项目七-财务成果岗位核算PPT课件.ppt

项目七财务成果岗位核算 知识学习目标 要求学生了解财务成果岗位的核算任务 掌握财务成果岗位的核算流程 掌握收入业务 营业成本及期间费用业务和所得税 利润 利润分配业务的计算和核算 能力培养目标 能进行企业收入 营业成本 期间费用 利润 利润分配业务的核算 会计算所得税费用 主营业务利润 其他业务利润 营业利润 利润总额 净利润和应分配的利润 能编制收入 营业成本 期间费用 利润 利润分配业务和应交所得税等相关原始凭证 记账凭证 能根据有关资料登记有关总账 明细账簿 教学重点 收入业务 营业成本及期间费用业务和所得税 利润 利润分配业务的核算 教学难点 所得税的计算 1 任务一财务成果岗位的核算任务和业务流程 学习情景1 财务成果岗位核算任务1 认真贯彻执行 企业会计制度 和国家各项财经法规和企业各项财务规章制度 2 编制收入 利润计划 会同有关部门拟定企业利润管理与核算的实施办法 3 做好收入制证前各项票据的核对工作 负责销售发票的审核盖章和发货通知单的审核盖章 并建立发货通知单备查簿 发现问题及时处理 2 4 会同有关部门定期对产成品进行盘点清查 每月末和成品库进行对账一次 发现问题查明原因提出处理意见报企业领导批准 及时进行账务处理 确保账实相符 5 按照 会计基础工作规范 要求 负责登记产品销售收入 其他业务收入 其他业务成本 主营业务成本 主营业务税金及附加等明细账和核算 6 按月进行产品销售收入 产品销售成本升降原因分析 及时向企业有关领导提出建议和措施 3 7 办理销售款项结算业务 负责增值税专用发票票据认证工作并按月装订成册备查 普通发票的购领申报核销工作 8 核算各种管理费用 财务费用 销售费用 9 领导交办的其他与利润核算有关的管理工作 4 学习情景2 财务成果岗位的核算业务流程 5 任务二 营业收入的确认与核算 学习情景1 商品销售收入的确认与核算一 销售商品收入 一 销售商品收入的确认1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 6 二 销售商品收入的计量 1 销售商品收入的计量原则 1 销售有合同或者协议的 按合同或者协议金额确定入账的价值 2 销售无合同或者协议的 按供需双方协议价格或者都能接受的价格确定入账的价值 3 不考虑预计可能发生的现金折扣及销售折让 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用 销售折让在实际发生时冲减当期销售收入 7 2 销售商品收入确认条件的具体应用 1 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 3 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕前 不确认收入 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品采用以旧换新方式的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 5 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 8 三 销售商品收入的核算 1 需要设置的账户 主营业务收入 1 核算内容 核算企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所产生的收入 2 账户性质 损益类账户 3 账户结构 贷方登记实际取得的商品销售收入 借方登记月末结转到 本年利润 的收入 月末一般无余额 4 明细账户设置 应按主营业务的种类设置明细账 进行明细核算 9 2 一般商品销售的会计帐务处理 借 应收账款 银行存款 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 例 A公司于2009年2月10日销售商品一批 价款200万元 增值税税率17 已办妥托收承付手续 则甲公司账务处理如下 例 2009年2月20日 A公司收到货款及税金 10 3 销售退回 现金折扣和销售折让 1 商品销售的退回 商品销售的退回分为未确认收入的商品销售退回和已确认收入的商品销售退回两种情况 未确认收入的商品销售退回 只需将已记入 发出商品 科目的商品成本转回到 库存商品 科目即可 已确认收入的商品销售退回 不论是当期销售还是上期销售的商品 一般冲减当期收入并按当期同类商品成本冲减当期的商品销售成本 11 未确认收入的商品销售退回借 库存商品贷 发出商品 已确认收入的商品销售退回借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 银行存款 12 例 B公司2009年3月20日按销售合同规定 发出需要安装的机器设备一台 价款25万元 开出增值税专用发票一张 4月5日到对方安装时 发现设备存在一定的质量问题 对方退货 例 S公司2009年4月2日销售冰箱100台 售价1800元 台 增值税率17 制造成本1200元 台 货款和税金已存银行 因质量问题于5月8日被退回5台 款项已退回 5月冰箱制造成本1300元 台 13 2 现金折扣 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽早付款 而向债务人提供的债务减让 应在实际发生时计入财务费用 注意 税法规定 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票 或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额 14 销售时 借 应收账款贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项 