 汇率8 28 所属期2005年3月的留抵税额为多少 63 分析 所属期2月的留抵税额733168元所属期2月的退税申报审核免抵退税额 700000 8 28 13 753480元所属期2月的应退税额 733168 免抵税额 753480 733168 20312元则结转下期留抵数 03月份来料加工进项税额转出 2000000 800000 5000000 800000 860000 8 28 1238313月份当期不予抵扣税额 860000 8 28 17 13 2848323月应纳税额 5000000 17 200 123831 284832 741337 64 生产企业出口应纳消费税货物的税收处理 生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应纳消费税货物 可以在出口时直接予以免税 免税后如发生退关或退货的 也可以暂不办理补税 待其转为国内销售时 再申报交纳消费税 65 出口加工区耗用水 电 气退税 出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水 电 气 准予退还所含的增值税 水 电 气应退税额按下列公式计算 应退税额 增值税专用发票注明的进项金额 退税税率水 电 气的退税率均为 如供应单位按简易办法征收增值税的 退税率为征收率 蒸汽的退税率为11 66 二 生产企业出口货物财务核算 67 一 外销收入的确认 一 出口销售额的确认根据国家税务总局财税 2002 7号文规定 生产企业自营或委托代理出口自产货物 按出口发票上的离岸价 FOB 计算确定 以离岸价以外价格条件成交的出口商品 其发生的国外运输 保险及佣金等费用支出 均应冲减销售收入处理 68 一 入账时间及依据1 出口货物不论以何种价格结算 也不论以何种方式报关出口 均以开具出口发票的日期作为出口货物销售收入实现的时间并记载出口销售帐 69 二 外汇汇率的确定 生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率 一般为中间价 确定后报主管税务机关备案 在一个年度内不得调整 计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算 同时记应收外汇账款 收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币 与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益 结汇时银行扣除的手续费和其他费用 企业应作财务费用处理 70 三 支付国外费用 1 国外运费2 国外保险费3 国外佣金生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种 明佣是指根据成交的价格条件在出口发票上注明的内扣佣金 其金额是根据出口发票所列货物乘以规定的佣金率计算而得 在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理 暗佣又称发票外佣金 是指不在出口发票上列明的佣金 而是在买卖合同中规定的佣金率和支付方法 这种佣金一般是支付给中间商或代理商的 71 四 销售账薄的设置 生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账 委托代理出口销售明细账 来料加工出口销售明细账 深加工结转出口销售明细账 一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况 内外销必须分别记账 按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入 并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况 以便于国税机关审核出口退 免 税 72 二 免抵退税的会计核算 免抵退税会计科目的设置对出口货物免抵退税的核算 主要涉及到 应交税金 应交增值税 应交税金 未交增值税 和 应收补贴款 会计科目 73 一 应交税金 应交增值税 科目的核算内容 出口企业在 应交增值税 明细账中 应设置 进项税额 已交税金 减免税金 出口抵减内销产品应纳税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 等专栏 74 二 应交税金 未交增值税 科目的核算内容 月末 本科目的借方余额反映的是企业期未结转下期继续抵扣的进项税额 即留抵税额或专用税票预缴等多缴税款 贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税 75 三 应收补贴款 科目的核算内容 生产企业出口货物应免抵税额 应退税额和不予抵扣税额等会计处理 按财会字 1995 21号 财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知 总概如下 借 应收补贴款 增值税应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 产品销售成本贷 应交税金 应交增值税 出口退税 应交增值税 进项税额转出 76 三 免抵退税的会计核算 一 购进货物的会计核算1 采购国内原材料 价款和运杂费记入采购成本 增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额 根据供货方的有关票据 作如下会计分录 借 材料采购应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等 77 对可抵扣的运费金额按7 计算进项税额 作如下会计分录 借 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 材料采购原材料入库时 根据入库单作如下会计分录 借 原材料贷 材料采购 78 2 进口原材料 进料加工贸易 1 报关进口出口企业应根据进口合约规定 凭全套进口单证 作如下会计分录 借 材料采购 进料加工 材料名称贷 应付外汇账款 或银行存款 支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用 作如下会计分录 借 材料采购 进料加工 材料名称贷 银行存款 79 货到口岸时 计算应纳进口关税或消费税 作如下会计分录 借 材料采购 进料加工 材料名称贷 应交税金 应交进口关税 应交进口消费税 80 2 交纳进口料件的税金 出口企业应根据海关出具的完税凭证 作如下会计分录 借 应交税金 应交进口关税 应交进口增值税 应交增值税 进项税额 贷 银行存款对按税法规定 不需交纳进口关税 增值税的企业 不作应交税金的上述会计分录 81 3 进口料件入库进口料件入库后 财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单 作如下会计分录 借 原材料 进料加工 商品名称贷 材料采购 进料加工 商品名称 82 1 购入 购入扩散 协作产品后 凭有关合同及有关凭证 作如下会计分录 借 材料采购应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 验收入库后 凭入库单作如下会计分录 借 产成品贷 材料采购 83 2 委托加工产品会计处理 委托加工材料发出 凭加工合同和发料单作如下会计分录 借 委托加工材料贷 原材料 根据委托加工合同支付加工费 凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证 作如下会计分录 借 委托加工材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 84 委托加工产品收回 可直接对外销售的 凭入库单作如下会计分录 借 产成品贷 委托加工材料还需要继续生产或加工的 凭入库单作如下会计分录 借 原材料贷 委托加工材料 85 二 销售业务的会计核算 自营出口销售 1 一般贸易的核算 销售收入 财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证 依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录 借 应收外汇账款贷 产品销售收入 一般贸易出口销售收到外汇时 财会部门根据结汇水单等 作如下会计分录 借 汇兑损益银行存款贷 应收外汇帐款 客户名称 美元 人民币 86 不予抵扣税额计算 按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录 借 产品销售成本 一般贸易出口贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 87 运保佣冲减在冲减的同时 按冲减金额同步计算不予抵扣税额的 作如下会计分录 贷 产品销售收入 一般贸易出口 红字 贷 银行存款同时 借 产品销售成本 一般贸易出口 红字 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 红字 88 2 进料加工贸易的核算 出口企业收到主管国税机关 生产企业进料加工贸易免税证明 后 依据注明的 不予抵扣税额抵减额 作如下会计分录 借 产品销售成本 进料加工贸易出口 红字 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 红字 89 收到主管国税机关 生产企业进料加工贸易免税核销证明 后 对补开部分依据注明的 不予抵扣税额抵减额 作如下会计分录 借 产品销售成本 进料加工贸易出口 红字 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 红字 对多开的部分 通过核销冲回 以蓝字登记以上会计分录 90 例6 某生产企业取得退税机关出具的进料加工手册XXX的 进料加工贸易免税核销证明 上注明的 补开不予抵扣税额抵减额为 6000元 则正确的会计处理是借 产品销售成本6000贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 6000 91 三 应纳税额的会计核算 根据现行政策规定 免抵退 税企业出口应税消费品免征消费税 增值税的计算按以下公式 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期全部进项税额 当期不予抵扣或退税的税额 上期未抵扣完的进项税额1 如当期应纳税额大于零 月末作如下会计分录 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税金 未交增值税2 如当期应纳税额小于零 月末作如下会计分录 借 应交增值