如果在10天内收到货款 会计分录如下 借 银行存款 财务费用 贷 应收账款 如果超过了现金折扣的最后期限 会计分录如下 借 银行存款 贷 应收账款 15 例 A公司2009年4月3日销售产品一批 售价5万元 规定的现金折扣条件为3 10 2 20 n 30 适用的增值税率为17 已办妥托收手续 该公司采用总价法核算 假设4月10日收到货款如何处理 4月20日收到货款如何处理 4月30日收到货款如何处理 16 3 销售折让 是指企业因售出的商品质量不合格等原因而给予的售价减让 销售折让在交易时就标明了的 按折扣后的实际售价计算营业收入 在交易之后发生的销售折让 则应在实际发生时冲减当期的营业收入 同时冲减当期增值税的销项部分 例 A公司于2009年元月9日向S公司销售一批商品100件 增值税发票上标明售价2000元 件 增值税率17 S公司19日收到货物并办理验收 发现质量不合格的商品有50件 要求降价10 A公司同意 并与20日收到货款 税金 17 在发生折扣前没有确认收入 确认收入时 借 应收账款210600贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销项 30600借 银行存款210600贷 应收账款210600 18 在发生折扣前已确认收入 借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项 34000发生折扣时 借 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项 3400贷 应收账款23400借 银行存款210600贷 应收账款210600 19 4 特殊销售商品业务及其帐务处理 1 代销商品代销商品有视同买断方式和收取手续费方式两种情况 视同买断方式 是指由委托方和受托方签订合同 委托方按协议价收取代销商品的货款 实际售价可由受托方自定 差价归受托方所有的销售方式 委托方在交付商品时不确认收入 受托方也不作为购进商品处理 受托方将商品销售后 应按实际售价确认为销售收入 按委托方和受托方签订的协议价确认为商品销售成本 并向委托方开出代销清单 委托方收到受托方开出的代销清单时确认收入 20 委托企业的账务处理 代销发出的商品借 发出商品 委托代销商品 成本金额 贷 库存商品收到受托方的代销清单 按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况 按应收的款项 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 同时结转委托商品的成本 借 主营业务成本贷 发出商品 委托代销商品收到代销发出的商品的收入借 银行存款贷 应收账款 21 受托企业的账务处理 收到代销的商品时 借 受托代销商品 按购入价格计算的金额 贷 代销商品款实现销售时 借 银行存款贷 主营业务收入 按实际销售价格计算的金额 应交税费 应交增值税 销项税额 同时 结转委托商品的成本借 主营业务成本贷 受托代销商品 按购入价格计算的金额 22 按可抵扣的增值税进项税额 借 代销商品款 按购入价格计算的金额 应交税费 应交增值税 进项 贷 应付账款归还委托单位的货款 按应付的金额借 应付账款贷 银行存款 23 例 2008年3月1日A公司委托B商场代销服装2000件 按代销合同规定服装售价为100元 件 不含税 B商场自定价为120元 件 3月28日A公司收到B商场开来代销清单 标明代销服装1500件 A公司开具增值税专用发票 服装制造成本60元 件 24 委托企业的账务处理代销发出的商品借 发出商品 委托代销商品120000贷 库存商品120000收到受托方的代销清单 按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况 按应收的款项 借 应收账款175500贷 主营业务收入150000应交税费 应交增值税 销项 25500同时结转委托商品的成本 借 主营业务成本90000贷 发出商品 委托代销商品90000收到代销发出的商品的收入借 银行存款175500贷 应收账款175500 25 受托企业的账务处理收到代销的商品时 借 受托代销商品200000贷 代销商品款200000实现销售时 借 银行存款210600贷 主要业务收入180000应交税费 应交增值税 销项 30600同时 结转委托商品的成本借 主营业务成本150000贷 受托代销商品150000 26 按可抵扣的增值税进项税额 借 代销商品款150000应交税费 应交增值税 进项 25500贷 应付账款175500归还委托单位的货款 按应付的金额借 应付账款175500贷 银行存款175500 27 收取手续费方式 是指受托方根据所代销的商品数量或金额向委托方收取手续费的销售方式 其特点是 受托方严格按委托方规定的价格销售 自己无权定价 受托方应按收取的手续费确认收入 委托方在收到受托方开来的代销清单时确认收入 28 委托方账务处理 代销发出的商品借 发出商品 委托代销商品 成本金额 贷 库存商品收到受托方的代销清单 按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况 按应收的款项 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 同时结转委托商品的成本 借 主营业务成本贷 发出商品 委托代销商品 29 应支付的代销手续费 借 销售费用贷 应收账款收到代销发出的商品的收入借 银行存款贷 应收账款 30 受托方账务处理 收到代销的商品时 借 受托代销商品 按购入价格计算的金额 贷 代销商品款实现销售时 借 银行存款贷 应付账款 按购入价格计算的金额 应交税费 应交增值税 销项税额 31 按可抵扣的增值税进项税额 借 应交税费 应交增值税 进项 贷 应付账款借 代销商品贷 受托代销商品归还委托单位的货款 按应付的金额借 应付账款贷 主营业务收入 应收取的手续费 银行存款 32 例 2008年3月1日A公司委托B商场代销服装2000件 按代销合同规定服装售价为100元 件 不含税 代销手续费为售价的10 3月28日A公司收到B商场开来代销清单 标明代销服装1500件 A公司开具增值税专用发票 服装制造成本60元 件 33 委托方账务处理代销发出的商品借 发出商品 委托代销商品120000贷 库存商品120000收到受托方的代销清单 按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况 按应收的款项 借 应收账款175500贷 主营业务收入150000应交税费 应交增值税 销项 25500同时结转委托商品的成本 借 主营业务成本90000贷 发出商品 委托代销商品90000 34 应支付的代销手续费 借 销售费用15000贷 应收账款15000收到代销发出的商品的收入借 银行存款160500贷 应收账款160500 35 受托方账务处理收到代销的商品时 借 受托代销商品200000贷 代销商品款200000实现销售时 借 银行存款175500贷 应付账款150000应交税费 应交增值税 销项 25500 36 按可抵扣的增值税进项税额 借 应交税费 应交增值税 进项 25500贷 应付账款25500借 代销商品150000贷 受托代销商品150000归还委托单位的货款 按应付的金额借 应付账款175500贷 主营业务收入15000银行存款160500 37 2 分期收款销售 采用递延方式分期收款 实质上具有融资性质的 应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 38 设置的账户 长期应收款 核算内容 核算企业的长期应收款项 包括融资租赁产生的应收款项 采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等 账户性质 资产类账户 账户结构 借方登记 出租人融资租赁产生的应收租赁款 用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款 贷方登记 收到的各种长期应收款项 期末借方余额 反映企业尚未收回的长期应收款 明细账户设置 可按债务人进行明细核算 39 未实现融资收益 核算内容 核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益 账户性质 资产类账户 账户结构 借方登记 采用实际利率法按期计算确定的融资收入 采用实际利率法按期计算确定的利息收入 贷方登记 应收的合同或协议价款与按应收的合同或协议价款的公允价值之间的差额 期末贷方余额 反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益 明细账户设置 可按未实现融资收益项目进行明细核算 40 销售时借 长期应收款 应收的合同价款 贷 主营业务收入 应收合同价款的公允价值折现值 未实现融资收益 差额 借 主营业务成本贷 库存商品 收取价款和摊销未确认融资收益借 银行存款贷 长期应收款借 未实现融资收益贷 财务费用 摊销未确认融资收益 41 例 A公司2009年1月1日销售一台大型设备给B公司 分别在2009年末 2010年末和2011年末收取100万元 共计300万元 假设不考虑增值税 该设备的成本为260万元 则2009年1月1日确认的收入为长期应收款的现值 假设必要报酬率 折现率 为8 利率8 期限为3的年金现值系数是2 5771 42 2009年1月1日销售时 长期应收款现值 100 2 5571 255 71万元未实现融资收益 300 255 71 45 29万元借 长期应收款3000000贷 主营业务收入2557100未实现融资收益452900借 主营业务成本2600000贷 库存商品2600000 43 未实现融资收益分摊表 实际利率法 单位 万元 44 2009年12月31日收取价款和确认未实现融资收益的摊销额借 银行存款1000000贷 长期应收款1000000借 未实现融资收益204568贷 财务费用2045682010年12月31日收取价款和确认未实现融资收益的摊销额借 银行存款1000000贷 长期应收款1000000 45 借 未实现融资收益140933贷 财务费用140933 2011年12月31日收取价款和确认未实现融资收益的摊销额借 银行存款1000000贷 长期应收款1000000借 未实现融资收益97398贷 财务费用97398 46 3 以旧换新销售 采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得冲减旧货物的收购价格 销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动 销售额与收购额不能相互抵减 47 销售业务 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 借 主营业务成本贷 库存商品 采购业务 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项 贷 银行存款 48 例 2009年3月1日 A家电有限公司采用以旧换新方式销售给B家电公司商品100台 单位售价为2000元 单位成本为1500元 同时收回200台同类家电商品 每台回收价为200元 有关款项已收入银行 两家企业都是一般纳税人 49 销售业务 借 银行存款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项 34000借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 采购业务 借 库存商品40000应交税费 应交增值税 进项 6800贷 银行存款46800 50 4 售后回购 是指企业销售商品时 同意日后重新买回这批商品 其实质是企业的一种变相融资方式 销售时一般不确认为收入 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 以固定价格回购 相当于以存货作抵押取得借款 回购价即到期支付的本和息 51 销售商品时 账务处理如下 借 银行存款贷 其他应付款应交税费 应交增值税 销项税额 借 发出商品贷 库存商品 确认利息每月应确认的利息 回购价 售价 月份数借 财务费用贷 其他应付款 购回借 库存商品贷 发出商品借 其他应付款应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 52 例 A公司于2009年4月1日向B公司销售商品 价格为1000万元 增值税税额170万元 成本为800万元 双方约定A公司应于9月1日以1100万元购回 53 销售商品时 账务处理如下 借 银行存款11700000贷 其他应付款10000000应交税费 应交增值税 销项税额 1700000借 发出商品8000000贷 库存商品8000000 确认利息每月应确认的利息 1100 1000 5 20万元借 财务费用200000贷 其他应付款200000 购回借 库存商品8000000贷 发出商品8000000借 其他应付款 11000000应交税费 应交增值税 进项税额 1870000贷 银行存款12870000 54 学习情景2 劳务收入确认与核算 一 劳务收入的确认条件1 收入的金额能够可靠地计量2 相关的经济利益很可能流入企业3 交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定 是指交易的完工进度能够合理地估计 企业确定提供劳务交易的完工进度 可以选用下列方法 已完工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 55 二 劳务收入的核算 一 劳务交易的结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应当采用完工百分比法确认劳务收入 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法 在这种方法下 确认的劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息 56 本期确认的提供劳务收入 提供劳务收入总额 完工进度一以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本 提供劳务预计成本总额 完工进度一以前会计期间累计已确认提供劳务成本 57 1 实际发生劳务成本时借 劳务成本贷 应付职工薪酬 2 预收劳务款时借 银行存款贷 预收账款 3 确认提供劳务收入并结转劳务成本时借 预收账款贷 主营业务收入借 主营业务成本贷 劳务成本 58 例 A公司于2009年1月1日与B公司签订合同 为B公司定制一项软件 工期大约为5个月 合同总收入为2000000元 至2009年5月31日 2009年1月31日 A公司已发生成本700000元 假定均为开发人员薪酬 预收账款1000000元 甲公司预计开发该软件还将发生成本800000元 2009年1月31日 经专业测量师测量 该软件的完工进度为25 假定A公司按季度编制财务报表 不考虑其他因素 59 A公司的账务处理如下 2009年1月31日确认提供劳务收入 2000000 25 0 500000 元 2009年1月31日确认提供劳务成本 700000 800000 25 0 375000 元 1 实际发生劳务成本时借 劳务成本700000贷 应付职工薪酬700000 2 预收劳务款项时借 银行存款1000000贷 预收账款1000000 3 2009年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本时借 预收账款500000贷 主营业务收入500000借 主营业务成本375000贷 劳务成本375000 60 二 提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 应当分别按下列情况处理 1 已经发生的劳务成本能够得到补偿的 应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 2 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的 应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按已经发生的劳务成本结转劳务成本 3 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 61 例 A公司于2009年4月1日接受B公司委托 为其培训一批学员 培训期为6个月 当日开学 协议约定 B公司应向A公司支付的培训费总额为60000元 分三次等额支付 第一次在开学时预付 第二次在2009年6月1日支付 第三次在培训结束时支付 当日 B公司预付第一次培训费 2009年5月31日 A公司得知B公司经营发生困难 后两次培训费能否收回难以确定 因此 A公司只将已经发生的培训成本25000元 假定均为培训人员薪酬 中能够得到补偿的部分 即20000元 确认为收入 将发生的25000元成本全部确认为当年费用 假定A公司按年度编制财务报表 不考虑其他因素 A公司账务处理如下 62 1 2009年4月1日收到B公司预付的培训费时借 银行存款20000贷 预收账款20000 2 实际发生培训支出25000元时借 劳务成本25000贷 应付职工薪酬25000 3 2009年5月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借 预收账款20000贷 主营业务收入20000借 主营业务成本25000贷 劳务成本25000 63 学习情景3 其他业务收支的核算 一 其他业务收支的概念其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让 材料销售 出租业务 包装物出租 修理业务等业务所取得的收入和发生的相关费用 二 其他业务收支核算 一 需要设置的帐户1 其他业务收入 64 核算内容 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料 用材料进行非货币性交换 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量 或债务重组等实现的收入 账户性质 损益类账户 账户结构 借方登记 期末转入 本年利润 科目中去的其他业务收入 贷方登记 企业确认的其他业务收入 本科目无余额 明细账户设置 可按其他业务收入种类进行明细核算 65 2 其他业务成本 核算内容 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 账户性质 损益类账户 账户结构 借方登记 企业确认的其他业务成本 贷方登记 期末转入 本年利润 科目中去的其他业务成本 本科目无余额 明细账户设置 可按其他业务成本种类进行明细核算 66 二 其他业务收支的账务处理 1 实现其他业务收入借 银行存款 应收账款 应收票据 贷 其他业务收入 材料销售应交税金 应交增值税 销项 2 结转其他业务成本借 其他业务成本贷 周转材料 包装物原材料 67 例 A公司将一批生产用的原材料让售给兴达公司 专用发票列明材料价款20000元 增值税额3400元 共计23400元 另以银行存款代垫运费2000元 运费发票已转交 材料已经发出 同时收到B公司开出并承兑的商业汇票 例 某企业2009年4月出租包装物 取得租金收入8000元 包装物成本5500元 包装物成本假设在出租时一次转入销售成本 租金收入存入银行 68 任务三 成本 期间费用的确认与核算 学习情景1 主营业务成本的确认与核算一 主营业务成本的概念主营业务成本 是指销售产品 商品和提供劳务的营业成本 是由生产经营成本形成的 工业企业产品生产成本 也称制造成本 的构成主要包括 直接材料 直接人工和制造费用 二 主营业务成本的核算 一 设置的账户 主营业务成本 69 核算内容 核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 账户性质 损益类账户 账户结构 借方登记 核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 贷方登记 期末转入 本年利润 科目中去的主营业务成本 本科目无余额 明细账户设置 可按主营业务成本种类进行明细核算 70 二 主营业务成本的账务处理 产品成本一般在月末结账 结账时 借 主营业务成本贷 库存商品 例 某企业2009年4月份销售甲产品1000件 单位售价200元 单位销售成本160元 该批产品于2009年6月因质量问题发生退货100件 货款已经退回 该企业2009年6月份销售甲产品1500件 每件成本150元 71 冲减销售成本的有两种方法 一是如果本月有同种或同类产品销售的 销售退回产品 可以直接从本月的销售数量中减去 得出本月销售净数量然后计算应结转的销售成本二是单独计算本月退回产品的成本 退回产品成本的确定 可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算 也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定 然后从本月销售产品的成本中扣除 72 方法一 结转当月销售产品成本借 主营业务成本150 1500 100 210000贷 库存商品210000方法二 结转当月销售产品成本借 主营业务成本 150 1500 225000贷 库存商品225000冲减退回产品的成本借 库存商品 100 160 16000贷 主营业务成本16000 73 学习情景2 营业税金与附加的确认与核算 一 营业税金及附加的概念营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 二 营业税金及附加的核算 一 设置的账户 营业税金及附加 74 核算内容 核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 账户性质 损益类账户 账户结构 借方登记 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费 贷方登记 期末转入 本年利润 科目中去的营业税金及附加 本科目无余额 明细账户设置 不设置明细账户 75 二 营业税金及附加的账务处理 企业发生的营业税金及附加一般在月末计算 例 A企业5月份销售小轿车20辆 气缸容量为1500毫升 出厂价10万元 辆 价外收取有关费用每5000元 辆 消费税税率为8 本月应交增值税为200000元 有关的计算公式如下 应纳消费税税额 100000 5000 8 20 168000 元 应纳增值税税额 100000 5000 17 20 357000 元 应纳城建税税额 168000 200000 7 25760 元 应纳教育费附加 168000 200000 3 11040 元 76 根据上述有关凭证和数据 作会计分录如下 借 银行存款2457000贷 主营业务收入2100000应交税金 应交增值税 销项 357000借 营业税金及附加204800贷 应交税费 应交消费税168000 应交城建税25760 应交教育费附加11040 77 学习情景3 期间费用的确认与的核算 一 期间费用的内容期间费用是指虽与本期收入的取得密切相关 但不能直接归属于某个特定对象的各种费用 期间费用是企业当期发生的费用中重要的组成部分 期间费用包括 管理费用财务费用销售费用 78 二 期间费用核算设置的账户 1 管理费用 核算内容 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 账户性质 损益类账户 账户结构 借方登记 企业按规定发生的各种管理费用 贷方登记 期末转入 本年利润 科目中去的管理费用 本科目无余额 明细账户设置 可按费用项目进行明细核算 79 2 销售费用 核算内容 核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 账户性质 损益类账户 账户结构 借方登记 企业按规定发生的各种销售费用 贷方登记 期末转入 本年利润 科目中去的销售费用 本科目无余额 明细账户设置 可按费用项目进行明细核算 80 3 财务费用 核算内容 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 账户性质 损益类账户 账户结构 借方登记 企业按规定发生的各种财务费用 贷方登记 期末转入 本年利润 科目中去的财务费用 本科目无余额 明细账户设置 可按费用项目进行明细核算 81 三 期间费用账务处理 例 企业本月发生公司经费4500元 其中管理人员工资2000元 计提福利费340元 以银行存款支付办公费用2160元 借 管理费用4500贷 应付职工新酬 应付工资2000应付职工新酬 应付福利费340银行存款2160 82 例 企业本月发生如下有关产品营业费用事项 支付运输费用500元 装卸费用1200元 支付产品广告费80000元 根据工资单应付销售部门人员工资7200元 借 销售费用 运输费用500 装卸费用1200 产品广告费8000 工资7200贷 银行存款9700应付职工薪酬 应付工资7200 83 例7 22 企业本月发生以下与财务费用有关的业务 支付发行债券的手续费与印刷费50000元 借 财务费用 手续费50000贷 银行存款50000 84 任务四 营业外收支核算 学习情景1 营业外收入的核算一 营业外收入的概念营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 二 营业外收入的核算 85 一 设置的帐户 营业外收入 核算内容 核算企业发生的各项营业外收入 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 账户性质 损益类账户 账户结构 借方登记 期末转入 本年利润 科目中去的营业外收入 贷方登记 企业按规定发生的各种营业外收入 本科目无余额 明细账户设置 可按营业外收入项目进行明细核算 86 二 营业外收入的账务处理 例 A公司应收B公司的账款500万元已逾期 经协商决定进行债务重组 债务重组内容是 B公司以银行存款偿付A公司账款200万元 同时B公司以一项无形资产偿付所欠账款的余额 B公司该项无形资产的原值为300万元 已计提摊销额50万元 公允价值为260万元 假定不考虑相关税费 则B公司的会计处理 87 B公司账务处理 借 应付账款5000000累计摊销500000贷 银行存款2000000无形资产3000000营业外收入 处置非流动资产利得100000 260万 300万 50万 债务重组利得400000 500万 200万 260万 88 学习情景2 营业外支出的核算 一 营业外支出的概念营业外支出是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出 营业外支出包括非货币性资产交换损失 非货币性资产处置损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 二 营业外支出的核算 一 设置的帐户 营业外支出 89 核算内容 核算企业发生的各项营业外支出 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 账户性质 损益类账户 账户结构 借方登记 企业按规定发生的各种营业外支出 贷方登记 期末转入 本年利润 科目中去的营业外支出 本科目无余额 明细账户设置 可按营业外支出项目进行明细核算 90 二 营业外支出的账务处理 例 某企业在年终进行财产清查时 发现盘亏一台车床无实物 该车床原价80000元 已提折旧50000元 经批准报损 例 某企业2008年8月遇洪灾 库存原材料5千克被废 单位计划成本2000元 千克 增值税税率17 本月材料成本差异率为2 报经批准作损失处理 91 借 待处理财产损溢 固定资产盘亏30000累计折旧50000贷 固定资产80000借 营业外支出 盘亏损失30000贷 待处理财产损溢 固定资产盘亏30000借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11900贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项转出 1700材料成本差异200借 营业外支出 非常损失11900贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11900 92 例 A公司应收B公司的账款500万元已逾期 经协商决定进行债务重组 债务重组内容是 B公司以银行存款偿付A公司账款200万元 同时B公司以一项无形资产偿付所欠账款的余额 B公司该项无形资产的原值为300万元 已计提摊销额50万元 公允价值为260万元 假定不考虑相关税费 则A公司的会计处理 93 A公司账务处理 借 银行存款2000000无形资产2600000营业外支出 债务重组损失400000贷 应收账款5000000 94 任务五 所得税的计算与交纳 学习情景1 所得税的计算一 企业所得税的计算企业所得税是指对在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 就其来源于中国境内 境外的所得所征收的税 一 应纳税所得额的计算应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 二 应纳税额的计算应纳税额 企业的应纳税所得额 适用税率 减免和抵免的税额 95 1 适用税率 企业所得税的税率为25 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 2 减免和抵免的税额 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 96 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 97 学习情景2 所得税的核算 企业会计准则第18号 所得税准则 借鉴了国际会计准则 并结合我国的实际情况 要求对所得税采用全新的资产负债表债务法进行核算 资产负债表债务法是以资产负债表为重心 按企业资产 负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额 计算暂时性差异 据以确认递延所得税负债或资产 再确认所得税费用的会计核算方法 98 一 计税基础 企业在取得资产 负债时 应当确定其计税基础 资产 负债的帐面价值与其计税基础存在差异的 应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债 一 资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 99 通常情况下 资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的 后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同 可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异 例 某项机器设备 原价为150万元 预计使用年限为5年 会计处理时按照直线法计提折旧 税收处理允许加速折旧 企业在计税时对该项资产按年数总和法计提折旧 预计净残值为0 计提了2年的折旧后 请分别计算该项资产的账面价值和计税基础 账面价值 150 60 90 万元 计税基础 150 50 40 60 万元 100 比如 交易性金融资产的公允价值变动 按照企业会计准则规定 交易性金融资产期末应以公允价值计量 公允价值的变动计入当期损益 但是按照税法规定 交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额 即其计税基础保持不变 则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异 假定某企业持有一项交易性金融资产 成本为1000万元 期末公允价值为1500万元 如计税基础仍维持1000万元不变 该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异 101 二 负债的计税基础 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 例 A公司2008年12月计入成本费用的职工福利费为320万元 至2008年12月31日尚未支付 体现为资产负债表中的应付职工薪酬负债 假定按照适用税法规定 当期计入成本费用的320万元职工福利费中 按照税法规定标准扣除的金额为240万元 在会计处理上 该项应付职工薪酬的账面价值为320万元 在税务处理上 企业实际发生的职工福利费支出320万元与按照税法规定允许税前扣除的金额240万元之间所产生的80万元差额在发生当期即应进行纳税调整 102 三 暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 1 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 按应纳税暂时性差异确认的就是递延所得税负债 应纳税暂时性差异 具体又可分为以下两类 一是资产的账面价值大于其计税基础产生的应纳税暂时性差异 看下例 103 2010年12月25日 甲企业购入一台价值80000元不需要安装的设备 该设备预计使用期限为4年 会计上采用直线法计提折旧 无残值 假定税法规定应采用年数总和法计提折旧 也无残值 甲企业每年的利润总额均为100000元 无其他纳税调整项目 假定所得税税率为20 104 一般暂时性差异的所得税会计处理 通常情况下 如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异 应当按照 准则 的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产 2011年 会计上计提折旧80000 4 20000 元 设备的账面价值为80000 20000 60000 元 税法上计提折旧80000 4 1 2 3 4 32000 元 设备的计税基础为80000 32000 48000 元 设备的账面价值与计税基础之间的差额60000 48000 12000 元 为应纳税暂时性差异 应确认递延所得税负债12000 20 2400 元 105 二是负债的账面价值小于其计税基础产生的应纳税暂时性差异 一般而言 短期借款 应付票据 应付账款等大部分负债的确认和偿还 不会对当期损益和应纳税所得额产生影响 其计税基础即为账面价值 不存在暂时性差异 但在某些情况下 负债的清偿可能会产生应纳税暂时性差异 如金融负债的新公允价值低于原公允价值的差额部分 企业部分负债债务重组调整时减少的部分账面价值等 106 2 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 按可抵扣暂时性差异确认的是递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 具体也可分为以下两类 一是负债的账面价值大于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异 二是资产的账面价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异 另外 按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损 视同可抵扣暂时性差异 107 例如 甲企业2006年初应收账款账户余额为零 该企业本年度赊销一批价值100万元产品 企业于每年年末按应收账款余额10 的比例计提坏账准备 税法规定坏账准备在计提当期不允许在税前扣除 实际发生时可以在计算应纳税所得额时扣除 108 分析过程如下 1 2006年初应收账款账面价值 0 2 2006年初应收账款计税基础 0 3 2006年初可抵扣暂时性差异余额 0 0 0 4 2006年末应收账款账面价值 100 10 90 5 2006年末应收账款计税基础 100 0 100 6 2006年末可抵扣暂时性差异余额资产的账面价值小于资产的计税基础10 100 90 109 例 2008年12月 企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200万元 会计处理 借 销售费用200贷 预计负债2002008年末预计负债账面价值2002008年末预计负债计税基础0负债的账面价值大于负债的计税基础200 200 0 2006年末可抵扣暂时性差异余额为 200 110 暂时性差异与递延所得税的对应关系 资产的账面价值 计税基础 形成应纳税暂时性差异 确认递延所得税负债 负债的账面价值 计税基础 形成应纳税暂时性差异 确认递延所得税负债 资产的账面价值 计税基础 形成可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产 负债的账面价值 计税基础 形成可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产 111 二 所得税的核算 一 所得税的核算程序1 确定每项资产或负债的计税基础 2 依据该资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额 确定暂时性差异 3 暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额 112 4 本期发生和转回的递延所得税资产或递延所得税负债递延所得税资产 发生的可抵减性暂时性差异的所得税影响金额 已转回的可抵减暂时性差异的所得税影响金额士调整金额 递延所得税负债 发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额 已转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额 调整金额 113 5 所得税费用所得税费用 指递延所得税负债大于递延所得税资产的金额 理论上 递延所得税资产大于递延所得税负债 也即递延所得税负债小于递延所得税资产的金额 可称为递延所得税收益 当期所得税费用 当期应纳所得税税额 期末递延所得税负债一期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 当期应纳所得税税额 递延所得税净负债 递延所得税净资产 114 假设 某固定资产原值100万元 企业采用年数总和法计提折旧 而税务处理按年限平均法计提折旧 会计处理与税务处理的预计净残值为0 预计使用年限为5年 第1年企业所得税税率30 会计折旧额 100 5 15 33 33万元账面价值 100 33 33 66 67万元税务折旧额 100 5 20万元计税基础 100 20 80万元可抵扣暂时性差异 80 66 67 13 33万元递延所得税资产 13 33 30 3 999万元 假设企业未来很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额 下同 编制会计分录 借 递延所得税资产3 999万元贷 所得税费用3 999万元 115 XYZ股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算 所得税税率25 2008年度有关所得税会计处理的资料如下 1 2008年度实现税前会计利润110万元 2 2008年11月 XYZ公司购入交易性金融资产 入账价值为40万元 年末按公允价值计价为55万元 按照税法规定 成本在持有期间保持不变 3 2008年12月末 XYZ公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债 按税法规定 产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣 4 假设2008年初递